Apunte Contabilidad

PAG.1 UNIVERSIDAD DE TALCA FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUÉLLAR CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. PAG. 2 INTRODUCCIÓN La contabilidad es el lenguaje de los negocios, y por ende es una de las herramientas que apoya a la alta gerencia en el proceso decisional, disminuyendo el nivel de riesgo implícito en el proceso antes señalado. Considerando lo antes señalado el tema contable se constituye en un área de máxima interés en la formación de los alumnos de la carrera de Ingeniería Comercial, ya que como futuros usuarios de la información contable, deben poseer conocimiento de ésta. Para facilitar esta tarea se ha confeccionado este apunte que tiene como objetivo proporcionar al alumno una guía de acción para introducirse en el aprendizaje de la contabilidad. En síntesis, este apunte aborda los temas de mayor relevancia comprendidos en el programa de estudios correspondiente a la cátedra Contabilidad Anual. Este apunte ha sido confeccionado por la Srta. Patricia Rodríguez Cuéllar quien imparte el curso y la participación del Sr. Héctor Figueroa Maureira, junto a la colaboración del Sr. Darío Fuenzalida Correa. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. PAG. 3 INDICE CAPITULO I Página "La Actividad Económica Y Su Relación Con La Contabilidad" Toma De Decisiones La Acción Y Sus Resultados Importancia De La Información En La Gestión Empresarial ¿Qué Es La Contabilidad? ¿Cómo Funciona El Sistema Contable? Requisitos De La Información Contable Y Sus Características Resumen Del Capitulo CAPITULO II "El Sistema De Información Contable" Sistemas De Información Sistema De Información Contable Principios Contables Flujo De Información Contable Tratamiento De Las Cuentas Contables Ecuación Contable o Partida Doble Sistema Basico Contable Resumen Del Capitulo CAPITULO III "Impuesto Al Valor Agregado" Funcionamiento Del I.V.A. Contabilización De Los P.P.M. Resumen Del Capitulo CAPITULO IV "Tratamiento De La Cuenta Mercaderías" Cuenta Mercadería Unica Contabilización De La Cuenta Mercadería Unica Desdoblamiento Parcial De La Cuenta Mercadería Contabilización Del Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercadería Métodos De Valorización De Las Existencias Resumen del Capítulo CAPITULO V "Activo Fijo" Valorización De Los Activos Fijos Ajustes Del Activo Fijo Corrección Monetaria De La Depreciación Acumulada Métodos De Contabilización De La Depreciación Métodos De Cálculo De La Depreciación Erogaciones Capitalizables Y No Capitalizables Resumen Del Capítulo CAPITULO VI "Remuneraciones" Rentas De Trabajadores Independientes Contabilizaciones Por Parte De La Empresa Rentas De Trabajadores Dependientes Tratamiento De Cuentas Resumen Del Capitulo 5 6 7 8 10 10 13 15 16 16 17 18 21 24 26 30 31 32 33 36 37 38 38 40 41 42 44 47 48 48 50 53 53 55 57 63 64 64 65 66 72 74 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. PAG. . 4 CAPITULO VII "Sociedades" Sociedades De Personas Sociedades De Capital Inicio de actividades Distribución de utilidades en sociedades anónimas Emisión De Acciones Venta De Acciones Bajo Y Sobre La Par Resumen Del Capítulo CAPITULO VIII "Correción Monetaria" Origen De La Corrección Monetaria Financiera Corrección Monetaria De Los Estados Financieros Resumen Del Capítulo CAPITULO IX "Inversiones" Clasificación De Las Inversiones Contabilización De Las Inversiones Temporales En Acciones Contabilización De Las Inversiones Permanentes En Acciones Inversiones En Otras Sociedades Resumen Del Capítulo CAPITULO X "Estados Consolidados" Objetivos Origen Requisitos de la Consolidación Preparación de los Estados Financieros Resumen del Capítulo CAPITULO XI "Leasing" Objetivos Tipos de Contrato Leasing Financiero Opciones que tiene el Arrendador al Finalizar el Contrato Leasing Operativo Resumen del Capítulo CAPITULO XII "Análisis Financiero” Tipos de Análisis Instrumentos de Análisis de los Estados Financieros Procedimientos de Análisis Análisis de Ratios Financieros Resumen del Capítulo CAPITULO XIII "Estado De Flujo De Efectivo" Métodos De Preparación Ejercicio Explicativo Resumen del Capítulo 75 76 79 80 85 88 89 92 93 93 94 98 99 99 100 103 109 109 111 111 111 112 112 114 116 116 116 117 120 121 122 123 123 124 125 127 132 133 134 135 140 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. que generalmente son empresas y por lo tanto requieren la obtención de un rendimiento razonable en su relación con la organización.Decidir 2. cuentas por cobrar.. 3. Existen dos clases de recursos con que cuenta toda empresa : a) Los bienes ( materiales e inmateriales ). Para facilitar el entendimiento de la función de la contabilidad en la administración se puede decir que la gestión empresarial involucra la realización de las siguientes tareas: 1. : Lo que implica la ejecución de la alternativa considerada más adecuada. vender éstos y cobrar las ventas efectuadas. transformar tales insumos en nuevos productos. 5 CAPITULO I LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Y SU RELACIÓN CON LA CONTABILIDAD Las Empresas realizan diversas operaciones entre las que se incluyen las de comprar insumos.Controlar : Lo que implica la mediación y evaluación del cumplimiento de los Objetivos. físico e intelectual. inversiones permanentes). metas y planes de la empresa y la consiguiente corrección en caso de error. Para realizar estas operaciones se valen de recursos de rápida movilidad (efectivo. pagarlos. bienes tangibles. que necesitan una retribución razonable por las tareas desarrolladas para la empresa. La Administración intenta combinar los elementos recién enumerados de la mejor manera posible para así lograr el cumplimiento de los fines de la organización y satisfacer a las partes que intervienen o interactúan con ella y que defienden sus propios intereses. b) los proveedores de los recursos. que pagan por ellos determinados precios. Administrar una empresa es un proceso complejo en razón de sus múltiples facetas. . que aportaron su capital con la expectativa de obtener un rendimiento razonable sobre su inversión en función del riesgo incurrido. b) El esfuerzo humano. existencias. c) los trabajadores. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. algunas de las cuales son de carácter político dada la necesidad de satisfacer requerimientos de diversos interesados. entre éstas es posible citar a: a) los usuarios de los productos (bienes y servicios) elaborados o revendidos por la empresa..PAG.Actuar : Lo que implica elegir una alternativa de realización factible. de manera de poder seguir operando. depósitos temporales de fondos )así como de otros de carácter permanente (activos fijos.. d) los propietarios. 2. Mayor incertidumbre exista sobre el comportamiento de algunas variables. 2. Ejemplo de un criterio para optar entre diversas alternativas para colocar recursos ociosos de fondos es el de escoger en un depósito a plazo que le permita contar una mayor suma de dinero al término de determinado período. Menor información exista. (Variables controlables. lo que implica contar con algún mecanismo de ponderación que agilice la selección de la alternativa que se estima más adecuada. En la generalidad de los casos ello se advierte fácilmente. pero otro criterio podría ser el de efectuar una inversión en bienes de más fácil disponibilidad en cualquier momento de ese período. Detectar la oportunidad o necesidad de tomar una decisión. Tales etapas pueden ser así descritas: a. b. 6 TOMA DE DECISIONES Decidir significa simplemente seleccionar una alternativa la cual nos dé la mayor utilidad o la que implique la menor pérdida entre un conjunto de posibilidades y elegir la que sea de factible realización. incluyendo a tres de ellas. Generar o detectar las posibles alternativas de acción. pues una adecuada descripción de las fases por las que atraviesa cualquier directivo o “tomador de decisiones” facilita la comprensión del rol de la contabilidad y sus objetivos. Mayor sea el número de variables a evaluar. 3. Sobre este punto hay que destacar dos aspectos: 1. . (Notar que para tomar este tipo de decisiones también es necesario contar con información) c. es decir captar la existencia de alguna situación que deba ser resuelta. Seleccionar la alternativa que se ha considerado más adecuada sobre la base de la ponderación referida. como el nivel de producción de la empresa). A mayor cantidad de datos acerca de un problema. Cuando así no sucede. el proceso decisional es la esencia de la administración vinculándose con todas las actividades de la empresa.PAG. como los precios de las materias primas en épocas de inflación * ver corrección monetaria*) y menor en lo que hace a los elementos manejables por la empresa. d. 1. Fijar las metas que permitan cumplir los objetivos CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Frente a situaciones de carácter repetitivo es frecuente contar con vías de acción ya planeadas de antemano. mayores probabilidades existen de generar o enunciar alternativas de solución. es decir que se presentan situaciones para las que existen decisiones programadas. Como se ve. Aquí entran en juego no sólo los conocimientos sino también la imaginación del tomador de decisiones. En todo proceso de decisión existen varias etapas cuyo estudio resulta de interés. la capacidad de distinguir situaciones que requieren de una decisión. es lo que caracteriza a un directivo nato. Tal Incertidumbre será más grande en el caso de los elementos sobre cuya acción difícilmente puede la empresa incidir (variables no controlables. La evaluación será tanto más compleja cuando: 1. Evaluar las ventajas y desventajas esperadas como consecuencia de la adopción de alguna vía de acción. . Planear es decidir. con qué medios. Uno de los aspectos inherentes a la función directiva de controlar consiste en la medición y evaluación del cumplimiento de los objetivos. la continuidad de la empresa. LA ACCION Y SUS RESULTADOS Actuar es simplemente ejecutar aquella alternativa que se eligió. el análisis de las desviaciones desfavorables producidas debería permitir: a) tomar las medidas correctivas para evitar su repetición en el futuro. si tales desviaciones evidenciaran errores en la etapa de planeamiento. c ) analizar e informar las causas de las mismas. es decir.PAG. Coordinar los recursos disponibles de tal modo que las acciones programadas puedan ser ejecutadas sin inconvenientes. Planear es ir definiendo en el presente lo que se espera que la empresa haga en el futuro. modificar las metas por arribarse a la conclusión que las establecidas son inalcanzables. e. c)en casos más extremos. Escogida una alternativa de acción. en qué lugar y en qué momento. o b)corregir la planificación. quién las llevará a cabo y cómo. 7 2. Se trata de analizar las consecuencias de las acciones y de los hechos del contexto para detectar cuándo. EL CONTROL Controlar es medir y evaluar el resultado real con lo preestablecido y corregir las desviaciones. metas y planes de la empresa. Los tres aspectos de este proceso de control son: a ) vigilar el funcionamiento de las actividades ( normalmente por comparación con planes u objetivos ) b ) detectar y señalar las desviaciones que se produzcan . las denominadas no controlables. Bajo el principio contable de empresa en marcha. (dentro de ciertos límites) qué acciones se realizarán en el futuro. dónde y cómo se produjeron desviaciones con respecto a lo previsto. Otros resultados son producidos no por acciones de la empresa sino por variables. A continuación la figura 1-1 resume lo anterior CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. su ejecución provoca resultados sobre la empresa y a veces sobre el contexto. Los empleados que se encuentran a más CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Todos necesitan información. tiene la facultad de cambiar la conducta de la persona que la recibe. Fácil es advertir el papel preponderante que la información juega en la gestión administrativa. . que en este caso son los receptores de la información: 1. 8 PROCESO ADMINISTRATIVO CONTABILIDAD Decidir Actuar Controlar Recuerde que la Contabilidad es una de muchas actividades del proceso de administración.PAG. estos usuarios son: inversionistas potenciales. y que utilizan para desarrollar su función la llamada CONTABILIDAD DE GESTIÓN o Contabilidad Administrativa. por lo tanto hay un Emisor. estos usuarios internos pueden ser departamentos de auditoria interna. Las fuentes de información provienen internamente y del entorno. entes gubernamentales. ejemplo de información interna es la que nos entregan las Ventas de la compañía. y la información del entorno está dada por el mercado. información de costos. como es la que emana de la CONTABILIDAD FINANCIERA. es decir a nivel estratégico. Usuarios Externos : son aquellas personas o entidades que están fuera de las fronteras de la empresa. IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN EN LA GESTIÓN EMPRESARIAL Elemento de planificación: Información de variables controlables y/o no controlables. de marketing. 2. Elementos de control: Información sobre las desviaciones respecto de lo programado que a su vez es empleada para tomar nuevas decisiones. Es un conjunto de datos debidamente procesados. ya que esta registra los hechos económicos. de presupuestos. competidores. etc. bancos e instituciones financieras. accionistas. Usuarios Internos : que son aquellas personas o Departamentos que están dentro de la frontera de la Empresa. recursos. Ahora bien ¿Qué es información?. táctico y de operarios. etc. etc. de ventas. por ejemplo el “tipo de cambio”. y que utilizan para su fin la información que se le puede entregar a ellos. Mensaje y un Receptor. La contabilidad se alimenta de información. y a todo nivel en lo que se refiere a jerarquía. por lo cual posee dos tipos de usuarios. en la figura se muestra el proceso de mayor jerarquía (administración) y la contabilidad como actividad la cual tiene tres sub actividades las cuales ya fueron mencionadas anteriormente. Sistema de Presupuestos. podemos encontrar por ejemplo el Sistema de Costos. y las Notas a los Estados Financieros (Estos cuatro estados contables son denominados ESTADOS FINANCIEROS ). etc. PIRAMIDE JERARQUICA DE LA ORGANIZACION NIVEL DE RIESGO Mayor Riesgo Estratégico Táctico Menor CANTIDAD DE INFORMACIÓN Mayor Menor Riesgo Operativo La figura 1-2 muestra la “Pirámide Jerárquica” y la relación que existe a cada nivel de la organización respecto a la cantidad de información para la toma de decisiones y el riesgo asociado. que son las más importantes. Todo el sistema contable descansa en la Contabilidad. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. otros niveles En el sistema de Contabilidad de Gestión.PAG. de uso interno. encontramos el Balance. 9 alto nivel necesitan información más detallada y la vez resumida como lo son los Gerentes y los Jefes de secciones y áreas. su riesgo es menor. y finalmente los operarios. Recuerde que el nivel Estratégico es donde se toman las decisiones de nivel superior. de esa forma se encuentran ligados e integrados a la empresa. de uso externo. Así como también en el sistema de Contabilidad Financiera. Estado de Resultados. el nivel Táctico se refiere a cada área funcional y Operativo a las actividades que no son trascendentales para niveles inferiores. . que son los que generan la mayor cantidad de información y es importante en una buena administración hacerlos sentir partícipes en la toma de decisiones pero de acuerdo a su nivel.. Estado de Flujo de Efectivo. Los jefes de áreas y secciones son los que componen el nivel táctico. son ellos los que poseen más riesgo en las decisiones que toman a raíz de la menor cantidad de información con la que cuentan (resumida) para tomar esas decisiones. ya que las decisiones son de menor importancia. analiza. analizar y comunicar o informar el hecho económico. pasivo. . por ejemplo la calidad de un gerente no puede ser contabilizada. es decir los que puedan ser representados monetariamente. y la Contabilidad los agrupa en cuentas. para la toma de decisiones en forma oportuna por los respectivos usuarios de esa información. etc. 10 ¿QUE ES LA CONTABILIDAD? A continuación se presentan dos definiciones según algunos autores: Es una técnica que permite rescatar. existen cuentas de activo. procesar. atendiendo a la premisa que el sistema contable es un sistema de información y cuyos componentes son: ENTRADA: empresa. en forma veraz. ¿CÓMO FUNCIONA EL SISTEMA CONTABLE? ENTRADA PROCESO RETROALIMENTACION SALIDA La figura 1-3 muestra la forma de un sistema de información y sus componentes. las cuales son agrupaciones básicas de hechos económicos de una misma naturaleza. registrar.PAG. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. y para procesar ordenadamente se necesita de estas cuentas. resultado ganancia (utilidad). fidedigna. los datos. EL PROCESO. Es una técnica que se encarga de capturar. registrar y procesar los hechos económicos susceptibles de ser cuantificados. 2) Financiera Los hechos económicos tienen distintas representaciones. es decir lo transforma. resultado pérdida y de orden. registra. SALIDA : Capta aquellos datos referentes a hechos económicos hechos por la Información: 1) Administrativa. oportuna. por lo tanto una de sus limitaciones es que la contabilidad no puede dar a conocer hechos que no sean traducidos a moneda. íntegra. es decir todas aquellas transacciones o actividades que realiza la empresa y pueden ser traducidas en moneda. interpretar. ACTIVOS (Son todos los Recursos con que cuenta la empresa)  Circulantes: Recursos de fácil conversión a moneda en el corto plazo ( no más de un año ). generalmente es frecuente encontrar éstas anotaciones por conceptos de: letras descontadas. etc. Como ya se ha mencionado la contabilidad descansa en “Cuentas contables”.(ver formato en el tema flujo de información contable ) En cambio. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.Del giro de la empresa. : Todo que aquello que implique obligaciones para empresa. solamente las cuentas de tipo “Resultados”..Otros Activos Los PASIVOS se clasifican en : 1. cuando hablamos del “ESTADO DE RESULTADOS”. CUENTAS DE ORDEN : No alteran el resultado del ejercicio... estamos hablando del estado financiero complementario al Balance. es la que pertenece al Estado Financiero llamado “BALANCE GENERAL CLASIFICADO” (B. .Activos Fijos 3. o que no correspondan al giro de la empresa.Fuera de la explotación. y sirven para informar al usuario. Patrimonio (también llamado pasivo no exigible) Esta clasificación de Activos y Pasivos. o sea de la explotación.PAG. Por lo tanto en dicho Estado Financiero se registran los saldos exclusivamente de cuentas de Activos y Pasivos. que agrupan todas las operaciones registradas por la empresa susceptibles de ser cuantificadas monetariamente. que se separan en: Pérdidas y Ganancias.G. además estos resultados se pueden clasificar en : 1. sólo se registran como “Notas a los Estados Financieros”. letras endosadas. es así como tenemos la siguiente clasificación: Los ACTIVOS se clasifican en: 1.Activos Circulantes 2. Pasivos de Largo Plazo 3. sobre las re sponsabilidades que posee la empresa con terceros. banco. : Resultado positivo de la empresa que implique ganancia. : Resultado negativo de la empresa que implique pérdida. no se registran en el Balance General. 11 CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO CUENTAS DE UTILIDAD CUENTAS DE PERDIDA : Todo aquello que implique un recurso para la empresa.C. etc. letras en garantía. tampoco en el Estado de Resultados.. existencias.). Ejemplo: caja. que contiene dentro de sí. cuentas por cobrar. 2. Pasivos de Corto Plazo 2.. etc. debe dar como producto información. maquinarias. acreedores. que comparan los resultados con lo planeado y que hacen resaltar las desviaciones o variaciones de los planes. .   La contabilidad formaliza los planes expresándolos en lenguajes de cifras a través de los presupuestos y formaliza el control a través de los informes de actuación. etc. o externos que la requieran para su propia administración y así interactuar con ella. Largo plazo: aquellas obligaciones que sean mayores a un año. y generalmente intangibles. obligaciones con bancos e instituciones financieras menor a un año plazo.. pero de menor grado de disponibilidad. La Contabilidad es de carácter histórica. etc. etc.PAG.. sin el ánimo de ser vendidos. en el caso de no existir información anterior. REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR LA INFORMACIÓN CONTABLE Y PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. amortizaciones. reservas de . para generar mayor beneficio en la producción de bienes y/o servicios. socios. etc. accionistas. obligaciones con bancos e instituciones financieras. La contabilidad como un proceso. Ejemplo: acreedores a largo plazo. Ejemplo: proveedores. mayor a un año plazo. en cambio los presupuestos son de carácter futuro. Ejemplo: edificios. sin importarles que éstos sean usuarios internos que la requieran para administrar la empresa.. como los accionistas. utilidades ejercicios anteriores. pérdidas ejercicios anteriores. Patrimonio: aquella obligación que se tiene con los propietarios de la empresa. utilidad ó pérdida del ejercicio. Otros Activos: Aquellos que no son circulantes ni fijos. Ejemplo: inversión en otras sociedades. dentro de éste ítem se encuentran a modo de ejemplo las siguientes cuentas contables: capital. con el ánimo de permanencia en la empresa. que sea útil para la toma de decisiones de todos los interesados en el conocimiento de dicha información.. retenciones. acciones por suscribir. dicho de otra forma igualmente son activos fijos. ó estimaciones de Ingresos. pero se debe tener presente que los presupuestos se basan en información anterior que entregan los Estados Financieros. nominales. etc. intangibles. Costos y gastos.. 12  Fijos: Recursos comprados con el ánimo de permanecer en la empresa. (Son todas las Obligaciones que se adquieren para obtener los recursos )  PASIVOS  Corto Plazo: aquellas obligaciones que sean menor a un año. aportes por enterar. b. etc. la información debe satisfacer los requisitos de : representatividad y verificabilidad. . aproximación a la realidad. la información contable debe considerar las siguientes características o criterios básicos:  UTILIDAD : La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los requisitos de pertinencia. PRUDENCIA : Al preparar la información debe actuarse con cautela y precaución en la consideración de las incertidumbres inherentes a la situación representadas. deben satisfacer los requisitos de: Integridad. contribuyentes de la empresa sin fines de lucro. confiabilidad. CERTIDUMBRE: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro de los acontecimientos que comunica . claridad. irremplazabilidad y objetividad.          CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. INTEGRIDAD: La información debe incluir todo lo necesario para una representación fidedigna del fenómeno que pretende describir . para no distorsionar ésta información. características de la información contable se clasifican en cuatro grupos: a. entendiéndose por tales a los proveedores de recursos de la empresa (Acreedores. propietarios de la empresa con fines de lucro. ) CONFIABILIDAD :La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus decisiones. RACIONALIDAD : La información debe resultar de la aplicación de un método adecuado fundado en el razonamiento lógico . ESCENCIALIDAD: La información sobre un fenómeno dado debe dar preeminencia a su esencia económica por sobre su forma instrumental o jurídica . racionalidad. comparabilidad y oportunidad. REPRESENTATIVIDAD : Debe existir una razonable correspondencia entre la información suministrada y los fenómenos que ésta pretende describir. certidumbre. c. es necesario que se aproxime lo más posible a la realidad. Para que la información pueda considerarse representativa.PAG. Especificación del problema ( necesidad del usuario ) Medición ( cuantificación ) Transmisión ( comunicación al usuario ) Recepción ( reacción del usuario ) las Para satisfacer las demandas de información internas y externas. y no tomar decisiones erradas. PERTINENCIA : La información debe ser apta para satisfacer razonablemente las necesidades de sus usuarios más comunes. Para ser confiables. 13 Atendiendo a la actividad desarrollada en el proceso informativo. EXACTITUD : La información al no poder ser definitivamente exacta. prudencia. d. OPORTUNIDAD : La información debe suministrarse en tiempo tal que tenga la mayor capacidad posible de influir en la toma de decisiones. VERIFICABILIDAD : La información debe ser susceptible de comprobación independiente mediante demostraciones que la acrediten y confirmen. además se debe tener más que presente un requisito adicional aplicado a la información contable como es : PRODUCTIVIDA: Rentabilidad ó economía de la información. . fácil de comprender y accesible para los acreedores. 14  tendiendo así a evitar los riesgos que podrían emanar de la información que se comunica. ó de otra forma. debe ser capaz de presentarse uniformemente entre períodos para poder ser comparados. sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del emisor. CLARIDAD : La información debe ser inteligible. OBJETIVIDAD : Las normas para preparar la información contable deben ser aplicadas imparcialmente. ó relación costo eficiencia.       CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. los requisitos de comparabilidad que pudieran requerir los usuarios. en la mayor medida posible.PAG. COMPARABILIDAD : La información debe satisfacer. IRREMPLAZABILIDAD : la información no debe ser susceptible de reemplazo por otra más eficiente . inversionistas y otros usuarios que tengan un adecuado conocimiento del mundo de los negocios. es decir debe la información entregar mayor utilidad que el costo de obtenerla. . decidir y controlar. Los elementos de entrada son los mencionados hechos económicos. La contabilidad como concepto y como proceso se enmarca dentro de la teoría de sistemas y apareciendo como un sistema de información gerencial que tiene elementos de entrada. los elementos de salida es información la cual es utilizada para la toma de decisiones. La toma de decisiones dentro de la empresa se realiza a nivel estratégico y en este nivel se distinguen dos tipos de usuarios de la información contable.Robinson CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. el proceso se compone mediante cuentas de activos y pasivos que dan origen al estado financiero llamado Balance General.Margrethe H. I y II. Como buen sistema de información la contabilidad tiene un componente de retroalimentación que es esencialmente la respuesta que emiten los usuarios respecto del tipo de información que reciben y la manifestación de estos respecto a los requisitos y características que debe cumplir al información. los de tipo interno y externo respectivamente. proceso. salida y retroalimentación. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Decidir Actuar Controlar Activos Información Balance Pasivos Retroalimentación Estratégico LECTURAS COMPLEMENTARIAS Sistemas de Información Gerencial. 15 RESUMEN DEL CAPITULO En este capítulo se ha presentado al sistema contable y su ubicación dentro de la empresa y dependiente del proceso de administración de esta última. Davis . Gordon B. Cap. 2ª Edic. Olson Contabilidad.PAG.Harrison . La contabilidad a su vez tiene tres roles que le ayuda a cumplir con los objetivos derivados de la administración estos roles son los relacionados con actuar. Horngren . sus objetivos.. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA El sistema contable consiste en una serie de elementos que se interrelacionan entre sí y cuyo objetivo es la transformación de datos dispersos en información útil para la toma de decisiones..Procesamiento de los datos en forma adecuada. Sus etapas son: 1..Equipo necesario para almacenar procesar y recuperar la información . SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. políticas y procedimientos.PAG. .. COMPONENTES BÁSICOS DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN INSTRUCCIONES Y PROCEDIMIENTOS ENTRADA PROCESAMIENTO DE DATOS DATOS SALIDA INFORMES REGISTRO Y ARCHIVOS figura 2-1 Muestra el esquema de un Sistema de información el cual es aplicable tanto a sistemas manuales. 3. 16 CAPITULO II EL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE SISTEMAS DE INFORMACIÓN OBJETIVO: Diseñar un flujo de información para la toma de decisiones Elementos que requiere: A. como a sistemas basados en computadoras.Conocimientos sobre la organización. 2.Preparación de la información para que pueda ser empleada por quienes toman las decisiones en la empresa y fuera de ella. recursos.Captación de datos sobre las variables patrimoniales del ente . B.. tecnología. Componente Doctrinario.   La contabilidad es un elemento del sistema de informaciones de un ente. donde se encuentran todos los elementos dispuestos por y para la empresa a producir. que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo. capacitados. para aplicar sus conocimientos y esfuerzos en un objetivo común. sobres las cuales se debe delimitar el uso y preparación de la información. entrenados. Hechos externos a la empresa. variación del I. etc. Hechos internos de la empresa: Transformación de insumos en productos. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. en cuanto se refiere a su relación actual o potencial con la misma. como son equipos. COMPONENTES DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE Los componentes del sistema de información contable (SIC). 17 ENTRADA DATOS PROCESAMIENTO SALIDA INFORMACIÓN Según esta figura 2-2 los datos a ser captados corresponder a: a. reglamentaciones. instalaciones. todos los recursos humanos disponibles. etc.P. principios de contabilidad generalmente aceptados.C. procedimientos. Componente Humano. donde se encuentran todas las normas. son tres :  Componente Material . Hechos resultantes de la interactuación del ente con terceros: Operaciones de compra y ventas de bienes y/o servicios. tales como : leyes. pero que la afectan : Modificación de los tipos de cambio. . b. c. destinados a facilitar las decisiones de los administradores de la empresa y de los terceros que interactúan con ella.PAG. códigos. recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en moneda.) Los principios contables son: 1. excepto en algunas sociedades anónimas que pueden tenerlo estipulado en la escritura pública. y puedan aprovechar dichas atribuciones para proteger sus intereses. aunque estos hayan sido percibidos o pagados. que son distintas al dueño o dueños de la misma. es decir no deben existir intereses creados por parte de las personas que preparan dichos estados. fueron creados en 1971. Devengado: Sólo se necesitan que se genere una obligación o derecho para que se dé por enterado o registrado. es decir es aceptada ( para mayor información complementar con Boletín técnico Nº1 C.C. de otra forma. Período De Tiempo: La contabilidad se lleva en un período de tiempo determinado. ya sea trimestral. en nuestro país existen dieciocho (18). y sirven para que la información que emana de los Estados Financieros. Moneda: La contabilidad reúne distintos hechos económicos muy heterogéneos y sólo pueden ser homogeneizados a través de la moneda. 7. 6. Son principios de contabilidad generalmente aceptados por los contadores. Bienes Económicos: Los Estados Financieros se refieren a hechos. todo esto con el objeto que de ésta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos. deben estar relacionados con la organización. es decir es el momento en que deben ser reconocido los derechos u obligaciones en el momento que se efectúa la transacción. 18 PRINCIPIOS CONTABLES Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico. si se adhiere a estos principios. que este dentro de los estatutos de la empresa y que diga que esta termina en una fecha limitada. 2. sabemos cuando empieza pero no sabemos cuando termina. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. excepto cuando quiebra. los cuales son proporcionados por el Colegio de Contadores de Chile. puede obtener el carácter de “ razonable”. con el fin de poseer un sistema de información en común.PAG. Empresa En Marcha: La creación de la empresa no puede tener límite. para que exista una uniformidad para llevar a cabo la contabilidad. Entidad Contable: Todos los hechos económicos que captura el sistema de información contable . . Equidad: Dice relación con que los Estados Financieros deben prepararse de tal modo que refleje equidad. Debe cumplir con el requisito de un año para empresas comunes u otros periodos en una sociedad anónima . todo esto para poder comparar información de un periodo a otro. 4. la empresa comienza no para terminar mañana. 5. anual. 3. las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. pasivos y patrimonios deben contabilizarse en forma inmediata o en el momento que se realizo la operación. no constituye ninguna alteración al costo histórico ó de adquisición. en el caso de existir cambios en relación a la forma de aplicar algunas anotaciones relevantes. precios y gastos. no importando la forma en que se entrega. Costo Histórico: Registra todos los bienes a precio de costo. Realización: Por mucho que se haya devengado un derecho u obligación . dueños. además las correcciones que sufren éstos bienes por concepto de fluctuación de valores ( Corrección monetaria). 16. todas las contabilizaciones deben realizarse en el momento que se han efectuado. Objetividad : Cualquier variación en los activos.FF): ( Balance General. 13. 15. Contenido De Fondo Sobre La Forma: Lo mas importante de la contabilidad es la información que entrega . ya que de igual forma se consumirán en el bien corto plazo. esta constituida por : a) recursos disponibles para el logro de los objetivos. 9. Dualidad Económica : Partida doble. Criterio Prudencial : Ante dos alternativa de registro se escoge la que genere menor utilidad. si no hay documentos no se puede registrar el hecho económico o la materialización del hecho económico. Objetivos Generales: La contabilidad esta hecha o se ha realizado para cumplir con las necesidades de los distintos usuarios ya sea usuarios internos. Significación o Importancia Relativa : La contabilidad de la empresa debe ser significativa y darle importancia a aquellas cosas que realmente lo son. 17. accionistas. por ejemplo: la adquisición de formularios pueden activarse ó registrarse como gasto. significa que en la contabilidad debe existir una relación concordante de la información que entrega cada uno de los estados financieros por separados y por sí solos. 12. las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos. Dejando claro que en base a éstos dos Estados anteriores se preparan los siguientes. ante éstas alternativas es sano pensar en reflejarlas como gastos. si existen cargos debe existir un abono. o sea debe contabilizarse tal cual fue el valor de adquisición. deben informarse en las “Notas a los Estados Financieros”.. Uniformidad: Para poder comparar. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. ya que la contabilidad debe ser racional de acuerdo a la distribución que se hacen en costos. es decir debe mantener a lo largo de los años los mismos criterios contables aplicados. pero también se deben complementar. analizar y tomar decisiones la contabilidad debe seguir una línea. aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente. 14. 19 8. b) las fuentes de estos. Relación Fundamental De Los Estados Financieros (EE.PAG. es decir haremos que el costo de la información no sea mayor al valor de ésta. . 11. Estados de Resultados). etc. 10. .SIGNIFICANCIA O IMPORTANC.PAG. RELATIVA 13.3.FF.RELAC. Exposición: Revela todos los hechos económicos necesarios para que el usuario pueda utilizar la información .OBJETIVOS GENERALES 18.CRITERIO PRUDENCIAL 12. 17. Cuadro Resumen PRINCIPIO CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS 1.7.6... 20 18.UNIFORMIDAD 14.CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA 15..9..8.) anteriormente definidos.OBJETIVIDAD 11.4.DUALIDAD ECONOMICA 16.2.A. A continuación el cuadro 2-1 resume los Principio Contables Generalmente Aceptados (P.C... .G. es decir la contabilidad debe reflejar la situación real de la empresa tanto económica como financiera.- EQUIDAD ENTIDAD CONTABLE EMPRESA EN MARCHA BIENES ECONOMICOS MONEDA PERIODO DE TIEMPO DEVENGADO REALIZADO COSTO HISTORICO 10.5. FUNDAMENTAL DE LOS EE...EXPOSICION CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. 29 del Código de Comercio) Estados Financieros Básicos * Balance General Clasificado * Estado de Resultados * Estado de Flujo de Efectivo * Notas a los Estados Financieros Otros Balances Balance de Comprobación y de Saldos Balance General Tributario A continuación se presentan en forma esquemática el formato de los Estados Financieros Básicos: CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. 25 del Código de Comercio) CONTABLES LIBRO DIARIO Registro día a día de las transacciones de la empresa (Art. 21 FLUJO DE INFORMACIÓN CONTABLE Hechos económicos Cuantificables No Cuantificables Son Rechazados PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Generan Transacciones REGISTROS ( Los Libros Exigidos por Art. . LIBRO MAYOR LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES Inventarios Iniciales y Finales (exigido por Art. o mayores esquemáticos.PAG. 27 del Código de Comercio) Cuentas “ T ”.uno por cada cuenta contable. ....12.... $ ( XX ) Igual = Resultado Operacional ........ $ ( XX ) Igual = Resultado No Oper.....01..............01.......................A Comprendido entre el 01... $ XXX Más (Menos) Ingresos/Gastos No Operacionales: _ Gastos Financieros ........$ ( XX ) _ Corrección Monetaria . $ ( XXX ) Igual = Margen de la Explotación ............. antes Impto...9X Ingresos de la Explotación ............A........ $ ( XX ) _ Gasto de Electricidad .... $ ( XX ) _ Gastos ....... $ ( XX ) _ Gasto Mermas y castigos ....9X ACTIVOS Activos Circulantes Más Líquidos Activos Fijos Otros Activos Menos Menos Líquidos Total Activos $ xxxx = Total Pasivos $ xxxx Pasivos Largo Plazo Patrimonio PASIVOS Pasivos Circulantes Más Exigibles Exigibles Estado de Resultados Empresa CANCUN BEACH S... $ XXX Menos : Costos de la Explotación .. Comprendido entre el 01.. .....12... .. $ ( XX ) _ Gasto de Arriendos ...... $ ( XX ) _ Depreciaciones . $ XXX Menos : Gastos de Administración y Ventas _ Remuneraciones .9X y el 31.......... $ XXX Menos : Impuesto a la Renta (15% Util)...... etc.......... 22 Balance General Clasificado Empresa CANCUN BEACH S................. $ ( XX ) Igual = Utilidad / Pérdida Ejercicio (+/_ ) $ XXX CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M...PAG................9X y el 31....... ................................$ XX Más (Menos) Cargos (Abonos) que no representan flujo real de efectivo................ Comprendido entre el 01......$ ( XX ) Disminución de efectivo por pago de acciones ............. ...........$ XX = Saldo Final de efectivos y equivalentes al final ejerc.................01......A............. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS CONTABLES CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M..$ XX Más (Menos) Disminuciones (Aumentos) de Activos Circulantes ... 23 A continuación se presenta esquematizado el tercer Estado Financiero: Estado de Flujo de Efectivo : Estado de Flujo de Efectivo Empresa CANCUN BEACH S.........$ XXX FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Disminuciones de efectivo por compra activo fijo........................ $ ( XX ) Igual = Resultado de Flujos de Inversión .....12............9X FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES Resultado del Ejercicio ( +/_ ) .................................$ XX = Variación de efectivo por el ejercicio Nº2 ............. la forma en que han sido preparados........... e informando qué cambios y como se han registrado en relación a años anteriores....$ XX Aumento de efectivo por emisión de acciones de pago$ XX Igual = Resultado de Flujos de Financiamiento ................PAG................. si existen. Nº2 ...........$ XX Igual = Resultado de Flujos Operacionales ... son comentarios y notas explicativas de la conformación de los saldos de los Estados financieros...$ ( XX ) FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Aumento de efectivo por obtención crédito bancario... Para éstos podemos decir que existen formatos claros de “Notas Explicativas de tipo General” y “Particular” por rubro..........$ ( XX ) Más (Menos) Aumentos (Disminuciones) de Pasivos Circulantes ..........$ XXXX A continuación se comenta el cuarto Estado Financiero : “ Notas Explicativas a los Estados Financieros”: Como su nombre lo indica....................................................$ XXXX + Saldo Inicial de efectivo y equivalentes ...........9X y el 31.................................... cuando se registra una anotación al DEBE (lado izquierdo). existen cuatro grandes grupos de cuentas de extrema importancia como son: cuentas de activo. . Debe ACTIVOS CARGOS Aumentan al debe. que recibe su nombre por que posee esa forma: A continuación se dan aclaraciones válidas para cualquier cuenta contable: Todo Libro Mayor. 24 Como se ha mencionado anteriormente. ó también llamada: cuenta “ T”. por las obligaciones contraídas Suma=Créditos SALDO ACREEDOR ABONOS disminuyen al haber. todo lo anterior genéricamente para cualquier cuenta en cuestión. u otros motivos. En toda cuenta contable y por supuesto. ó “T”. acudiremos a la ayuda del esquema “LIBRO MAYOR”. se dice que recibe un ABONO. por uso del recurso Suma=Créditos CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. por la adquisición de recursos Suma =Débitos SALDO DEUDOR Haber Debe CARGOS disminuyen al debe. y otra al lado derecho llamada HABER. además de las cuentas no muy relevantes llamadas de “Orden”. posee una notación dada a su lado izquierdo llamada: DEBE. se dice que la cuenta contable recibe un CARGO. el nombre no se debe relacionar deudas. cuando la cuenta contable recibe una anotación al HABER (lado derecho). pérdidas y ganancias. en todo Libro Mayor.PAG. Para ejemplificar con mayor facilidad el uso. a esa cuenta. pasivo. y tratamiento de las cuentas contables. de otra forma. en éste punto se dará mayor énfasis a las primeras mencionadas. por la cancelación de obligaciones Suma=Débitos PASIVOS Haber ABONOS aumentan al haber. y la CUENTA ESTA SALDADA. se registran en un ESTADO DE RESULTADOS (ver esquema).. se registran en los balances. puede poseer SALDO ACREEDOR. 25 Debe RES. Se dice “generalmente porque es lo ocurre las más de las veces”. por ajustes y regularizaciones mal imputadas. DÉBITOS < CRÉDITOS: la diferencia se denomina SALDO ACREEDOR. Suma=Créditos CARGOS disminuyen al debe.  En cambio las cuentas de Pérdidas y Ganancias. Generalmente :     CUENTAS DE ACTIVO. Es decir si :    DEBITOS > CRÉDITOS: la diferencia se denomina SALDO DEUDOR.PAG. en especial en el BALANCE GENERAL CLASIFICADO (ver esquema expuesto anteriormente). PERDIDA Haber Debe RES. este Estado de Resultados muestra la situación económica de la empresa durante un período. y durarán sólo un ejercicio. que se obtienen en ejercicio Suma=Créditos SALDO ACREEDOR Los anteriores mayores esquemáticos debe servir como base para el alumno para hacer funcionar todas las cuentas que existen en contabilidad. una cuenta de activo como MERCADERÍAS. regular. poseen SALDO DEUDOR. CUENTAS DE PASIVO. teniendo una vida de corto plazo. . ello sólo se explica por que las mercaderías de la empresa se están contabilizando mediante un sistema determinado de valorización de existencias. CUENTAS DE PERDIDA. ECUACIÓN CONTABLE O PARTIDA DOBLE (DUALIDAD ECONÓMICA) CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. denominado: Mercaderías con Tratamiento Único. Saldo de las Cuentas: son los resultados finales de cada cuenta. aunque en ocasiones especiales. poseen SALDO ACREEDOR. por gastos en que se incurre (no recuperables) Suma =Débitos SALDO DEUDOR ABONOS disminuyen al haber. mal imputadas. poseen SALDO ACREEDOR. por ejemplo. éstos dos grupos de cuentas son los que permanecerán a través del tiempo e indicarán la situación económica de la empresa en un momento dado. GANANCIA ABONOS Haber CARGOS aumentan al debe. DÉBITOS = CRÉDITOS: no existe diferencia. por rectificaciones. (que puede ser positivo ó negativo). ya que nacen y mueren en el mismo año. solamente se mantendrá el resultado neto entre utilidades y pérdidas que se denomina “Resultado del Ejercicio”. poseen SALDO DEUDOR. CUENTAS DE GANANCIA. se obtienen de diferencia entre la suma de Débitos y Créditos. Suma=Débitos aumentan al haber por ingresos utilidades. Téngase Presente que :  Las cuentas de Activo y de Pasivo. es decir . cuentas que intervienen. intervienen 2 cuentas.000.PASIVOS = CAPITAL ó lo que es igual : ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL REGISTROS Se han mencionado los registros mínimos que deben utilizarse. tales como Facturas. etc. estar bien valoradas y expuestas para una buena interpretación. deben contabilizarse en forma íntegra. Estas transacciones pasan a registrarse a un “ASIENTO CONTABLE”. y respaldados.PAG. es por ello que existe un Principio Contable. Guías de despacho. en efectivo. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Tipos de asientos contables son : Simples. 26 Debe entenderse. para explicar que no existe cargo sin su correspondiente abono. que la Contabilidad está basada en la “Partida Doble”. Esto se explica de mejor forma diciendo que SIEMPRE: LA SUMATORIA DE LOS RECURSOS = LA SUMATORIA DE LAS OBLIGACIONES dicho de otro modo: ACTIVOS . La empresa “Usted Ltda. montos $. Valuación y Exposición”. para ello todas las transacciones y hechos que ocurran por y para la empresa deben estar debidamente documentados. cualquier registro que se realice debe cumplir con los requisitos de “Propiedad. inicia actividades con el aporte de $8. según escritura pública de constitución de sociedad. y glosa (explicación de la transacción)   EJEMPLO EXPLICATIVO Nº1 Nº1. Mixtos. Integridad. ya sea por documentos mercantiles.”. Notas de Débito. . En el asiento contable se refiere al Nº y fecha de transacción. intervienen más de 2 cuentas. Notas de Crédito. Para hacer Contabilidad. deben ser los hechos de propiedad de la empresa. Boletas. así como por otros legales tales como Escrituras. que es el resumen de una determinada transacción. 98 09. 27 Nº2. (supuesto tasa de impuesto 0%) Canceladas en efectivo. Posteriormente. por $ 500. 03 Caja Crédito Hipotecario Glosa: se solicita al Banco un préstamo para poder financiar la compra vehículo Sumas Al folio Nº 2 8. según factura Nº0089.- 500. . se realizará : Libro Diario.- CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. con el “Banco de la Plaza”. es necesario obtener otras formas de financiamiento.000. adquirir una camioneta para transporte de mercaderías.PAG. cancelada en efectivo.- 808.03.- Haber 09.000.03.M.02 Mercaderías Caja Glosa: Compra de mercadearías según Factura. Balance General clasificado y Estado de Resultados..- Haber 808.03. Luego. por lo cual se endeuda con un crédito hipotecario por el valor del vehículo.98 Caja Detalle 01 Debe 8.500.500. Libro Mayor. como no posee esa cantidad.- Fecha Del folio Nº1 Detalle Debe 808.000. según escritura.800. Nº3. la empresa decide comprar mercaderías tipo “A”. por un valor de $ 800.000.C. DESARROLLO: LIBRO DIARIO: MES MARZO AÑO 1998 folio Nº1 Fecha 09.500.98 Capital Glosa: Inicia actividades empresa Usted con aporte. la empresa decide. factura Nº123. Con éstas tres transacciones que poseen respaldos.500.000.- 808.- 800. G.500. 500..000.débitos 808..608.000. crédito 0 saldo deudor 800. Comprendido entre el 09. 800.- Luego de registrar en el Libro Diario se procede a “Traspasar” todos los cargos y abonos que existen de cada cuenta a los Libros mayores: Debe CAJA Haber 01 8.98 ACTIVOS Activos Circulantes Caja $ PASIVOS Pasivos Circulantes Crédito Hipotecario $ 800.- 7. tasa de impuesto 0%) cancelada con dinero en efectivo obtenido Sumas Iguales 1.- 1.. se suman los débitos y créditos y obtener los correspondientes saldos(deudores o acreedores).débitos 500 créditos saldo deudor 500. Debe Mercaderías 02.- CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.04.000.0 crédito 800.débito 800. 800.98 y el 09..000. se puede proseguir realizando el Balance General Clasificado: BALANCE GENERAL CLASIFICADO EMPRESA USTED LTDA..000.PAG.Caja Glosa: se compra camioneta según factura (supuesto.saldo deudor 7. 500.98 Vehículo 04 800. Haber 0... 500.02.000.créditos 800.000.000.000 Debe Vehículo Haber 04..03.608.800. Debe débito Crédito Hipotecario Haber 03. .03.500.. 28 09..000.0 créditos 8.000... Luego de realizar los mayores para cada cuenta que existe en el libro diario. 8.000.500 Debe débitos CAPITAL Haber 01. saldo acreedor 800.000.000..000....000.03.500. 800.500. saldo acreedor 8.03 800. Ventas .- SISTEMA BÁSICO CONTABLE Existen variados sistemas de contabilidad......000...Pasivo L/Plazo.- $ 808... dentro de los cuales podemos mencionar el más básico y no por ello menos importante. el resultado del ejercicio.....- TOTAL ACTIVOS $ 808..... posteriormente debe desarrollarse el Estado de Resultados. es decir.......... que en éste caso es $0.. “Sistema Jornalizador”......PAG...........- 8.... que nos entregará (ver formato). 29 Mercadería Activo Fijo Vehículo Otros Activos Otros ......... Libro Mayor. $ 0 ...- 0..000 Podemos apreciar a simple vista que se cumple la “partida doble”...0........$ 0......A... ESTADOS DE RESULTADOS EMPRESA USTED S... CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M..0........... Libro Inventarios y Balances.. si existen 100.....000.. que como su nombre lo indica es un sistema donde se registran las operaciones que van ocurriendo “día a día”..... $ ( 0 ..000 asientos contables por cada una de ellas. $ 500..... solamente estuvieron involucradas cuentas de activo y pasivo..-...........menos : Costo de ventas.. ............... ya que total de activos es igual a total de pasivos...... $ 0.... Pasivo a más de un año Patrimonio Capital $ Resultado ejercicio TOTAL PASIVOS $ 800...........000 operaciones que registrar en el día se realizan 100..menos : Gastos de Administración y Ventas $ igual : Resultado del ejercicio.000........... ó resultado ganancia.......... ya que no se involucró ninguna cuenta de: resultado pérdida... aquí se van usando los libros principales obligatorios como son : Libro Diario.......) igual : margen bruto ...................- 0........ que sirven para registrar y resumir éstas operaciones homogéneas y extraer de éste libro un sólo asiento resumen centralizado por mes. Luego de este proceso en el cual se valorizan los hechos económicos identificados por la cuenta CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. ó Contabilidad Americana que no serán tratados en la presente obra. los llamados “Libros Auxiliares”. Auxil iar de Remuneraciones. Pasivos y Resultados. RESUMEN DEL CAPITULO Este capítulo ha expuesto como se relaciona la contabilidad directamente con la teoría de sistemas a pesar de tener como precedente varias definiciones conceptuales que no necesariamente hacen alusión a la ya mencionada teoría. el cual consiste en “resumir” las transacciones homogéneas en un sólo asiento resumen y a diferencia del sistema Jornalizador. Auxiliar de Caja-Banco.PAG. aquí se utilizan adicionalmente a los libros principales. . Auxiliar de ventas. pero en él se deben aprender a usar otros libros adicionales. 30 Además existe el “Sistema Contable Centralizador”. Como componentes del proceso del sistema de información surgen las cuentas contables las cuales son de tres tipos: Activos. Otro sistema contable es el llamado “Caja Americano”. como son: Libro Auxiliar de compras. éste sistema se puede ver más simple. etc. es por ello que para éste curso básico se estudiará a fondo el sistema jornalizador ( el más básico). Julio Bosch B. Estado de Resultados y Estado de Flujo de Efectivo.PAG. derivado de cada asiento surgen anotaciones a uno los lados de esta cuenta "T" la cual puede ser un cargo (lado izquierdo) o un abono (lado derecho).A) En nuestro país existe un complejo sistema impositivo a beneficio fiscal. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. los pasivos son las obligaciones o fuente de los recursos y las cuentas de Resultado representan las pérdidas o ganancias percibidas o devengadas.L. es decir a las compras y ventas de bienes y servicios reglamentado de acuerdo al D. que afecta al consumo. Las cuentas de Activo representa los recursos y derechos que la empresa adquiere. Esquemáticamente las cuentas son una T cuyo lado izquierdo se denomina Debe y el lado derecho Haber. . Contabilidad Básica. 31 correspondiente surgen como resultado de ello los Estados Financieros que son tres: Balance General. Recuerde que cada cuenta representa una parte del hecho económico y la parte faltante es lo que se llama la contracuenta que sustenta la igualdad del inventario o ecuación contable (A=P+K). – Luis Vargas V. CAPITULO III IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Debe Haber Créditos Débitos Saldo Deudor Saldo Acreedor Cargos Abonos Asiento Contable LECTURAS COMPLEMENTARIAS Contabilidad Tomo I. La sumatoria de los cargos es lo que se conoce coma Créditos y paralelamente surgen los Débitos y la diferencia de estos da origen a los Saldos. hasta el momento funciona a una tasa fija del 19%. 825. luego cada contabilización de un hecho económico da origen a un asiento contable en la cual la parte deudora será igual a la parte acreedora (Debe=Haber). uno de estos impuestos es el Impuesto al Valor Agregado .V. Julio Bosch B. – Luis Vargas V. V.P.A. con tasas progresivas.824. en “Impuestos por recuperar”. además se debe mencionar que es retenido por las sociedades y empresarios individuales y declarado y pagado a beneficio fiscal todos los meses. De otro modo también existen tasas de Impuesto para personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia en el país.V. 42. organismo fiscal dependiente del Ministerio de Hacienda. y P. 32 Se puede decir que grava el valor agregado que sufre un bien.A.) FUNCIONAMIENTO DEL I. denominado “Impuesto Adicional”. Además existen otros impuestos como es el “Impuesto a la Renta” D. Estas cancelaciones de I.V. mes de Abril de cada año mediante formulario Nº 22. son a cuenta de el posible “Impuesto de 1ª categoría” que la sociedad ó empresario individual obtendrá a final de año.V.I.Nº2). Además en forma general para toda persona natural con residencia ó domicilio en el país quedará afecta a “Impuesto Global Complementario”. Crédito Fiscal (iva c.. calculado mediante tasas progresivas. Aquel que afecta a las Rentas del Trabajo: es aquel que afecta a las personas por las rentas obtenidas por su trabajo. que son pagos anticipados que se realizan mensualmente y en conjunto con el I. que se declara y se paga una vez al año. dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente al que se genera.M.A. que afecta a las rentas obtenidas del incremento del capital por parte de las empresas. Nº29.A. . CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. todo éste incremento y éste impuesto es cancelado por el consumidor final.P.    Sin duda el impuesto más trabajado en el presente curso será el I. tasa fija de un 35%. que se puede separar a grandes rasgos en dos grandes grupos:  Aquel que afecta a las Rentas del Capital: es aquel impuesto de “1ª Categoría”.P.). que se realizan en el form.PAG. pero es más recomendable en primera instancia de aprendizaje. se realizan a nombre de la Tesorería General de la República. (art. se puede trabajar como una sola cuenta única.f). pero además debemos hacer mención a los “Pagos provisionales mensuales “ ( P. El I.V. utilizar dos cuentas separadas que son :  I. Nº1). e s una cuenta de Activo Circulante para la empresa. mediante el formulario Nº29. tasa actual del 17%.42.V. que se puede clasificar según la circular Nº239. que a la vez se subdivide en “Rentas del trabajo para trabajadores independientes”. Ud.M. también llamado impuesto de “2ª Categoría”(art.A.. todo esto reglamentado y supervigilado por el Servicio de Impuestos Internos. ó se puede desdoblar en dos. es decir a mayor remuneración implica mayor tasa de impuesto.A. (S. en el mismo formulario Nº29.I. estos P. y “Rentas del trabajo para trabajadores dependientes”. cuenta de activo circulante.M. podrá elegir la forma que más le acomode.L. estos doctos. (activo) < IVA D..( por todas las ventas efectuadas en el mes ) FECHA 30/"xx"/99 DETALLE ____________xx____________ IVA Débito Fiscal IVA Crédito Fiscal Impuesto por Pagar GLOSA:Determinación de impuesto por pagar del mes según Form. notas de débitos recibidas.F.A.A. Entonces.000. Como ya se pudo apreciar el IVA C. que se puede clasificar según la circular Nº239. las operaciones que ocurren para al abono son: ventas con facturas de ventas. lo anterior con el siguiente asiento: Ejemplo 3-1 Los datos al 30 del mes "xx" de 1999 de la empresa "Marbal Ltda.f.).f. cuando el IVA D.F. disminuye como todos los pasivos cuando se carga. 33  I.F. (cuenta de pasivo circulante). $ 800. e IVA D.. D. si utilizamos la cuenta IVA desdoblada en dos.f.F.( por todas las compras efectuadas en el mes ) I. cuenta de pasivo circulante. pues bien. C..a final de cada mes se deberá realizar un asiento de ajuste que determinará si la diferencia de impuesto es a favor ó en contra para la empresa en ese caso sería :”impuestos por recuperar ó impuestos por pagar “.f.V. y al realizar el asiento de ajuste para saldar estos impuesto (es obligatorio todos los meses ). que reflejará la diferencia de absorber el Crédito Fiscal con el Débito Fiscal. ( pasivo) por consiguiente surge una nueva cuenta de pasivo llamada “impuestos por pagar”.F. ya que representa la retención que la sociedad ó empresario individual realiza del precio cobrado correspondiente al impuesto y que más tarde se deberá cancelar al fisco.V. incrementos en el monto de la venta con notas de débito emitidas.. en “Retenciones por pagar”.000 HABER 800 200 Se debe entender que producto de este asiento contable a final de mes los mayores de cada cuenta: IVA C. es un activo y los activos aumentan cuando se cargan. está aumentando este pasivo. ésta se abona por las devoluciones de compra efectuadas según nota de crédito recibida. ésta diferencia deberá cancelarse dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente.. Este iva d. surge una diferencia por lo siguiente :  IVA C. . e iva d. esta cuenta se carga por las compras realizadas siempre con documentos mercantiles que puedan asegurar la recuperación de este impuesto.. son : facturas de compra.f. Cuando ocupamos la cuenta Iva c. no así las boletas de compra ya que con ellas no se puede recuperar este impuesto.F. ventas con boletas de ventas. (iva c.PAG. respectivamente. $ 1.A. poseían esos saldos.).F. se abona." son los siguientes saldos : I. Débito Fiscal (iva d.V. 29 DEBE 1. De otra forma. es decir cuando se realiza una anotación al debe por las siguiente causa: devolución de ventas según nota de crédito recibida. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. es por eso que para la empresa es un pasivo.F. .- HABER 1.. D.V.000 ( por todas las compras del mes ) I. $ 1.A.PAG.000. 34 El siguiente ejemplo muestra el caso contrario: Ejemplo 3-2 Los datos al 30 del mes "xx" de 1999 de la empresa "Marbal Ltda..V. .200.000.A.- Ahora se mostrará la contabilización que se debe realizar por cada compra y por cada venta que posea documento que acrediten tanto las compras como las ventas : 1. DEBE 800." son los siguientes saldos : I.POR LAS COMPRAS CON FACTURAS Y /O NOTA DE DÉBITO RECIBIDA : ( para aclarar mejor los motivos leer glosas) LIBRO DIARIO FECHA 01/xx/99 DETALLE ____________x1____________ Mercaderías IVA Crédito Fiscal Caja GLOSA: Compra de mercaderías con factura Nº zz por $1.000 neto cancelado en efectivo DEBE 1.- Continuación.190.F. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M..$ 800 ( por todas las ventas del mes ) FECHA 30/"xx"/99 DETALLE ____________xx____________ IVA Débito Fiscal Impuesto por Recuperar IVA Crédito Fiscal GLOSA: Determinación del impuesto del mes según Form. 29. C.- HABER 1.F..190. 238.000 HABER 10.634. DEBE 504.A.000. 35 FECHA 02/xx/99 03/xx/99 04/xx/99 DETALLE ____________x2____________ Vehículo IVA Crédito Fiscal Banco GLOSA: Compra de vehículo para uso de la empresa según factura cancelado con cheque.5.f.1.000..- HABER 423.f. (desdoblada en c.PAG. ____________x3____________ Muebles y Utiles IVA Crédito Fiscal Acreedores GLOSA: Compra de muebles para la empresa según factura cancelada con crédito simple. ____________x4____________ Gastos Generales Gastos de Mantención Gastos de Agua IVA Crédito Fiscal Caja GLOSA: Por gastos varios del período cancelados en efectivo según facturas.- Los anteriores ejemplos de registros son referencias para ver las causales que implican el uso de la cuenta I.000.000 500. y d.595.509.000 1. DEBE 8.V.234.1.80.243.729.POR LAS VENTAS CON FACTURAS.000.000..95.600. .- 540. NOTAS DE DÉBITO EMITIDAS O BOLETAS DE VENTA : FECHA 05/xx/99 Caja DETALLE ____________x5__________ Mercaderías IVA Débito Fiscal GLOSA: Contabilización de ventas según factura o Notas de Débito emitidas cancelado en efectivo. ).7783 2. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. M. 36 Si Ud.M. por lo tanto.P. P.P. como se explica a continuación : CASO A: Si se obtiene en cuenta IVA un saldo deudor.- Al final del ejercicio se obtiene del mayor esquemático de la cuenta P. debidamente corregido. el cual se compara con el 17% de impuesto de CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.000. deducir de ventas de futuros meses ). ha obtenido ventas totales por un valor de $ 500. en conjunto con el IVA.) Respecto a la contabilización de otro Impuesto a cancelar mensualmente como lo es el P. tanto para las compras ( cargos ). del mes.P. quiere decir que el iva de las compras fue superior al iva de las ventas. Se calcula aplicando un % sobre los ingresos totales netos obtenidos durante un mes de operaciones. 29 DEBE 20. este saldo es un impuesto a favor de la empresa y por recuperar. y el ajuste a final de mes de ella corresponderá de la siguiente forma dependiendo el saldo que se obtenga del mayor analítico. CASO B: Si se obtiene en cuenta IVA un saldo acreedor. 500.000. ( pagos provisionales mensuales ).M.000 x 3% = $15. (ó lo que es lo mismo.M. quiere decir que el iva de las ventas fue mayor que el iva de las compras.P.P.000. (valor neto ó sin iva). Cálculo del impuesto P.P.PAG.- HABER 20.000. decide simplificar el uso de esta cuenta puede utilizarla en forma genérica solamente como IVA. su saldo deudor.- HABER 15. se dedica a compra-venta de tablas de surf.”.000. .000. como para las ventas (abonos ). Contabilización Mensual : FECHA 30/xx/99 DETALLE P. Ejemplo 3-3 Durante el mes de marzo de 1998. cuenta de activo circulante para la empresa. éste se calcula mensualmente y se declara y paga mediante el formulario Nº29..M.- CONTABILIZACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSAULES (P. tasa de 3%. DEBE 15. Impuesto por Pagar GLOSA: Provisión de impuesto a la renta del mes xx de 1998.P.M. esta empresa posee giro comercial. por lo tanto la cifra de ese saldo acreedor debe cancelarse al fisco realizando el siguiente asiento contable : FECHA 30/xx/99 DETALLE ____________xx____________ IVA Impuesto por Pagar GLOSA: Ajuste de IVA al fin de mes xx registrado en el Form. la empresa “Fermol Ltda.M.P. M. DEBE 19. este requisito es válido para la presentación del formulario independiente si existe impuesto por pagar o recuperar. son mayores que el 17% de primera categoría.. 37 primera categoría que obtiene la empresa si ésta tuvo utilidades. El impuesto a favor se acumula para el mes o meses siguientes imputado al Débito Fiscal generado en los meses posteriores. 1999.PAG. al impuesto de 1ª categoría los cuales se enteran calculados porcentualmente sobre los ingresos Brutos generados por la empresa durante cada mes.267 HABER 15.Impuesto de 1ª Categoría FECHA 31/xx/99 DETALLE _____________xx_____________ Impuesto de 1ª Categoría P. Este impuesto afecta a las compras y ventas efectuadas y por ello se genera un Crédito Fiscal y Débito Fiscal respectivamente.M.P.P. entonces la diferencia deberá cancelarse adicionalmente para cubrir el total de 1ª categoría. por el contrario. la diferencia será devuelta a la empresa. La declaración y pago de este impuesto es en forma mensual vía formulario 29 emitido por el Servicio de Impuestos Internos. 825. Hugo Contreras U. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Remanentes Notas de Crédito Imputados Facturas/Boletas Pagos Provisionales Mensuales Notas de Débito LECTURAS COMPLEMENTARIAS Impuesto al Valor Agregado.M.267 RESUMEN DEL CAPITULO El impuesto al valor agregado IVA es aplicado en Chile con una tasa única del 18% y está contenido en D. . El formulario 29 también sirve para cancelar los P. Mes a mes generalmente existirán diferencias entre Créditos y Débitos Fiscales lo que genera un impuesto a favor o a pagar respectivamente. si los P. por el contrario el impuesto a pagar se debe enterar en arcas fiscales dentro de los 12 días hábiles siguientes. Impuesto por Pagar GLOSA: Determinación del impuesto a la renta. En el primer caso descrito anteriormente resulta : Utilidad del año 1999 $113. y puede pasar lo siguiente: si el impuesto del 17% es mayor que lo cancelado provisionalmente mediante P.L.267.P. y se registrará como “Impuestos por recuperar”.333 x 17% = $19.000 4.M. CAPITULO IV CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.P. materia prima. materiales. 38 TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERÍA Existen varios métodos de contabilizar y tratar las “Mercaderías”. para simplificar el tema hablaremos de existencia al referirse únicamente a la cuenta “Mercaderías”. los débitos son mayores que los créditos. además estas mercaderías se pueden mencionar como “Realizables”. elaboradas ó transformadas para ser vendidas en función directa al giro de la empresa. los motivos se pueden investigar. ya que es la finalidad del negocio obtener “Ingresos” con la venta de éstas por sobre los costos involucrados en obtenerlas . *Fletes de existencia al costo *Castigos de mercaderías a precio costo ---------------------------------------------------------------------Suma de débitos Suma de créditos (1) Saldo deudor (2)Saldo acreedor figura 4-1  De acuerdo al saldo obtenido debe considerar lo siguiente: 1. Según la circular Nº239 de la Superintendencia de Valores y Seguros. productos terminados y similares. Si se obtiene “Saldo Deudor”. “Existencias” contendrá los valores monetarios de : mercaderías. . *Venta a precio de venta. Por mercaderías se entiende. a precio de costo. productos en procesos. quiere decir que lo que está en bienes es menor de lo que debiera existir.PAG. de ésta forma los cargos a ésta cuenta representan las compras a precio de costo y los abonos las ventas a precio de venta : Debe MERCADERÍAS Haber C A R G O S A B O N O S *Compras a precio de costo. de ésta comparación de cifras se deduce que: a) si el Saldo deudor > que Inventario Físico Final= la diferencia es pérdida. CUENTA MERCADERÍA ÚNICA Consiste en contabilizar tanto las compras como las ventas de existencias con el nombre “Mercaderías”. seguido de esto el saldo deudor de la cuenta debe compararse con el “Inventario Físico” valorizado. *Devolución de venta a *Devolución de compra precio de venta. por lo cual es pérdida para la empresa. luego éste saldo representa sólo lo anteriormente mencionado y no el saldo de existencias en sus bodegas. debido que este método de contabilización de existencias mezcla tanto precios de costo como precios de venta (utilidad incluida). los bienes ó existencia que existe en la empresa y que son compradas. dentro de los cuales pueden CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. CONTABILIZACION DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. mediano y siempre en el largo plazo. pérdidas por causas naturales. 2. a valores de costo ( más bajos ) que las ventas ( abonos ). tampoco pérdida. c) si Saldo deudor = que Inventario Físico Final = no existe diferencia . esta diferencia también podría investigarse y satisfacerse de la razonabilidad con que ha surgido. recordemos que las cuentas de activo generalmente se caracterizan por tener saldos deudores. por lo cual no existe utilidad. evaporación etc. en éste caso no se comparan el saldo con el Inventario físico. no total). ya que estos últimos se realizan a precio de venta. castigos no registrados. en éste caso pasa lo contrario y se justifica de la siguiente forma :  Es la mercadería con tratamiento único una cuenta de activo que puede tener saldo acreedor sin problemas ya que se realizan las compras ( cargos ). y quiere decir que a la utilidad parcial obtenida en la venta de mercaderías ( con tratamiento único) se le debe agregar lo que podría llegar a ganar la empresa si vendiera la existencia física que posee en bodegas. b) si el Saldo deudor < que Inventario Físico Final = la diferencia es utilidad . Si se obtiene “Saldo Acreedor” es bastante razonable que ocurra y se tiene una de las pocas cuentas de activo circulante con saldo acreedor. 39 ser: mermas. . esto es lo que tiende que los abonos de la cuenta sean mayores que los cargos y por ende genere un saldo acreedor ( que corresponde a utilidad parcial. es decir el precio de venta debe contener un margen de utilidad implícito.PAG. robos. y éste precio de venta indudablemente debe contener un incremento por sobre el costo que asegure la sobrevivencia de la empresa ya sea en el corto. sino que se suman para obtener : a) Saldo acreedor + Inventario Físico Final = la utilidad total. sin que afecte significativamente los estados financieros. A diferencia del Nº1 anterior . quiere decir que lo que posee la empresa en inventario físico es monetariamente mayor a lo que contablemente debiera poseer. iva d. No se utiliza por la escasa información que entrega sobre costo.”compra mercaderías por un valor neto (sin iva ) de $ 100.- HABER 119. venta y margen.000. le cancelan con efectivo. "z" DEBE 190.000 c/u. “Yenn ltda. iva c.000. banco(activo). Desarrollo. A raíz de lo anterior no se verá más a fondo este procedimiento de registro. .000.f. y el asiento resulta : FECHA 02/xx/99 DETALLE ____________xx____________ Caja Mercaderías IVA Débito Fiscal GLOSA: Venta mercaderías art.- Limitaciones de “Tratamiento Mercadería Única”:   No entrega información clara. que resulta más efectivo atendiend o a las características de la información vistas en el capítulo II.000. en éste caso intervienen las cuentas : mercaderías (activo).19.400.400. por lo tanto veremos otro denominado “Desdoblamiento parcial”. mercaderías (activo). cobrando $ 2. Desarrollo. 40 Ejemplo 4-1 : Para todas las compras de mercaderías.(activo).f.000.- Ejemplo 4-2 : Para todas las ventas de mercadería. Empresa “Yenn ltda.PAG.” realiza venta de 80 unidades “z”. y el asiento contable resulta : FECHA 01/xx/99 DETALLE ____________xx____________ Mercaderías IVA Crédito Fiscal Banco GLOSA: Compra de 100 unid.(pasivo).30.- HABER 160. en éste caso intervienen las cuentas : caja (activo). valor neto (sin iva). DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE LA CUENTA MERCADERÍAS CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Canceladas con cheque según fact Nº12131 DEBE 100. cancelándolas con cheque Nº12131. ésta salida puede ser por ventas que hayan ocurrido. su saldo debería ser acreedor. “Ventas” y “Costo de ventas”. etc. 41 Este procedimiento de registro es más efectivo para los objetivos de esta obra. retiro. se clasifica en el EE. Ventas: Cuenta de resultado ganancia. Se presenta en el EE. y entrega una información más ordenada y que sirve para la toma de decisiones en forma más rápida y efectiva. a diferencia del método “cuenta única”.  Se carga por las devoluciones de ventas a precio de venta. ó por salidas de mercaderías dadas de baja. pero en éste caso nunca saldo acreedor. y representa los ingresos obtenidos por ventas de bienes y servicios de la explotación de la empresa. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. para luego trasformarlas y/o venderlas y obtener un beneficio en ésa venta llamada utilidad.RR.  Se abona por las devoluciones de ventas que se originan ya sea en unidades y/o montos por diferencia de precios (disminuyen la pérdida). Costo de Venta: Cuenta de resultado pérdida. en mal estado ó castigadas. Mercaderías: Cuenta de activo circulante como se ha dicho anteriormente. aquí se utilizan tres cuentas con objetivos claros para identificar y separar tanto las compras de mercaderías como las ventas . 1. debería poseer saldo deudor y éste saldo representa las mercaderías a precio de costo que han originado la correspondiente pérdida al “realizarse” ó venderse .  Se carga por las salidas de existencia ó mercadería a precio de costo desde la empresa. castigos. 2.RR. ellas son : “Mercaderías”. A diferencia del anterior método. (disminución)  Se abona por las ventas realizadas a precio de venta. . debería tener saldo deudor o no tenerlo.  Se carga por las compras que realiza la empresa de existencias a precio de costo. (aumentos) 3.  Se abona para reflejar la salida de mercaderías de la empresa a precio de costo. (aumentando las pérdidas) y pueden ser por las siguientes causas: venta de mercaderías.PAG. PAG. 42 CONTABILIZACION DEL DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE MERCADERÍAS Ejemplo 4-3 : Para todas las compras de Mercaderías por este método. La empresa “Peque Ltda.”, realiza compra de 1.000 unidades de artículo “único”, a $ 100, cada uno, valor neto, cancelando con efectivo. Desarrollo : En éste caso la contabilización de la compra de la mercadería es exactamente igual que en el método “tratamiento único”, lo único que puede cambiar es la forma de cancelación, que en éste caso es efectivo. Las cuentas que intervienen son: Mercaderías, IVA C.F., y Caja, resultando el siguiente asiento : FECHA 03/xx/99 DETALLE ____________x1____________ Mercaderías IVA Crédito Fiscal Caja GLOSA: Compra de mercaderías con factura cancelado en efectivo. DEBE 100.000.19.000.- HABER 119.000.- Ejemplo 4-4 : Para todas las ventas de Mercaderías por este método. “Peque Ltda.”, realiza venta de 800 unidades de su artículo “único” a $200 c/u más iva, la cancelación es en efectivo. Desarrollo: Es en éste momento donde se nota la diferencia en la forma de contabilizar ambos métodos estudiados, ya que surgen dos cuentas nuevas no usadas anteriormente como son : “Ventas” (ingresos de la explotación ó simplemente ingresos por ventas ) y “Costo de ventas” (costos de la explotación). Además de las dos cuentas que surgen también se deberá realizar una asiento adicional y complementario por cada venta que se realice, quedando los asientos contables de la siguiente forma : FECHA 06/xx/99 Caja DETALLE ____________x2____________ Ventas IVA Débito Fiscal GLOSA: Venta de 800 unidades canceladas en efectivo ____________x3____________ Costo de Ventas Mercaderías GLOSA: Costo de mercaderías vendidas DEBE 190.400.- HABER 160.000.30.400.- 80.000.80.000.- Como se puede apreciar anteriormente en el asiento 0X2 las Ventas están abonando, ya que es una ganancia al obtener ingreso por la venta de existencias, CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. PAG. 43 además el precio de venta está incrementado en relación al precio de costo de ese “artículo único”, así como por otra parte en el asiento 0X3 el costo de venta está cargando porque representa una pérdida que corresponde a la existencia que está saliendo de la empresa, y la cuenta mercaderías está abonando porque es el activo que disminuye al tener menos existencia en la empresa, ya que se vendió en parte y a su valor de costo. Cálculos efectuados :  En asiento x1 en Mercaderías ......... 1.000 unidades x $100 c/u (neto) = $100.000 en Iva C.F ..........el 18% de $ 100.000 ( porque es neto ) = $ 18.000 en Caja ...............el desembolso total ............................. = $118.000  En asiento x2 en Caja .................................la suma total de la venta = $ 188.800 en Ventas .......800 unid. x $ 200 (neto) precio de venta = $160.000 en Iva D.F .............el 18% de $160.000 (porque es neto) = $ 28.800 En asiento x3 en Costo de venta .........800 unidades a $100 c/u (neto) = $ 80.000 en Mercaderías ......las mismas 800 unidades a su costo = $ 80.000  A continuación la figura 4-2 muestra resumidamente las consideraciones que debe tener en el momento que se habla de compras y/o ventas afectas al IVA ( C.F. / D.F.) sobre la información que aparezca y que puede involucrar montos unitarios o totales que estén expresados : en valores netos o valores brutos. Valor Neto = valor sin iva incluido, y debe , multiplicarse x 19%. Valor Bruto = valor con iva incluido, y para obtener el valor neto divida por 1,19.   VALOR NETO * 19% = DE IVA VALOR BRUTO / 1,19 = VALOR NETO El desdoblamiento parcial entrega mayor información y más útil para decisiones de costos, ventas, etc. además será el procedimiento de registro que se usará con mayor frecuencia durante el desarrollo de esta obra. Existen otros métodos de tratamiento de registro para las mercaderías, tales como “Desdoblamiento Integral”, que no serán analizados, pero puede ser visto por usted en alguno de los textos mencionados al final del capítulo. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. PAG. 44 MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE LA EXISTENCIA Anteriormente se estudió la forma de registrar las operaciones que sucedan con las existencias indicando las ventajas que entrega el método del desdoblamiento parcial, en este apartado se mencionarán tres métodos para valorar ésta existencia de acuerdo a normas y principios contables generalmente aceptados, (Boletín Técnico Nº1 C.C.), donde se señala que las existencias deben llevarse al costo de adquisición ó valor de mercado si éste último fuese menor. El costo comprende los costos directos más los costos indirectos de fabricación y la base de su determinación debe ser indicada, mediante el uso de un método como máximo para un artículo específico de las mercaderías, estos son: 1.- P.E.P.S. : (primero en entrar, primero en salir) ó también llamado F.I.F.O., y consiste básicamente en registrar los valores de costo de la existencias compradas y mantener un registro de esos valores, para después cuando se realice la siguiente venta, se despachen las primeras unidades mantenidas en inventario a sus precios correspondientes, todo esto con ayuda de un registro de existencias, es decir las primeras unidades mantenidas en inventarios deben ser las primeras en salir cuando ocurra una venta y a sus valores de costo. 2.- U.E.P.S. : (último en entrar, primero en salir) ó también llamado L.I.F.O., y en contrario al fifo, aquí las últimas unidades en bodegas son las primeras que se despachan a sus precios de costo originales, en el momento en que ocurra una venta, éste procedimiento de valorización no es recomendado por el Fisco, ya que contrae la utilidad del ejercicio y no presenta una buena exposición en los resultados, por lo cual es más recomendable el anterior ó el siguiente método. 3.- P.M.P. : (precio promedio ponderado) ó precio promedio, y consiste en obtener un precio común de costo por las mercaderías compradas, luego en la correspondiente venta las unidades despachadas saldrán a un valor promedio entre el saldo acumulado en valores y el saldo acumulado en unidades. A continuación se desarrollará los registros en tarjetas de existencias para un mismo artículo, pero por los tres métodos de valorización para apreciar las diferencias, cabe señalar que no se pueden mezclar métodos en un mismo artículo. Ejemplo 4-5 La sociedad "Mecafe Ltda.", realiza las siguientes operaciones durante el mes de marzo 1999: 09/03 Compra de 5 unid. artículo “Alfa” a $ 10 c/u neto, cancelando contado. 13/03 Compra de 6 unidades de “Alfa” a $ 18 c/u neto, cancela en efectiv o. 24/03 Vende 4 unidades de “Alfa”, precio venta $ 32 c/u, valores netos, en efectivo. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. para tenerlo claro. se encuentra la cifra que se debe usar en el asiento contable que refleja el costo de la mercadería vendida.5 14.00 14. estudiado anteriormente en el método desdoblamiento parcial de registro de éstas mercaderías. . por cada método. lo único que cambiaría sería el asiento donde se refleja el costo de la mercadería vendida: PARA LOS TRES MÉTODOS LAS COMPRAS Y LA VENTA SE REGISTRAN : CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. 45 Desarrollo : Primeramente se realizarán las Tarjetas de existencia.36 100. Si la empresa valoriza la existencia mediante FIFO. ARTICULO ALFA UNID FÍSICAS FECHA Detalle p/comp entrad salid ra a a 09/03 COMPR 10 5 0 A 13/03 COMPR 18 6 0 A 24/03 VENTA 0 4 UNID MONETARIAS entrad salida saldo FIFO a 50 0 50 5X10 108 0 0 40 158 118 5X10 6X18 1X10 6X18 sald o 5 11 7 ARTICULO ALFA UNID FÍSICAS FECHA Detalle p/compr entrad salid a a a 09/03 COMPR 10 5 0 A 13/03 COMPR 18 6 0 A 24/03 VENTA 0 4 sald o 5 11 7 UNID MONETARIAS entrada salida saldo LIFO 50 108 0 0 0 72 50 158 86 5X10 5X10 6X18 5X10 2X18 ARTICULO ALFA UNID FÍSICAS FECHA Detalle p/compr entrad salid a a a 09/03 COMPR 10 5 0 A 13/03 COMPR 18 6 0 A 24/03 VENTA 0 4 sald o 5 11 7 UNID MONETARIAS entrada salida saldo 50 108 0 0 0 57. debe recordar que en la columna “Salidas del ítem Valores”. los asientos de compra y de venta serían iguales en los tres métodos.PAG. LIFO o PMP.44 50 158 PMP 10. dependiendo del método elegido para valorizarlas.37 6 Fácilmente se puede apreciar la diferencia en el costo de salida de la mercadería vendida. luego el anterior ejemplo contablemente se podría registrar de una de las siguientes formas. 46 DETALLE ____________01__________ Mercaderías IVA Crédito Fiscal Caja GLOSA: Compra de 5 unidades "Alfa" a $10 13-03-1999 ____________02__________ Mercaderías IVA Crédito Fiscal Caja GLOSA: Compra de 6 unidades "Alfa" a $18 24-03-1999 ____________03__________ Caja Ventas IVA Débito Fiscal GLOSA: Venta de 4 unid a $32 09-03-1999 FECHA DEBE 50 10 HABER 60 108 21 129 151 128 25 En cambio.PAG. . CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. EL COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA SE REGISTRA: DETALLE 24-03-1999 ____________04____________ Costo de Ventas Mercaderías **Para método FIFO** ____________04____________ Costo de Ventas Mercaderías **Para método LIFO** ____________04____________ Costo de Ventas Mercaderías **Para método PMP** FECHA DEBE 40 HABER 40 72 72 57 57 RESUMEN DEL CAPITULO Como uno de los componentes más importantes de la estructura financiera de cualquier las empresas productivas. comerciales o de servicios es el rubro de existencias o mercaderías. entre otros el de mercadería única o desdoblamiento parcial. LIFO y PMP. además de los ingresos y egresos generados durante un período. 47 Este rubro del activo circulante tiene como ya se ha visto en el capítulo varias formas de contabilización. ya que si los inventarios son iguales a cero el resultado es exactamente la misma cantidad de pérdida o ganancia. La aplicación de cada uno de ellos arroja resultados distintos en el caso que queden inventarios. Además del método de contabilización las existencias están sujetas a métodos de valorización debido a que sólo en contadas ocasiones los precios son constantes en más de un período. las cuales se aplican según sean las necesidades de información que el usuario desee. Contabilidad “Información y Control en las Empresas” 2ª Edición Gabriel Torres Salazar CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.Luis Vargas V.PAG. Los ya aludidos métodos son el FIFO. . para resolver esta problemática se ocupan distintos métodos. . Con el ánimo de mantener un orden y un fácil acceso a la información de las existencias surgen los tarjeteros de existencia o libros de control de existencias que no son más que un resumen individual para cada tipo de producto en el cual está el total de unidades y el saldo valorizado. Julio Bosch B. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Existencias Ingresos Valor Neto Egresos Saldo Final Castigos Costo de Reposición Valor Bruto Obsolescencia LECTURAS COMPLEMENTARIAS Contabilidad Básica. Que sea de tratamiento mixto significa que se trata como cuenta única.. los primeros se dividen en “muebles e inmuebles”. dólar americano). muebles y útiles. Se pueden clasificar en :  Activos Fijos Físicos. que no necesariamente es el valor de mercado comparativamente. de tratamiento mixto. con la finalidad de explotarlos en producir bienes y servicios que serán comercializados de acuerdo a su giro. maquinarias. . Además es aquel que se adquiere sin el ánimo de venderlo en el corto plazo. etc. vehículos. herramientas entre otros. Unidad de Fomento. valores negociables sin cotización bursátil.. puede ser de pérdida o de ganancia dependiendo su saldo final. en cambio. (índice de precios al consumidor). Los de corto plazo son valores negociables. bien raíz etc. algunas unidades monetarias como: I. entonces se carga y se abona por ciertas razones. si su saldo final es “deudor” será: resultado pérdida. ya que eso no altera el costo histórico. El concepto de corrección monetaria es inicialmente una cuenta contable.. Los muebles son vehículos. construcciones y obras de infraestructura. inversiones temporales. Activos Fijos Físicos: Se dividen en “activos fijos” y “otros activos”. VALORIZACION DE LOS ACTIVOS FIJOS La valuación de los activos fijos físicos se debe realizar al costo de adquisición de acuerdo con el principio contable de “Costo como base de valuación” (ó costo histórico). y ésta cifra se obtiene al momento de la adquisición.C. los inmuebles son terreno. ésta se calcula mediante la variación que sufren durante el transcurso del tiempo. Corrección monetaria es una metodología que permite eliminar el efecto inflación en los Estados Financieros. en cambio. inversión en otras sociedades. maquinarias y equipos.PAG.P. herramientas.  Activos Fijos Financieros. la Moneda Dura (ej. 48 CAPITULO V ACTIVO FIJO Como ya se ha mencionado se denomina “Activo Fijo” a aquella inversión desarrollada por la empresa y para ella. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Unidad Tributaria Anual. etc. sino que lo valoriza a su poder adquisitivo real. Activos Fijos: terrenos.C. los de largo plazo son inversiones en empresas relacionadas. es decir. etc. Son inversiones en aquellos bienes que formarán parte del proceso productivo. sin perjuicio de agregar a este valor de compra las fluctuación de valores ocurrida por la inflación.P. si su saldo final es “acreedor” será: resultado ganancia. Como se ha mencionado los activos fijos ajustan su valor mediante el I. Activos Fijos Financieros : Se dividen en “de corto plazo” y “de largo plazo” de acuerdo a la intención y el tiempo de mantenerlos. este ajuste se denomina “ Corrección Monetaria”. Unidad Tributaria Mensual. de cuentas de pérdida Saldo Acreedor figura 5-1 Luego. por el contrario. por lo tanto no es recomendable distribuir por ejemplo “utilidades” obtenidas en el Estado de Resultados que posean el carácter inflacionario. es decir por el poder adquisitivo de la moneda que ha variado y deberá ir restando en el EE. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. ya que de esa forma se estaría descapitalizando la empresa.m..m. a causa de no ser utilidades reales. como es una cuenta de resultado. su saldo deberá ser clasificado como :pérdida (si es deudor).. clientes. 49 Debe CORRECCIÓN MONETARIA Haber Cargos *Por c.RR. Es por lo anterior que se toca este punto de corrección monetaria en materia de activos fijos. . efectivas. y no de máxima liquidez como por ejemplo: caja. que no necesariamente es el de liquidación de mercado. si posee saldo acreedor significa que existen utilidades de tipo inflacionarias y que no representan un flujo real de dinero. banco. Como ya se ha mencionado se les aplica Corrección Monetaria a todos los activos y pasivos “no monetarios”. de cuentas de ganancia Saldo Deudor Abonos *Por c. aumentando el valor de éstos activos y pasivos y de ésa forma dejarlos al poder adquisitivo “real”. si su saldo es deudor significa que existe una pérdida por efectos inflacionarios. sólo se ocasionan por causa de la inflación. se realiza el procedimiento de aplicarles corrección monetaria.PAG. ya que éstos activos son “no monetarios”. fondo fijo. pero siempre dentro de los resultados “No Operacionales” que posee el formato del Estado de Resultados (ver esquema). es decir. de activos no monetarios *Por c. etc. que no se corrigen.m. por lo tanto.m. ello significa que corrigen su valor aquellos activos y pasivos que “no pueden protegerse por sí solos del efecto inflacionario”. o ganancia (si es acreedor). de pasivos no monetarios *Por c. 000. y a la vez para reflejar cuánto se han desgastado. I. que generalmente es Diciembre” Ahora.) También se deben realizar ajustes a este activo fijo. Dentro de estos ajustes obligatorios. necesarios para dejarlos bien expresados monetariamente a través del tiempo.000.000 GLOSA:Compra de activos varios según detalle de facturas.000. (en porcentaje).V.000. como es : FECHA DETALLE DEBE HABER ____________xx____________ XX/XX/99 Terrenos 10.Los que corresponden a “Corrección Monetaria del Activo Fijo” 2.000 GLOSA:Compra de terreno según escritura. sino que vienen del anterior.A. y otras informaciones que quedarán expresadas en los estados financieros. si los bienes del activo fijo no son adquiridos durante el año.P. Ejemplo 5-1 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. 4.Los que corresponden a “Depreciación del Activo Fijo” 1.L.41.000 Banco 10.. son adquiridos durante el año se tomará el I.PAG.P.) ____________xx____________ Maquinarias 8. se debe tener presente que éstos se corrigen desde la fecha de adquisición por la empresa hasta la fecha de emisión de los estados financieros..000 IVA C. D.140.C. para apoyar la toma de decisiones del usuario. cuanta vida útil contable les resta.000 Banco 27.V. Se utilizará para corregir los activos fijos.C.C. (No Genera I. .000. desde el mes en que se adquiere y el mes de término del ejercicio.. u otra que se estime conveniente.. 50 Además de la contabilización por la adquisición de éstos activos fijos.825). se corrigen mediante la multiplicación del I. anual.F.(Se Genera I. tenemos: 1. Ajustes Correspondientes a Corrección Monetaria de Activos Fijos: Para poder desarrollar bien el procedimiento de corrección monetaria de activos fijos.000 Vehículo 10. es decir de inventarios anteriores.P. “es decir si los bienes del activo fijo. el indicador monetario denominado Índice de Precios al Consumidor. comprendido entre el último día del mes anterior al de la adquisición de ese activo fijo y el último día del segundo mes anterior al mes de término del ejercicio (Art.370.A.000 Muebles y Utiles 5.. 000 GLOSA: Contabilización de la Correc. la contracuenta será corrección monetaria. 2.000.PAG. anual de 1999. ya sea adquiridos durante el año o provenientes de años anteriores.000.P. FECHA 31-12-99 DEBE HABER DETALLE ____________XX____________ Maquinaria 3. por un monto neto según factura de $ 30.99.000 Corrección Monetaria 400.C. 51 Para una Maquinaria adquirida en el mes de Marzo de 1999.000 Corrección Monetaría 3. I. valor del activo fijo $5. que en éste caso es 8% FECHA 31-12-99 DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Vehículo 400. se pide realizar el asiento de ajuste de corrección monetaria al 31.P. incrementando el valor del bien de activo fijo llamado Maquinarias que posee la empresa. Además se sabe que existe un I. Monetaría que es del 8% Así como se corrigen monetariamente los activos fijos. a utilizar.C.12. . por otra parte. Ajustes Correspondientes a Depreciación y Depreciación Acumulada del Activo Fijo: CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. (cierre del ejercicio) Desarrollo : La aplicación de la corrección monetaria a un activo fijo tiene el propósito de ajustar su valor al poder adquisitivo actual (existente a la fecha del ajuste) . Monetaría que es del 10% anual Ejemplo 5-2 A un vehículo de la empresa que fue adquirido en enero del presente año. supuesto: 8% Desarrollo: El ajuste de corrección monetaria de éste y todos los activos fijos es exactamente igual al anterior.000.000 GLOSA: Contabilización de la Correc. lo único que cambia es el porcentaje de I.P.000. que se abonará ya que representa una ganancia que no es real. es de 10% anual. se pide realizar ajuste de corrección monetaria para el año de 1999. por lo tanto el activo fijo aumentará o disminuirá su valor dependiendo si existe respectivamente inflación o deflación en la economía.000. también se deben corregir en su calidad de cuenta complementaria las “Depreciaciones Acumuladas” de todos los activos fijos que la posean.C.000. pero en nuestro ejemplo se cargará la cuenta del activo fijo y (existe inflación). Se debe hacer mención además que el activo fijo.PAG. de los activos fijos a depreciar. Representa la cantidad del bien de activo fijo que ha sido usado desde su adquisición.  - Se carga por: el desgaste correspondiente al uso del actual período del bien de activo fijo. que obviamente hace disminuir la depreciación acumulada que posee ese activo fijo que se va de la empresa. 52 En éste segundo punto se debe aclarar los conceptos: DEPRECIACION (o Gasto de depreciación): Es una cuenta de resultado pérdida que representa el consumo o el gasto del activo fijo por concepto de su uso en la elaboración de bienes y servicios. registrado como tal debe cumplir ciertas condiciones como son: que sea de propiedad de la empresa. que exista en la empresa y para la empresa. . Se carga: por rectificación de errores en mala asignación de depreciación. y se presenta en el Estado de Resultados. por venta de activo fijo. mediante alguno de los métodos de cálculo de depreciación antes mencionados. . ya que ese uso no se puede recuperar. sólo se consume. Acum. representa la pérdida. a esta cuenta complementaria del activo fijo. dentro de los resultados operacionales.Se abona: por cálculo de depreciación del período. esta pérdida es solamente del ejercicio y no se traspasa a próximos ejercicios. su saldo es deudor. ya que Dep. debe actualizarse el valor del saldo que posee la Dep. Todo lo anterior mediante el siguiente asiento contable: FECHA DETALLE DEBE HABER CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. ademá s de ser una cuenta “complementaria del activo fijo” es “no monetaria” y por ende debe ajustarse. históricamente. que esté bien valorado. es decir : aumenta cuando se abona (al haber) y disminuye cuando se carga (al debe). Acum. que relacione el valor del bien que refleja) CORRECCIÓN MONETARIA DE LA DEPRECIACIÓN(ES) ACUMULADA(S) La ya mencionada característica de cuenta complementaria a las cuentas del activo fijo hace que también la depreciación acumulada que posea cualquier activo fijo debe ser corregida monetariamente. estar en buenas condiciones de uso. y tiene la particularidad de poseer tratamiento de pasivo.  DEPRECIACION ACUMULADA : Es una cuenta complementaria del activo fijo. eso quiere decir que se clasifica en el Balance General. así como también para poder CALCULAR LA DEPRECIACIÓN DEL ACTUAL PERÍODO. otras de la misma índole. por lo cual su saldo debería ser acreedor. por mejoras que aumentan la vida útil del bien. para actualizar su valor histórico según el balance general del año anterior. bajo el activo fijo que corresponda a ella. Se abona por: ajustes de rectificación de errores en cálculo de depreciación. 000 150.) 1500. de exposición.000 150. Su utilización no es recomendable por la distorsión que genera en la información emitida en los Estados Financieros. valores de mercado u otros temas que es imposible manejar si se pierde el valor histórico corregido monetariamente de éste..000 GLOSA: Contabilización de la depreciación del período por el método directo de registro. que el registro se realiza todos los años uniformemente pero por método directo.000 150. mediante este procedimiento de registro se puede decir que atenta contra el principio contable de costo histórico. FECHA 31-12-99 DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Depreciación del 150. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Método Directo Tiene la desventaja de no entregar información clara desde el punto de vista de la exposición de los estados financieros. y no entregará información alguna al usuario. ellos son : 1. mediante el anterior asiento. Como se puede apreciar al disminuir el activo fijo cualquiera. Monetaria a las cuentas complementarias 600.000 150.000 ejercicio Activo Fijo (maq. 53 31-12-99 ____________XX____________ Corrección Monetaría Dep Ac Maquinaría Dep Ac Vehículo Dep Ac Edificio Dep Ac Muebles GLOSA: Aplicación de Correc. . además de entregar información menos útil al administrador en el momento de comparar los activos fijos con posibles opciones de restitución de ellos. es decir mediante la contabilización se consume una porción del activo fijo todos los períodos de vida útil. éste irá perdiendo su valor en libros hasta desaparecer.000 MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN Existen dos métodos para la contabilización de la depreciación del período. ya que consume directamente del bien de activo fijo. excepto.PAG. Edif.. GLOSA: contabiliza depreciación del ejercicio al 31/12/xx. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. DEBE 150. pero no se clasifica con ellos.000 En estos momentos se puede apreciar el uso de la cuenta complementaria de activo fijo “depreciación acumulada”. ya que aumenta al haber por su tratamiento de pasivo. y entre paréntesis. En este caso igualmente el “gasto de depreciación” estará cargando en el asiento contable. de la cual anteriormente se han hecho comentarios. que posee saldo acreedor. y entrega toda la información que el usuario necesita sobre la valorización actualizada de su activo fijo.. FECHA 31-12-99 DETALLE ____________XX____________ Depreciación del ejercicio Depreciac. pero la gran diferencia es que se crea una nueva cuenta contable denominada: “Depreciación Acumulada de . acompañando a la cuenta que complementa.”. sino que se clasifica dentro del rubro activos fijos.Acumulada de. para que refleje indirectamente la disminución de ese activo fijo por concepto del uso.PAG. 54 2. (método indirecto)..000 HABER 150. Método Indirecto Este método es el recomendado. .. Fijo (corr monet) = valor del activo fijo corregido monetariamente (mayor esquemático) Dep. Método de depreciación horas de producción CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Consiste en acelerar la depreciación dividiendo por la tercera parte de su vida útil. anterior (si existe) corregida monetariamente. es en esos casos de activos fijos en el cual se debe aplicar criterio para reflejar lo más fidedigno y real posible la forma en que se depreciará un activo fijo.PAG. (corr monet) . (corr monet) = depreciación acum. en la cual se depreciará. 2. Acum. Método de depreciación acelerada Existen activos fijos de fácil consumo en el tiempo (obsolescencia). Método de depreciación lineal Es el más común cuando se habla de depreciación. ( vida útil corta). Residual (corr monet) *Uso(años o meses) Vida Util Restante (años-meses) / 3 La diferencia es que el denominador esta divido por 3 ( tercera parte de vida útil) 3.Dep. 55 MÉTODOS DE CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN Existen variados métodos de calcular la cantidad de depreciación (o sea de gasto o consumo del activo fijo para el período en cuestión). Residual (corr monet) *Uso(años o meses) Vida Util Restante (años-meses) Act. 1. y generalmente se realiza uso y abuso de éste método por su simpleza en el cálculo. Vida Util Restante (años-meses) = es la cantidad de vida útil asignada al bien.Val. como por ejemplo los computadores. Residual(corr monet) = valor residual (ó de desecho) del activo fijo corregido monetariamente. ya que el impacto en los resultados dependerá de la opción que se tome en el uso del método depreciación. Acum. Formula 5-2 Act Fijo(corr monet) . Val. Uso (años-meses) = es la porción usada de vida útil en el presente ejercicio en cuestión. . durante una cantidad determinada de años de vida útil asignado al activo fijo. Consiste en aplicar uniformemente una cantidad (porción). pero en esta obra sólo trataremos aquellos que se han considerado más relevantes.Val. El propósito es anticipar gastos tributarios. Acum. (corr monet) .Dep. Fórmula 5-1 : Act Fijo(corr monet) . se denomina también método de la línea recta ya que la cifra entregada para contabilizar es idéntica año tras año. obtener menor utilidad y ahorro de impuesto. Método de depreciación Kilómetros Recorridos Cumple con el mismo concepto del método de horas de producción . ya que si se le asigna éste método a un activo fijo. . Para ver otros métodos consultar bibliografía recomendada al final del capítulo. con la diferencia que en el denominador diría “Kilómetros totales de recorrido”. muy recomendable. Formula 5-3 Act Fijo(corr monet) . pero puede consultar las lecturas complementarias.PAG. fuselaje años vida útil. lo que implica. En fin.Val. ruedas kilometraje. Horas Totales de Producción Estimada (reales) 4. Cabe señalar que existen tantos métodos como activos fijos lo necesiten. 56 Su cálculo es similar a la depreciación lineal. (corr monet) . ya sea por pago de menor impuesto así como de recuperación al asignarla al costo del producto. EROGACIONES CAPITALIZABLES Y NO CAPITALIZABLES CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. etc. es como si se creara un fondo (que no existe) donde se guarda el dinero ahorrado. Además en materia de Activo Fijo existen varios otros temas que no han sido abordados en profundidad. la depreciación sirve para “recuperar la inversión” realizada al comprar los activos fijos. e incluso activos fijos que por su naturaleza mezclan métodos de depreciación como por ej: aviones. es decir a mayor producción implica mayor depreciación. ya que actúa rebajando la utilidad en el estado de resultados. Residual (corr monet) *Horas de Prod. se estará depreciando por la cantidad real de unidades que produce. y se multiplicaría por “los Kilómetros recorridos durante el año”. pero es más exacta. como por ejemplo maquinaria. turbinas mediante horas de vuelo.Dep. Acum. y a menor producción menor depreciación.       En conclusión podemos definir lo siguiente: Para que una erogación sea considerada capitalizable debe cumplir con dos características no necesariamente excluyentes: 1. Honorarios: por instalación del activo fijo. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. después que está produciendo. mano de obra asignada a ello. aumentando el rendimiento. los intereses que se devenguen con posterioridad serán “gastos financieros”. Reacondicionamiento: mejoramiento de la calidad de producción y otros. aumentar la extensión de un edificio. ó que involucren causales anteriores. EROGACIONES CAPITALIZABLES A continuación se mencionan aquellas erogaciones que se aceptan como capitalizables: Intereses financieros: por préstamos para la adquisición de ese activo fijo. y por montos de consideración. etc.PAG. SER NO PERIODICA. DE ALTA IMPORTANCIA RELATIVA. instalándolo para que produzca. así como también aquellas destinadas a aumentar la vida útil del bien. o sea. expansión del activo fijo. . sólo la cantidad que se devengue antes de que el activo entre en funcionamiento. 57 Se definen erogaciones como desembolsos ( en éste caso de efectivo). y se denominan capitalizables porque aumentan el valor del activo fijo por razones que justifican que aquellas erogaciones modificarán substancialmente la calidad con la que opera el activo fijo. Reparaciones : sólo del tipo “extraordinarias”.   Fletes: por traslado de activos fijos desde su puerto de origen hasta su puerto de destino. ej. etc. que no ocurren con frecuencia. dejándolo en optimas condiciones de uso. carrocerías. etc. Reforzamientos: del lugar físico donde funcionará el activo fijo. Adiciones: acoplamientos. Reposiciones: totales o parciales de piezas de alta importancia para el óptimo funcionamiento tales como motores. 2. son necesarias para el buen funcionamiento. cancela en efectivos según factura.000. Así como también aquellas que aún sin haberlas realizado. incrementando su valor. -siempre y cuando no se persiga el objetivo de obtener lucro en la venta de ese activo fijo-.C.407 Banco 403. 58 A continuación se muestra el asiento contable que se origina por aquellas erogaciones capitalizables efectuadas en cualquier período para ello se ejemplifica la capitalización de un flete pagado con cheque por el traslado de la maquinaria por $ 400.P.000. al contabilizarse como el ejemplo anterior estarán aumentando el valor del activo fijo. de poca importancia relativa. ( por su cargo). aplicación de normativa vigente. entonces es lógico pensar que también deben corregirse monetariamente vía I. valor bruto. . A continuación se muestra el asiento contable que se origina por aquellas erogaciones no capitalizables efectuadas en cualquier período para ello se ejemplifica la cancelación con cheque de combustible para un vehículo de la empresa por $ 40. Se debe señalar que en la asignación de una erogación se debe tener presente conocimiento.983 IVA Crédito Fiscal 64. mencionado al inicio del tema. ya que de esa forma podría ser activado. como cualquier activo fijo común. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. como en el caso de reparar un auto para su posterior venta. que no aumentan vida útil. adornos. EROGACIONES NO CAPITALIZABLES A continuación se mencionan aquellas erogaciones que se aceptan como capitalizables:  Mantenciones y reparaciones : de carácter “ordinarias”. o sea. etc. FECHA xx/xx/xx DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Maquinaría 338. y criterio para poder defenderla. Además se debe tener presente que las erogaciones de tipo “capitalizables”. no alterna el buen funcionamiento del activo fijo.. periódicas. ya que en algunos momentos se recurre incluso a medir una erogación capitalizable mediante el ánimo con que se realiza.390 GLOSA: Contabilización de flete por traslado de la máquina. neto. en éste sentido tales como : pintura. En general las erogaciones capitalizables se originan a partir de la periodicidad con que se generan estos desembolsos.PAG. según factura. por lo cual presenta la siguiente información contable de los saldos involucrados: -Saldo corregido monetariamente de la maquinaria “A” . $ 10..A.600 GLOSA: gastos de combustible para el vehículo Téngase Presente Los activos fijos :  se corrigen monetariamente desde su adquisición y  se deprecian desde que comienzan a usarse. acum.. $ 8..000. por encontrarse en mal estado....(neto fact) -No aumenta la vida útil Desarrollo CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M..500.450..”A”$ 14.564.... .. porque de éstas dependen los ajustes que corresponden al cierre..”....... -Saldo corregido monetariamente de la dep .PAG. realiza cambio de motor de máquina “A”.138... Maq.. Ya que estas fechas pueden y en muchos casos son distintas debe prestar mucha atención a estas fechas.. $ 2.... 59 FECHA xx/xx/xx DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Gastos Generales 40.....600.............-Valor del motor viejo (repuesto) aproximadamente .600 Banco 47.-La maquina posee un valor residual del 10% del activo. EJEMPLO DE REPOSICION DE ACTIVOS FIJOS La Empresa “MARVIN S.000 IVA Crédito Fiscal 7...........000..700...-Valor del nuevo motor ..356....000...$ 23......... .. El valor del motor viejo es de $8.500... además se debe haber depreciado la porción de año transcurrido antes del cambio de motor siempre que sean períodos de tiempo materiales (ó significativos).564. sino esa suma se agregará a la cantidad que faltó depreciar (llamada “depreciación insuficiente”) El siguiente paso consiste en contabilizar los movimientos y cálculos que hemos hecho en los puntos 1º y 2º .4% aprox. sólo se refleja si existe la posibilidad de vender el motor viejo y hay ánimo.. 3º Asiento contable: de reposición CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.146....564..765   La porción que se espera recuperar(del valor residual).... . El valor de la maquinaria "A"es de $23. 60 Con la información anterior se desarrollará el cambio de motor...= $ 5.......acum...600...000 La disminución de la dep. antes debe estar corregido monetariamente los saldos tanto de la maquinaria. por lo tanto los cálculos serán los siguientes: 1º Se obtiene el valor porcentual que representa el motor viejo del total de la maquinaria a la fecha....4% 23..PAG.... pero para ello.600..595... = $ 8.4% .. como de la depreciación acumulada...500 2º Luego debe quedar reflejado en el asiento contable : La disminución de la maquinaria por 36..........  La porción que se espera recuperar del motor viejo 36. = $ 357. Luego el cálculo es el siguiente: 8..364 x 100 = 36.487 El porcentaje es aplicado al valor a la fecha de la respectiva cuenta contable.000 0...maquin por 36.000...600.4% del Valor Residual......748  Surgirá una diferencia que es la cantidad que falto depreciar= $ 2.... V. que refleja la porción del valor residual del activo fijo dado de baja.252 HABER Se deben explicar nuevas cuentas que surgen en estas transacciones anteriores:  Bienes retirados de servicio: cuenta de activo circulante de lo menos disponible.487 Bienes retirados de 857.000 I. adjuntos. 4º Asiento contable: para reflejar el motor adquirido FECHA XX/XX/99 DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Maquinaria 10.748 servicio Depreciación 2.A Crédito Fiscal 1. DETALLE ____________XX____________ DEBE 900. para esperar recuperar CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.000 857.reposición de motor maquina “A” según detalle de cálculos.000.146.748 42.600.000 GLOSA: Contab.000 Banco 11.PAG. nos cancelan en efectivo. ya que ésta cuenta refleja la intención de recuperar parte del valor al final de su vida útil.765 insuficiente Maquinaria "A" 8.900.595. FECHA XX/XX/99 Caja Bienes Ret de Servicio Util en Vta de Activo Fijo GLOSA: Venta de motor viejo. 61 FECHA XX/XX/99 DETALLE DEBE HABER ____________XX____________ Depreciación acumulada 5. .900.000 GLOSA: Compra de motor nuevo según Factura Cancelada con cheque Nº 123 5º Asiento de venta del motor viejo Siempre que exista anteriormente “Bienes retirados de servicio”. también clasificada en el estado de resultados como no operacional. Se abona por rectificación de malas imputaciones.PAG.  Depreciación insuficiente: cuenta de resultado pérdida no operacional. representa la cantidad que faltó por depreciar del bien de activo fijo que está dándose de baja. 62 esta porción de valor. Se carga por el porcentaje que representa el cambio del valor residual. Se abona por la venta de éste baja de activo fijo. Se carga por rectificación de mala imputación (regularización de error en contabilización) Se abona por la diferencia a favor obtenida en la venta del activo fijo. sólo surge si el activo fijo al cual se reemplaza parte significativa de sus componentes posee valor residual. RESUMEN DEL CAPITULO CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. como es el caso del ejemplo. o “pérdida en venta de activos fijos”. . “En este tipo de operaciones de venta de activos fijos pueden obtenerse utilidades en ventas de ellos. ó regularizaciones. Se carga por la pérdida que faltó reflejar del bien dado de baja.  Utilidad en venta de activos fijos: cuenta de resultado ganancia de tipo no operacional. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Depreciación Vida Util Saldo corregido Erogaciones Reposiciones Periodicidad Mantención Bs. unidades producidas. horas de funcionamiento. estos ajustes son la corrección monetaria y la depreciación. Luis Vargas Valdivia. Retirados de Servicio Significativo LECTURAS COMPLEMENTARIAS Contabilidad del Activo Fijo. La corrección monetaria es el ajuste que afecta a la cuenta de activo fijo y a su cuenta complementaria y consiste en aplicar a éstas la variación del I. Las partidas que integran el activo fijo están sujetas a una serie de ajustes destinados a la valorización de éstos. . acelerado. para determinar el importe de este existen distintos tipos de métodos de cálculo tales como el lineal. 63 Hemos visto que los activos fijos son aquellos activos que la empresa compra con la intensión de que permanezcan dentro de la empresa con el propósito de sustentar el giro de ésta. capitalizables y no capitalizables.PAG. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.C. También durante la permanencia de los bienes del activo fijo ocurren desembolsos que son hechos con el ánimo de mantener en buen funcionamiento dichos bienes.P. etc. Estos desembolsos o erogaciones pueden ser de dos tipos. La depreciación es aquel ajuste originado por el uso del bien y que contablemente se puede reflejar por el método directo o indirecto. detalle y otros requerimientos.. cualquiera que sea su naturaleza. .$... aquellos que generan rentas en el desempeño libre de su profesión. enfermeras. (1974) Ley de Renta.L.Nº2.. (retención impuesto de 2ª categoría) valor neto.42.PAG.000. (puede ser la empresa. un detalle de cantidades como son : valor bruto $ . independiente de la persona que retuvo el 10%. que coincidentemente posee tasas progresivas del 5% al 45%.000. específicamente dentro de las rentas del trabajo se pueden diferenciar :  Rentas obtenidas por trabajadores dependientes (sueldos y pensiones) Art. la cual genera una “retención “ de 10% de impuesto.. (valor líquido a pagar) CONTABILIZACIÓN POR PARTE DE LA EMPRESA CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Estos profesionales emiten “Boleta de Honorarios” por los servicios prestados... constructores. ejemplos: Abogados. Son aquellas que pagan impuesto único de 2ª categoría con tasas progresivas que van desde 5% al 45% (dependiendo el nivel de renta) Rentas obtenidas por trabajadores independientes (honorarios) Art. que es la empresa que recibió el servicio. en algunos casos el mismo profesional) Esta boleta de honorarios posee: además de datos personales del profesional.000.42.. son los ingresos y utilidades que rindan perciban o devenguen de un capital invertido.Nº1. 64 CAPITULO VI REMUNERACIONES En materia de remuneraciones no podemos dejar de mencionar que en Chile estamos reglamentados por el D. generalmente calificados como profesionales.. Además que respecto de los impuestos existen rentas de capital (generadas por empresas:1ª categoría) y rentas del trabajo (generadas por las personas:2ª categoría).100. Son aquellas que declaran y pagan en el “impuesto global complementario”. RENTAS DE TRABAJADORES INDEPENDIENTES Son trabajadores que no poseen un empleador definido. dentistas.824. contadores.10.. Esta retención la deberá declarar y pagar “el retenedor”. ingenieros. (valor con impuesto incluido) 10% impto. arquitectos. etc.  Definición 6-1 Renta es todo beneficio o incremento que genere una actividad o cosa.$. auditores. (para personas naturales con domicilio o residencia en Chile).90. 000 50.PAG. que también deben activarse siempre que cumpla con el concepto de “erogación capitalizable”.000 450. cancelada con efectivo por $ 20. ya que éste servicio puede ser una pérdida (gasto) por concepto por ejemplo de : gastos notariales.000 2. ó por el contrario éstos desembolsos pueden ser por causas que justifiquen su “activación” como por ejemplo: los mismos gastos notariales y gastos de abogado en el caso de realizar gestiones que involucren cobros de activos que posteriormente se recuperarán. por $ 500. gastos de abogado. brutos. según boleta de honorarios de retención de terceros. brutos: FECHA xx/xx/99 DETALLE ____________X1____________ Honorarios Impuesto 2ª Categoría Caja GLOSA: Cancelación de gastos de Aseo 12/x1/xx ____________X2____________ Impuesto 2ª Categoría Banco GLOSA: Cancelación de retención en el formulario nº 29 DEBE 20.000 Ejemplo 6-2 Contabiliza cancelación de instalación plataforma necesaria para instalar maquinaria.000 HABER 2. en efectivo: FECHA xx/xx/99 DETALLE ____________X1____________ Maquinaría Impuesto 2ª Categoría Caja GLOSA: Cancelación de Instalación DEBE 500. Ejemplo 6-1 Contabiliza cancelación de gastos de aseo a persona externa de la empresa.000 18. etc. etc. servicios de instalación eléctrica.000. 65 La empresa al recibir una boleta de honorarios por cualquier servicio prestado por terceras personas.000 HABER CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. antes de contabilizarlo debe saber bien el origen del desembolso. según boleta de honorarios Nº321. .000 2. gasto de asesorías de auditoría.000. M. y normas laborales contenidas en el actual Código del Trabajo.I. distribuido entre los trabajadores existentes a la fecha con derechos desde el anterior “convenio colectivo” respectivo. sin perjuicio de desarrollar tareas independientes (como las anteriores).000 HABER 50.75 I. es la que cancela en conjunto con la liquidación de iva. Comisión: porcentaje sobre el precio de las ventas o compras.A” RENTAS DE TRABAJADORES DEPENDIENTES. Estos trabajadores poseen y trabajan para uno o varios empleadores definidos. y lo recibe el trabajador por la prestación de sus servicios. Con el objeto de aclarar el alcance de algunos conceptos relacionados con las rentas de empleados y obreros. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.V. Gratificación: son parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador. Sobresueldo: es la remuneración en horas extraordinarias de trabajo.  Sueldo: estipendio fijo en dinero pagado por períodos iguales determinados en el contrato de trabajo.I.000 En el primer ejemplo se sabe como gasto el monto de la boleta. 66 FECHA 12/x1/99 DETALLE ____________X2____________ Impuesto 2ª Categoría Banco De retención GLOSA: Cancelación DEBE 50. con tope de 4. ésta gratificación puede ser de dos tipos: gratificación pagadera mensualmente o pagadera anualmente. promulgado según Ley Nº18.fijo). en cambio en el segundo ejemplo esta erogación se capitaliza y va aumentando el valor del activo fijo (materia ac.       gratificación mensual: 25% calculado sobre el sueldo base. se incluyen a continuación definiciones emanadas de instrucciones del S. los dependientes realizan una prestación de servicios a cambio de una remuneración. o sobre el monto de otras operaciones que el empleador efectúa con la colaboración del trabajador. (ingresos mínimos mensuales) gratificación anual : 30% sobre las utilidades según balance previo descuento del 10% del capital propio de la empresa.PAG. del mes anterior (en que se generó) en Form Nº29 de “declaración y pago simultáneo de I. además se adiciona un asiento que significa que la empresa (que es la retenedora del impuesto 10% de 2ª categoría). .620 de 1987.M. Participación: es la proporción de las utilidades de un negocio determinado o de una empresa o sólo de una o más secciones o sucursales de la misma.         El tema de remuneraciones se puede separar en : 1º Cálculos varios de sueldos. . no imputables a la remuneración del trabajador. no imputables de la remuneración del trabajador. Anticipo de sueldo: cantidad de dinero cancelada por el empleador a trabajador a cuenta de su trabajo. representa gastos para ella. es un acto en el cual una parte se obliga con otra. 4º Contabilización mediante asientos tipos. bajo dependencia o subordinación y en virtud de un contrato. descuentos impositivos. líquidos a pagar. no imputable de la remuneración del trabajador. Asignación de colación: pagos que realiza la empresa en forma individual o colectiva. descuentos previsionales. una a dar. horas extras. Asignación Familiar: son pagos que la empresa realiza al trabajador por cuenta del estado en el caso que el empleado posea acreditación por cada carga de familia. 67  Salario: es la remuneración ordinaria en dinero efectivo que percibe el obrero por la prestación del servicio Remuneraciones: son las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que percibe el trabajador por parte del empleador a causa de un contrato de trabajo. no es obligatoria legalmente. Empleador: persona natural o jurídica que utiliza servicios intelectuales o materiales de una o más personas en virtud de un contrato de trabajo individual o colectivo. cada parte puede ser una o muchas personas.PAG. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. hacer o no hacer alguna cosa. generalmente a mediados de mes. Trabajador: toda persona natural que preste servicios personales intelectuales o materiales. 2º Confección de liquidación de sueldo. 3º Confección de libro auxiliar de remuneraciones. Contrato de trabajo: de acuerdo al código civil. Asignación de Movilización: son pagos que realiza la empresa y representan gastos para ella. Horas extras : (sueldo base según contrato) x 0.00729167) se utiliza solamente para valorar las horas extras de aquellos trabajadores que tienen 48 horas semanales en su contrato de trabajo.. pagar monto A.  Salud (que puede ser Isapre ó Fonasa. Gratificación : 25 %pagadera mensualmente con tope de 4. asig. * si monto A > tope de gratif.F. de colación y asig. ( sueldo base) x 25% = monto A. (administradora de fondos de pensiones). El factor mencionado para las horas extras (0. * si monto A = tope gratificación. Asignación familiar. pagar tope de gratificación.M. mensual.F. comparar v/s (sueldo mínimo a la fecha) x 4. 7% u otro)  *** los 2 descuentos anteriores se realizan sobre total imponible con 60 U.M.PAG.75 / (12 meses) = tope de gratificación mensual. 68 Cálculos varios de:   Sueldo Base : (sueldo base según contrato) / 30 días x Nº días trabajados del mes. A continuación se presenta la fórmula que permite determinar este factor para contratos con un número tipo de jornada distinta: Factor valor horas extras = {(Sueldo Mensual/30)*7}*1.0072917 x Nº de horas extraordinarias. de movilización (contrato colectivo) : *si empleado trabaja entre 25 y mes completo = cancelar íntegramente.  * si monto A < tope de gratif.P.5 Numero de horas de la jornada semanal Descuentos previsionales : A. del último día del mes anterior al pago*** CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. . mensual.F. Bonos de cualquier índole: depende la especificación. liquidación de sueldo) x % Salud (plan isapre.P. se toman los valores de : ( total imponible. en liquidación. *si empleado trabaja menos de 25 días del mes = cancelar proporcionalmente a los días trabajados. pagar monto A. liquidación de sueldo) x % A. o seguros antiguos ) ( total imponible.75 I. fija a rebajar) 0 10 0% Exento 10 30 5% 0.f.) Descuentos previsionales = Total Renta Imponible y Tributable ( transformar a U.PAG.) cantidad fija a rebajar (c.r. Descuentos legales: Se sumarán las cantidades de : * Descuentos previsionales y Descuentos por impuesto 2ª categoría. Luego : ( Renta Imponible y tributable) x % de Impuesto de tabla = Impuesto determinado.6 U. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. del mes que se cancela y ver el tramo al cual pertenece en “Tabla de impuesto”. etc.T.T.6 U. del mes que se está cancelando. = Impuesto determinado ( -.6 U.T.T.T. 69 El total de descuentos previsionales se denomina “Renta Imponible y Tributable” y se ocupará cuando calculemos el impuesto a la renta de 2ª categoría. lo siguiente : = Total Renta Imponible ( .L. Descuentos Impositivos:  Impuesto de 2ª categoría.M.M.F. 50 70 15% 4.M.T.(cant.R.1 U. mediante la U.M. Tabla de Impuesto Único a las Remuneraciones ( actualmente vigentes y sujetas a futuras modificaciones) Tasas Progresivas Tramos (en U. préstamos.M. * Descuentos de dividendos bien raíz.T.M. Otros Descuentos: Son aquellos especiales como es * Descuentos de casas comerciales.6 U.M. 70 90 25% 11. Nota 2: el C. 30 50 10% 2.) de acuerdo al tramo en que se encuentre = Impuesto a pagar.) Impuesto % C.824. club deportivo.T. Nota 1 : para utilizar la tabla de impuesto ésta debe ser transformada a pesos. 41 nº1) se debe tomar de liquidación de sueldo. (D.F. 90 120 35% 20. * Descuentos de sindicato.M. 120 y más 45% 32.R.T. está expresado en factor. art. .M.6 U. ) Anticipo de sueldo = Líquido a pagar.fam. Confección de Libro Auxiliar : CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.PAG. A continuación se muestra un formato que contiene los requisitos mínimos de una liquidación de sueldo. más asig. ver formato de liquidación de sueldo = Total Haber (es el total imponible de liquidación. colac.mov) ( -. Confección de Liquidación de Sueldo: Existe formato predefinido en formularios que pueden ser adquiridos en cualquier librería. .) Total de descuentos legales y otros descuentos ( -. 70 Líquido a pagar: está constituido por la cifra a cancelar al fin de mes previo descuento de anticipo de sueldo. . Confección de Asientos tipos de Remuneraciones: Primeramente.483 Anticipo de Sueldos 20.I. El asiento contable x2 se extrae fácilmente del Libro auxiliar de Remuneraciones.698 GLOSA: Cancelación de seguro de riesgo y aporte patronal 3% y 0.F. que se confecciona a fin de cada mes o en la fecha determinada de corte para cálculo de remuneraciones.P.000 Gasto Movilización 6. Por Pagar 45. y deben ser timbrados por el mismo servicio.PAG.520 Gasto Horas Extras 5. y la Ley del Trabajo.634 Gasto Gratificación 65.000 Gasto Bonos de Producción 20. además puede variar de empresa en empresa.000 Remunerac. si existe anticipos de sueldo durante el transcurso del mes : FECHA 15/XX/XX DETALLE DEBE HABER ____________x1____________ Anticipo de Sueldo 20.000 Asignación Familiar 8.161 Banco 13.063 Gasto Colación 15. 71 También existe formato que puede ser adquirido.585 Impuesto 2ª Categoría 53 GLOSA: Centralización del libro Remu neraciones del mes 10/X1/XX ____________x3____________ Seguro de Riesgo 10.000 A.096 Salud Por Pagar 24.537 Aporte Patronal 3.9% respectiv. para empresas que posean más de 5 trabajadores. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.000 GLOSA: anticipo entregado en efectivo a los trabajadores ____________x2____________ 30/XX/XX Gasto Remuneraciones 260. son obligatorios por el S. pero todos poseen las mismas características generales.000 Caja 20.I. Por Pagar 290. sueldo y salario.) Saldos : presentan saldos acreedores ó cero. aporte patronal. seguro de riesgo.P.F.. son los primeros 8 días hábiles del mes siguiente al que se está cancelando. durante los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al que se calcula. horas extras. bonos de . Asignación familiar : (por recuperar) Tipo de cuenta : cuenta de activo circulante. A.FF. en el Formulario Nº29.P. nunca deudores.. : en balance general clasificado. TRATAMIENTO DE CUENTAS Las cuentas que a continuación se enuncian poseen el mismo tratamiento contable:  Remuneraciones.217 Las Fechas legales para cancelar las remuneraciones. Presentación en EE. que generalmente recae en un día 10..FF. Presentación en EE. Saldos: presentan saldos deudores o cero.096 24.. que generalmente recae en un día 12.FF.(excepto asig. así como los Seguros de riesgo y aporte patronal. etc. Cargos por conceptos de erogaciones realizadas por la empresa en la cancelación de los respectivos. como los independientes) se cancela en conjunto con el I. y los Descuentos previsionales. Tipo de cuentas: son cuentas de resultado pérdida.. por pagar. familiar por rec. y P. . El Impuesto 2ª categoría (tanto de los trabajadores dependientes. Presentación en EE. asignación a costo de producción.P. Por Pagar Salud Por Pagar Impuesto 2ª Categoría Banco GLOSA: Cancelación de Remunera ciones y retenciones derivadas DEBE 290. asignación de colación.V.: en el estado de resultados. y se descuenta de ellos la Asignación familiar por recuperar. Saldo: deudor. 72 FECHA 10/x1/xx DETALLE ____________x4____________ Remuneraciones Por Pagar A.  Retenciones por pagar: aquí se encuentran las remuneraciones por pagar. Abonos por conceptos de regularización de errores.M. Salud por pagar.483 45.PAG. : rebaja a retenciones. asignación de movilización. (operacionales). Tipo de cuentas : son cuentas de pasivo circulante.585 53 HABER 360.F.A. nunca acreedores.  CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. gratificación . en pasivo circulante. horas extra. Dentro de las partidas monetarias de tipo imponible se encuentra el sueldo y todos los sobresueldos tales como gratificaciones. Tipo de cuenta : cuenta de pasivo circulante. : en Retenciones por pagar. bonos. Número Vigente. comisiones. Contabilidad “Información y Control en las Empresas” 2ª Edición Gabriel Torres Salazar CAPITULO VII SOCIEDADES CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. y Salud. etc. este último es de un 7% mínimo obligatorio. no imponible y descuentos.F. que es diferente al trabajador o profesional independiente. la cual en su estructura debe contener en forma detallada aquellas partidas monetarias de tipo Imponible. También se deben considerar los descuentos previsionales de tipo obligatorio como son los descuentos de A.FF. .PAG. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Trabajador Base Imponible Alcance Liquido Honorarios Contrato de Trabajo Anticipo de Sueldo Descuentos Previsionales Retenciones Sueldo Mínimo LECTURAS COMPLEMENTARIAS Manual de Consultas Tributarias. Saldo : acreedor. descontable de la remuneración del trabajador. 73  Impuesto 2ª categoría : es el impuesto determinado según tabla. Cuando estamos en presencia de un trabajador independiente el pago se hace mediante una boleta de honorarios. Presentación en EE. en cambio para el trabajador dependiente existe la liquidación de sueldo. A su vez también existen partidas de tipo no imponible y que el código laboral las define claramente y que en el capítulo han sido mencionadas.P. RESUMEN DEL CAPITULO En el presente capítulo hemos visto las dos formas existentes según la legislación laboral vigente de remunerar el trabajo de una persona que dependiendo de la existencia de un contrato de trabajo pasa a ser trabajador dependiente. Con todo lo anterior más el descuento correspondiente por impuesto único de 2ª categoría el trabajador puede constituir su renta líquida a pagar que es el total de dinero que recibe por el trabajo de un mes deducido todos los descuentos que procedan. ilimitada Alto costo de constitución Asociación o cuentas en participación Ilimitada Del gestor o con Permite trabajar asociados a varios con la responsabilidad de uno Sociedad de Hecho Ilimitada (cada Recomendable Rápida socio con sus que sea el que constitución y bienes) presta el nombre puesta en marcha Sociedad Colectiva (sociedad de personas) Cía. . y la forma de registrar contablemente las operaciones que las diferencia. ilimitada por deudas. responsab. puede manejar grandes capitales Sociedad Ilimitada. acciones éste elige gerente Libre salida de accionistas. de la idea) formal y mixto. desconfianza ante los bancos. comanditario (K) facilidad para de capital y trabajar personas) proyectos No es importante la persona. puede ser una persona natural ó jurídica. “Y Compañía” Sociedad de Responsabilidad Limitada (soc. acciones (mixta. responsabilidad limitada Limitada al De 1 o más monto de los socios (depende aportes de cada escritura) socio Limitada al Por un directorio monto valor de elegido por JOA. ilimitada. de capital) Ilimitada De 1 o más Sistema legal. difícil obtener créditos Alto costo de constitución. gestor Socio gestor (el Sistema legal Comandita por Limitada.” Sociedad Anónima (soc. de personas) “Ltda. socios (depende formal.PAG. persona natural es cualquiera de nosotros. el objetivo que se persigue es que el alumno diferencie entre determinados tipos y estructuras legales que conforman la Industria. denominada sociedad. difícil obtener créditos Exceso de dependencia del gestor. complejidad del sistema CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. es un ente. responsab. fácil escritura) obtención créditos Sistema legal formal. tributación completa Alto costo de constitución. así como también reglamentaciones legales que debe acatar cada empresa dependiendo la estructura legal que posee. ilimitada Responsab. responsab. Tipos de Empresas Persona natural Responsabilida Administración Ventajas d Ilimitada (todos Personal Sistema los bienes) administrativo simplificado Desventajas Acumulación de tareas. La empresa. en cambio persona jurídica son dos ó más personas que se reúnen para formar una “ficticia”. 74 Cuando hablamos de sociedades. el segundo por la cancelación parcial o total de los compromisos adquiridos por cada socio.” ó “Limitada”. de los cuales cancela el mismo momento 100% en efectivo. sistema que según estatutos tributación obliga a especial.000.00 HABER CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. A continuación se mostrarán los asientos contables que diferencian o caracterizan a una sociedad de otra. . Se conocen con la sigla “Ltda. se puede decir. es decir cuando una empresa de tipo sociedad de personas comienza de acuerdo a escritura pública contablemente quedará expresado de la siguiente forma: Ejemplo 7-1 Sociedad “U2 & Desire ltda. resto existencias Desarrollo Se deberán efectuar 2 asientos contables.000. Socio Edge $ 80.000.000.000. Cooperativas de Limitada Trabajo conforme estatutos SOCIEDADES DE PERSONAS Se denomina sociedades de personas de acuerdo a la Ley de Renta a cualquier sociedad distinta de las anónimas. FECHA 09/03/99 DETALLE ____________01____________ Aportes por Enterar Socio Bono DEBE 100. su responsabilidad es limitada hasta el monto de los aportes respectivos de cada socio. el primero por el compromiso adquirido por cada socio. participar en regulado mov derechos y social deberes Como se pudo apreciar existen varias alternativas para iniciar una empresa. Socio Bono $ 100. entonces que es aquella sociedad formada por más de dos personas.” inicia actividades con fecha 09/03/99 de acuerdo a escritura pública con los siguientes aportes : 1. 75 comunes Organos de Sistema legal Complejo a administración formal. donde interesa identificar las personas y los montos de sus aportes. 2. uno de estos asientos contables es el de iniciación de actividades. en esta obra nos enfocaremos a las más importantes y más usadas denominadas : sociedades de personas y sociedades de capital.PAG. de los cuales cancela 50% con maquinarias. en el patrimonio restando al capital autorizado. -Se carga por los compromisos adquiridos por los socios. posee un manejo especial. Estas cancelaciones por parte de la empresa hacia el (los ) socio(s) pueden ser generalmente en de dos formas: 1. (compromiso de pago). a continuación se describen detalladamente:  Aportes por enterar socio . en cambio si no posee saldo no se registra. .000. Ejemplo 7-2 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. etc.000. : (sinónimo: cuenta obligada socio .PAG. -Se abona por la cancelación de los compromisos adquiridos por los socios.000... Cancelaciones a cuenta de utilidades en dinero. 76 Aportes por Enterar Socio Edge Capital 80.).000.000 Mercaderías 40.FF. es la cancelación de utilidades. es en el Balance General. -Su saldo es Deudor ó no posee. previa comparación con otras opciones de inversión.”.. para con la empresa.000 Ap por Enterar Socio Edge GLOSA: Cancelación del 100% de los Aportes comprometidos Se debe señalar que hemos utilizado una cuenta contable que seguramente puede causar más de alguna duda al lector.000. es decir aumenta por los cargos (al debe) y disminuye por los abonos (al haber). pero con tratamiento de activo. "U2 & Desire Ltda" ____________02____________ 100. activos fijos.000 Maquinarias 100. se realizan exactamente de la misma forma.. ya que ésta se realiza mediante el uso de una cuenta denominada “cuenta particular.. ya que es una cuenta de patrimonio (pasivo no exigible). Otra transacción característica de las sociedades de personas. nunca acreedor.000 Caja 40. sólo si posee saldo deudor. Las demás operaciones como compras y ventas de existencias..000 GLOSA: Inicio de actividades según escritura pública para la Soc.000 180.000. -Su presentación en los EE.000 Ap por Enterar Socio Bono 80.000. La cancelación de las utilidades es parte del requerimiento que cualquier inversionista le exigirá a la empresa antes de invertir en ella. la empresa emite cheque Nº23 del banco de la Plaza. por el cheque emitido para cancelar el retiro. éste retiro de mercaderías “ no constituye en ningún caso una venta”.V. y el iva se calcula sobre una base de precio de venta como si fuera realmente una venta. Débito Fiscal 855 GLOSA: Retiro de mercaderías..000 HABER 2. Como se ve a simple vista el 19% de 3. es como si fuera venta. que están valoradas a un costo unitario de $ 150 pesos y poseen un precio de venta unitario neto de $225 .A. para repartírselas a él mismo más tarde. Desarrollo : en este caso se debe tener presente que el socio de la empresa está retirando unidades para consumo personal.000.855 Mercaderías 3. y lo que aumenta para la empresa son los derechos de cobrar al socio aquel retiro. para asimilar una venta (ordenanza del S. en estos casos). Cancelación a cuenta de utilidades en especies.I.000. 77 Con fecha 30/09/99 socio Bono realiza retiro de $200. luego el valor de I. pero no lo es. FECHA 30/09/99 DETALLE ____________01____________ Cuenta particular Socio Bono Banco GLOSA: Retiro de dinero efectuado por el Socio Bono. FECHA DETALLE DEBE HABER 28/12/99 ____________01____________ Cuenta particular Socio Edge 3. para el cual se utilizará el precio de venta. es decir 20 unid.500 x 19% iva= $855 *Ver artículo Nº 8 DL 825 Nuevamente tenemos una cuenta contable que se trabaja de la siguiente forma: CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.. ya que el valor de mercadería es a precio de costo unitario. claro. (pero no lo es). no es 855. además toda salida de mercaderías implica que debe cobrarse el correspondiente IVA.000 I. A cuenta de utilidades futuras. futuras. DEBE 200. .I.* $ 225= $4. Se refiere al caso cuando el socio retira generalmente parte de las existencias para su consumo a cuenta de futuras utilidades.PAG.A. a cuenta de utilidades Desarrollo : Entonces lo que corresponde registrar es la disminución de Banco. D. 20 unid a un costo de $150 c/u por el Socio Edge.000 200.F. Ejemplo 7-3 El 28/12/99 Socio Edge realiza un retiro de 20 Unidades de existencias. ya que al socio no es lógico que le cobremos utilidad.V. por lo tanto lo que debe realizarse es disminuir las mercaderías por su valor de costo. . : es una cuenta que se recomienda clasificar en el Patrimonio.PAG. 1. 2. Las sociedades anónimas se dividen en : sociedades anónimas abiertas y sociedades anónimas cerradas. Estas S. . la emisión de Estados Financieros trimestrales para ser informados a la superintendencia.(bolsa de comercio) 4.-Poseer más de 500 accionistas.V. restando cuando tenga saldo deudor. es una cuenta con tratamiento de activo. es decir aumenta por los cargos. entre las que se encuentran solicitud de incorporación a la superintendencia de valores y seguros.Se abona por la cancelación (devolución) de los socios hacia la empresa de esos dineros. Reglamentadas por la Ley 18. .(LEER LEY 18. y sus acciones son transadas (se venden) en la Bolsa de Comercio de Santiago. solicitud de autorización de patrimonio y emisión de acciones.): posee las mismas características antes mencionadas.-Que el 10% del capital autorizado pertenezca de 100 accionistas o más.046) Otras características son que deben cumplir se explican con más detalle en la Ley de Sociedades Anónimas (L.046 y la S. y disminuye con los abonos. podría tener acreedor aunque no debería ser común ya que ello significaría que existe la intención de aumentar el capital pagado (modificación de escritura).18. (son los comprobantes de participación que poseen éstos accionistas sobre la Sociedad). acreedor ó cuenta saldada. que son las personas que adquieren las “acciones”. de SOCIEDADES DE CAPITAL Las sociedades de capital son aquellas en que no interesan las personas. 78  Cuenta Particular Socio .S. o sumándolo (si saldo es acreedor). en Diarios Oficiales.. 3. así como también cuando están funcionando.Su saldo puede ser deudor. así como publicados previa auditoría externa.Poseer 10 directores que son elegidos por la Junta Ordinaria de Accionistas. . Otras similitudes y topes legales para S..A. abiertas cumplen algunos requisitos que la diferencian de la cerrada: 1. ó por la liquidación del saldo contra las utilidades del período.-Tranzar acciones en Mercado de valores. Bolsa de Comercio de Valparaíso. son las sociedades anónimas. los cuales estarán encargados de administrar la sociedad y representarla. abiertas: CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. sino la conformación del patrimonio.A. es en Balance General en el Patrimonio restándolo (si saldo es deudor). la Bolsa Electrónica de Valparaíso.. cerrada y S. .Se carga por los retiros efectuados por los socios en dinero o especies.046).A.Su presentación en EE. Estas sociedades anónimas están conformadas por “accionistas”.A.FF. Sociedad Anónima Abierta (S. pero podemos decir que además poseen un compleja y costosa constitución . a cuenta utilidades futuras de fin de año. . poseen su capital dividido en acciones. PAG. 79 1.- Al iniciar las sociedades anónimas deben tener a lo menos la tercera parte del capital suscrito y pagado, sino no pueden funcionar como sociedad anónima y funcionará como sociedad de personas. 2.- Las acciones suscritas y no pagadas, por los accionistas, tendrán el plazo de un año desde la fecha de suscripción para ser canceladas, sino se reversarán los registros y estarán disponibles para la venta nuevamente. 3.- Las sociedades anónimas poseen un plazo de 3 años para cancelar el 100% del capital autorizado, si después de ese plazo aún no se ha enterado todo el capital autorizado se debe disminuir éste capital hasta el monto efectivamente pagado. 4.- Las “acciones en tesorería” poseen un plazo de 1 año para ser colocadas nuevamente en el mercado, después de ése plazo, si aun no han sido vendidas se disminuirán hasta dejar el capital pagado efectivamente, entre otras. 2. Sociedad Anónima Cerrada : está conformada por más de dos accionistas, generalmente son empresas familiares, que ven la modalidad de ésta estructura legal más beneficios para sus objetivos. Estas sociedades anónimas también poseen su capital dividido en acciones, pero a diferencia de las abiertas, éstas acciones no son transadas en el mercado de valores, ya que no existe la intención por parte de los accionistas, de poseer otros inversionistas que no sean por ej. de la familia. Si posee los mismos topes legales antes mencionados, y también se rigen por la ley 18.046. Particularmente las contabilizaciones de ambas sociedades anónimas, se pueden definir como : a.- Iniciación de actividades, b.- Distribución de utilidades, Lo anterior no quita el mérito que dentro del concepto de iniciación de actividades se pueda, y de hecho ocurre con mucha frecuencia, registrar aumentos de capital, nuevas emisiones de acciones, nuevas suscripciones y nuevos pagos durante los períodos posteriores de empresa en marcha. a. Iniciación de Actividades : éste proceso se puede descomponer en tres etapas que al inicio de la empresa poseen el mismo orden específico de registro que a continuación se muestra: A.1.- Autorización de capital inicial, (ver asiento contable) A.2.- Suscripción de acciones, (ver asiento contable) A.3.- Cancelación de acciones suscritas. (ver asiento contable) A.1.-autorización de capital : es el capital que la Superintendencia de Valores y Seguros, autoriza para que la empresa inicie actividades, y compuesto por un número determinado de acciones. (además de cumplir con la reglamentación vigente ) A.2.-suscripción de acciones : ó también llamado suscripción de capital, es el compromiso de pago que adquiere cada accionista con la empresa, para cancelar hoy ó en el futuro( no más de un año), una cantidad determinada de acciones a valor de mercado ú otro que determine el contrato. A.3.-cancelación de acciones suscritas : corresponde al pago que realiza cada accionista de las acciones que previamente debe haber suscrito, ésta cancelación puede hacerse a tres valores distintos :  A valor par: al mismo valor estampado en la acción, ó mismo valor de suscripción. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. PAG. 80  Sobre la par : a un valor superior que el valor de suscripción, es un valor de mercado superior registrado en la bolsa, que produce contablemente una utilidad en ventas de acciones propias a la empresa que vende éstas acciones. Bajo la par : es un valor inferior al valor de suscripción, que está dado por el mercado, y que ocasiona pérdidas en ventas de acciones propias a la empresa que vende.  A continuación se mostrarán los asientos contables de iniciación de sociedades anónimas (abiertas y cerradas), para ello se debe tener presente que en el momento de realizarse la autorización de capital debe estar suscrito y pagado a lo menos el tercio del capital . Ejemplo 7-4 Con fecha 24/03/99, Sociedad “PACKARD S.A.”, inicia sus actividades con un capital autorizado de $ 100.000.000, constituido por 100.000 acciones autorizadas, cada una a un valor par de $ 1.000., de las cuales son suscritas en la misma fecha 50.000 acciones y de ellas son canceladas 45.000 acciones a valor par, en efectivo ingresado a caja social. Desarrollo: FECHA DETALLE DEBE HABER 24/03/99 ____________01____________ 100.000.000 Acciones por Emitir 100.000.000 Capital GLOSA: Contabilización del inicio de actividades según escritura pública capital autorizado de $100MM, compuesto por 100M acciones. ____________02____________ 50.000.000 Accionistas 50.000.000 Acciones por Emitir GLOSA: Suscripción de 50M acciones a valor par por los accionistas. ($1.000c/u) ____________03____________ 45.000.000 Caja 45.000.000 Accionistas GLOSA: Cancelación de 45M accioness suscritas. Es importante que se mantenga el mismo orden lógico de autorización, suscripción y pago, para la constitución de una sociedad anónima abierta. Además es posible apreciar en los asientos contables el uso de nuevas cuentas que poseen los siguientes tratamientos contables, para su comprensión básica:  Acciones por emitir :( por suscribir ó solamente acciones) es una cuenta complementaria de patrimonio, pero con tratamiento de activo, es decir aumenta por los cargos y disminuye por los abonos: CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. PAG. 81 -Se carga por las acciones disponibles para la venta que posee la empresa, -Se abona por la suscripción, ó adquisición de compromiso de pagos por parte de accionistas, -Su saldo debería ser deudor, ó cero, en el caso de ser deudor se presenta restando bajo el capital autorizado, si es cero, no se presenta en los estados financieros. -Su presentación se debería realizar en el Balance General Clasificado, en el patrimonio.  Accionistas :(ó acciones suscritas) es una cuenta complementaria del patrimonio, pero con tratamiento de activo, luego aumenta por lo cargos y disminuye por los abonos. -Se carga por el derecho que posee la empresa de cobrarles a los accionistas el compromiso de pago que ellos adquirieron con la entidad, y por la corrección monetaria de ése derecho. -Se abona por la cancelación que desarrollan los accionistas, es decir por la extinción del derecho que posee la empresa para cobrar el compromiso de pago de los accionistas. -Su saldo es deudor ó cero, si es deudor se presenta restando al capital suscrito y no pagado, ya que representa el compromiso restante que poseen los accionistas de pagar acciones en determinada fecha . -Se presenta en Balance General Clasificado, en el rubro patrimonio. Presentación en el Balance General : Cuadro de Patrimonio para un año , Figura 7-1 Patrimonio al 24/03/99 Capital Autorizado ............... .$ 100.000.000.Acciones por emitir ............( $ 50.000.000.-) Capital suscrito y no pagado. $ 50.000.000.Accionistas .........................( $ 5.000.000.-) Capital pagado ...................... $ 45.000.000.- (-) ( =) (-) ( =) CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. PAG. 82 +/- Resultado del ejercicio .......... $ 0.Reservas de Revalorización... $ 0.( - ) Dividendos Provisorios ($ 0.-) ( = ) Total Patrimonio .................. $ 45.000.000.- Se puede apreciar con facilidad que los valores que componen el cuadro se extraen del mayor analítico de cada cuenta respectiva, y efectivamente llegaremos a demostrar que el capital efectivamente pagado de la empresa es $ 45.000.000 y no $ 100.000.000, en el momento de iniciación de actividades, de acuerdo con los asientos de constitución de la sociedad anónima “PACKARD S.A.”. Después del Libro diario que ya está desarrollado, corresponde realizar el Libro mayor analítico de cada cuenta que interviene, en éste caso, las cuentas son : acciones por emitir, capital, accionistas, y caja. A continuación se muestra en la figura 7-2 el flujo de información que se genera a nivel de cuentas en la constitución de una sociedad en base a la lógica : 1º Autorización. figura 7-2 2º Suscripción. 3º Pago. D Acciones por Emitir H D Capital H Iniciac. (1) 100.000.000 S.DEUDO (2) Susc. 50.000.000 50.000.000 (1) Iniciac. 1 00.000.0000 S. ACREED 100.000.000 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. PAG. 83 Suscripc. D Accionistas H D Caja 50.000.000 (2) (3) 45.000.000 pago Pago 45.000.000(3) H S. DEUDOR 5.000.000 S. DEUDOR 45.000.000.- Posteriormente, si no existieran más transacciones durante el período, después de los mayores, nos correspondería realizar el balance general: BALANCE GENERAL CLASIFICADO Sociedad PACKARD S.A. Al 24/03/99 ACTIVOS Activos Circulantes Disponible Caja Activos Fijos Otros Activos Total Activos $ 45.000.000.PASIVOS Pasivo circulante $ 45.000.000 Pasivo largo Plazo Patrimonio Capital Autorizado Acc. por emitir ( Accionistas ( Total Pasivos $ 100.000.000 50.000.000 ) 5.000.000 ) $ 45.000.000 También se ha enseñado que debe realizarse en conjunto con un balance, el estado financiero complementario, denominado estado de resultados, aunque en éste caso, no involucramos ninguna cuenta de resultados, ya que no existe más transacciones que las de iniciación de actividades, por lo cual no tenemos utilidad del ejercicio, tampoco pérdida. ESTADO DE RESULTADOS AL 24/03/99 Sociedad PACKARD S.A. Al 24/03/99 Ingresos de la explotación ....................................$0 Costos de la explotación .......................................$0 Margen de explotación ..............$0 Menos: Gastos de adm. y ventas............................$0 Resultado ejercicio...................................$0 Lo que se debe tener presente, es que con éstas simples transacciones de apertura de una S.A., se pudo explicar todo el flujo contable, y además demostrar que todo el dinero existente en caja $45 MM, es exactamente el capital efectivamente pagado, (partida doble). CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. A..000 (disminución) 810 Accionistas (disminución) GLOSA: reducción del capital después de 3 años.000. además de estar con mucha cla ridad en los “Estatutos de la sociedad anónima” ( ver Ley 18. por lo cual se recomienda realizar el siguiente asiento contable que reduce el capital. éstas distribuciones se realizan mediante la emisión de “dividendos”. claro después de los plazos legales para enterar el 100% de éste capital.”.000.810 Acc.000. b.000 y aún no puede colocar en el mercado acciones por valor de $10. 84 En caso de que una S.000. por las causales de no cumplimiento con las fechas tope para cancelar el 100% de capital autorizado. han transcurrido más de tres años y no ha vendido el 100% de las acciones que lo conforman. deba reducir su capital al monto efectivamente pagado. posee un capital autorizado de $25MM. En éste asiento anterior. que es la utilidad recibida por los accionistas y cancelada por la sociedad anónima por los aportes de inversión realizada. de acuerdo a plazos legales vigentes. acciones por emitir y accionistas. se debe tomar los saldos (si existen). Distribución de Utilidades en Sociedades anónimas (abiertas/ cerradas) : En éste caso ya se ha hablado de que en sociedades anónimas las utilidades de los accionistas se cancelan mediante las “distribuciones”. y fondo de cancelarlos.000.000. DETALLE DEBE HABER ____________01____________ Capital (disminución de patrimonio) 3.A. por lo cual presenta la siguiente información para desarrollar el asiento de ajuste que reducirá el capital hasta el monto efectivamente pagado según pre-balance: Capital Acciones por emitir Accionistas $ 25.046).000 Esta empresa no posee un capital de $ 25.000.000. de las cuentas involucradas como pueden ser : capital.000 $ 2. debe quedar muy estipulada en la escritura de constitución en cuanto a la forma. ya que posee compromisos de pago de sus accionistas por $2. y de capitalizarlos. FECHA 31/12/2002 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. se toman los saldos insolutos de acciones por emitir y accionistas y la contrapartida es la suma de ellos que reducirán el capital.PAG.000 $ 10. . Ejemplo 7-5 Supongamos que sociedad anónima “Yahoo S. reduce los accionistas y las acciones por emitir hasta eliminarlas y el capital pagado efectivamente es el resultante. La política de dividendos (ó pago de utilidades). por Emitir 3. son aquellas acciones que poseen una antigüedad de 3 meses. a cuenta de utilidades del ejercicio. Dividendos Provisorios : Son aquellas distribuciones de utilidad que la empresa realiza en períodos distintos al cierre del ejercicio. * Los Dividendos.000 acciones pagadas por sus accionistas.porcentaje de distribución : legal 30% . y son pagos por anticipado de utilidades a los accionistas previo conocimiento de que existirán utilidades al final de año. de acuerdo a Ley 18. pero estos pueden incrementarse ó reducirse previo acuerdo de la Junta Ordinaria de Accionistas. de estar canceladas. que debe informarse a la superintendencia.000 HABER Téngase presente que las acciones que tienen derecho legal de recibir estos dividendos. resto se crea reservas futuras capitalizaciones.”. Desarrollo : actualmente la empresa posee 300.000 . ya que la ley no permite distribuir dividendos si no existen esas utilidades.utilidad del ejercicio comercial 1999 : $ 30. . A continuación se presenta el siguiente ejemplo explicativo: La sociedad “Printpaper S.000 900. Antecedentes de la empresa : . registra sus dividendos definitivos al 31/12/99.A. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.000. dividendos Nº02 a sus accionistas de $ 3 por acción pagada. cuando ya se sabe como hecho concreto la cifra de utilidades que se obtuvo del año comercial. en efectivo. contablemente los podemos diferenciar en : 1.046. generalmente en los últimos meses de cada ejercicio. A continuación se presenta el siguiente ejemplo explicativo: La sociedad “Printpaper S. FECHA 30/11/99 DETALLE ____________01____________ Dividendos Provisorios Caja GLOSA: Cancelación de dividendo Nº 02 a un valor de $3 por acción. .”.A. Dividendos Definitivos : Son aquellas distribución de utilidades que se realiza al cierre del ejercicio. cancela con fecha 30/11/99.PAG.000 acciones. DEBE 900. ó en el ejercicio posterior. 85 Los dividendos legales que toda sociedad anónima debe cancelar a sus accionistas es de 30% de sus utilidades.acciones pagadas con derecho a recibir dividendos :300. 2. Capitalizac. Supongamos que no existe inflación. se deben consumir estos dividendos pagados anticipadamente.000 Caja 8. Contablemente : se deben absorber la cantidad de dividendo cancelada anticipadamente. aumentarán posteriormente el capital de la empresa.  CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.000 Dividendos por Pagar 8.000 x 30% legal = $ 9. complementando la información y en paréntesis (restando) al capital pagado.000.000.000 Dividendos Provisorios 900.100. luego no se corrigen los dividendos provisorios. 21. -Su presentación en Balance general en el patrimonio. se cancelaron dividendos provisorios (anticipados) a cuenta de utilidades de fin de año.000.000 GLOSA: Cancelación de dividendos del año anterior. y representa el derecho de la empresa por el pago anticipado de utilidades a sus accionistas que posteriormente descontará en pago de dividendos definitivos. y cero cuando estén determinados los definitivos al cierre. 30/04/00 _____________XX____________ Dividendos por Pagar 8.100. pero con tratamiento de activo.000. Por lo tanto. sino que por acuerdo de la Junta.000 Reservas Fut. además crear una cuenta de reserva por el 70% de la utilidad que no se distribuirá entre accionistas. 70% para reserva futuras capitalizaciones. previa corrección monetaria ( vía Unidad de Fomento).100. -Se carga por pago de dividendos antes de fecha de cierre y por la corrección monetaria que afecta éste pago anticipado. Utilidad al 31/12/99 $30. 86 Desarrollo : primeramente se debe saber que el ejemplo corresponde a la misma empresa y que en Noviembre 99. Dividendos por pagar : cuenta de pasivo circulante. -Se abona por ajuste absorción al determinar los dividendos definitivos. representa la cantidad que falta distribuir a los accionistas. ECHA DETALLE DEBE HABER 31/12/99 ____________XX____________ Pérdidas y Ganancias 30. -Su saldo podría ser deudor antes de determinar dividendos definitivos.000 GLOSA: Determinación de la utilidad y dividendos legales. Tratamiento de cuentas  Dividendos provisorios : cuenta complementaria de patrimonio. .000 Entonces los dividendos definitivos que deberá cancelar la empresa dentro de los primeros cuatro meses del año siguiente (antes de declaración Impuesto renta) a sus accionistas serán $9MM.PAG. 1. que se cancelan con dineros . Emisión de acciones de pago : son aquellas emisiones que una S. .000 HABER 1.000 FECHA XX/XX/9X DEBE 1.A. -Se abona por el cálculo de dividendos definitivos a cancelar.generalmente. FECHA XX/XX/9X DETALLE ____________X1____________ Acciones por Emitir Capital GLOSA: Autorización de capital ____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripción de acciones DETALLE ____________X3____________ Caja Accionistas GLOSA: Pago de acciones. el pago también procede en éste caso.000 HABER 1. de fácil disponibilidad. Contablemente : En éste caso se desarrollan los mismos 2 asientos originales que se han enseñado anteriormente de emisión de capital y suscripción. dentro de su mismo rubro (circular 239). DEBE 1.000 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.PAG.000 1.000 1. La finalidad de éstas emisiones es “financiarse mediante la obtención de recursos frescos” y líquidos. -Se presenta en balance general en los pasivos circulantes . 87 -Se carga por la cancelación efectiva de los dividendos pendientes. de los accionistas que se comprometen con la sociedad. -Su saldo es acreedor. realiza como las ya vistas. pueden ser “acciones de pago” ó “acciones liberadas de pago”. EMISIÓN DE ACCIONES Cuando una sociedad anónima emite acciones. claro que la obtención de recursos con emisión de acciones de pago. igualmente contiene tasa esperada de retorno por parte de los accionistas. sino que son emitidas con la finalidad de incrementar el patrimonio de la empresa pero con las mismas utilidades obtenidas. las cuales suscribe con fecha 02/02/99. sino que se emiten papeles (emisión de nuevas acciones). . pero no existe cancelación con efectivo. Emisión de acciones liberadas de pago : son aquellas emisiones de acciones que no son canceladas en efectivo.000 1. mayor valor comercial que el mercado les otorga etc. Estas son canceladas por el CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.000 c/u.PAG. Contablemente : En el actual caso los 2 primeros asientos se desarrollan de igual forma. puede obtener utilidades o pérdidas en dichas transacciones.” emite 2 acciones autorizadas por la superintendencia. 88 2.000 1. DEBE 1. así los accionistas poseen una mayor participación de la empresa. riesgo de la empresa.000 HABER 1. sin recurrir al endeudamiento financiero que gana intereses. sino que con la utilidad del ejercicio (ganancias) que el accionista desea mantener en la empresa para incrementar el patrimonio. Pero las empresas también obtienen por éstas ventas retribuciones ya sea por el prestigio. es decir a mayor riesgo de la empresa el accionista exigirá una mayor retorno de utilidades.A.000 1. ello va a depender del valor de mercado que las acciones que tengan en la fecha de pago por parte de los accionistas que se han comprometido.000 VENTAS DE ACCIONES BAJO Y SOBRE LA PAR.000 1. Ejemplo 7-6: Sociedad “Chileno S. Es en éste punto es donde la empresa en el proceso de venta de sus acciones (colocaciones en el mercado). FECHA XX/XX/9X DETALLE ____________X1____________ Acciones por Emitir Capital GLOSA: Autorización de capital ____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripción de acciones ____________X3____________ Utilidad del Ejercicio Accionistas GLOSA: Pago de acciones. entonces no se distribuyen en dinero las utilidades a los accionistas. La venta de acciones constituye la forma de financiarse para una sociedad anónima. a un valor de $ 5. que va a estar relacionada con el ánimo de inversión . variación uf fue igual a cero. Haciendo el desarrollo.000 10.000 13/03/99 0 0 17. _____________X4____________ Caja Accionistas Utilidad en venta de acc propias GLOSA: Pago de acciones a $3. las cuales suscribe con fecha 02/02/99. a un valor de $ 5.000 Ejemplo 7-7: Sociedad “Chileno S. en efectivo.000 HABER 10. tenemos que la empresa emite y suscribe a valor par.000 10.500 c/u.M. y en el momento en que el accionista decide pagarla. el valor de mercado es mayor.000 c/u.000 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. a un valor de mercado de $ 8. FECHA 02/02/99 13/03/99 DETALLE ____________X1____________ Acciones por Emitir Capital GLOSA: Emisión de 2 acciones a $5.000 10. obteniéndose una utilidad en venta de acciones.500 c/u. . obteniéndose una utilidad en venta de acciones.” emite 2 acciones autorizadas por la superintendencia.000 HABER 10.PAG.000 10. Estas son canceladas por el accionista que suscribe con fecha 13/03/99. el valor de mercado es mayor. y en el momento en que el accionista decide pagarla. DEBE 10. .000 7.000 10.000. FECHA 02/02/99 DETALLE ____________X1____________ Acciones por Emitir Capital GLOSA: Emisión de 2 acciones a $5. en efectivo. a un valor de mercado de $ 2. Desarrollo : aquí la empresa emite y suscribe a valor par.000 c/u.A.000. ____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripción de las acciones ____________X3____________ Accionistas Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación de C. 89 accionista que suscribe con fecha 13/03/99. ____________XX____________ Accionistas Acciones por Emitir GLOSA: Suscripción de las acciones ____________X3____________ DEBE 10. .. .. ..  CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M... .Se abona por utilidades obtenidas en las ventas de esas acciones..000 6.000 Valor de ingreso ambas.... .000 Valor par de ambas. entre suscripción corregida monetariamente y el valor de mercado...Se carga por rectificaciones.. diferencia entre el compromiso de pago corregido monetariamente(accionistas) y el pago real en efectivo.M.. $10.PAG. 90 Accionistas Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación de C.Se carga por la diferencia de precios obtenidos en venta de las acciones... ...000 Pérdida obtenida. Se presenta en el Estado de Resultados.. propias Accionistas GLOSA: Pago en efectivo de acciones a $2. variación uf fue igual a cero. 0 0 FECHA DETALLE ____________X4____________ Caja Pérdida en venta de acc.. $ 4.Se presenta en el Balance General.000 HABER 10.Su saldo deudor.. . disminuye al debe (cargos) ...000 TRATAMIENTO CONTABLE Utilidad en venta de acciones propias : cuenta patrimonio.. Su destino es pasar a convertirse en una Reserva para futuras capitalizaciones.00 cada una. .  Pérdida en ventas de acciones propias : cuenta de resultado pérdida ... principalmente para mantener un criterio conservador respecto de la venta de las acciones.... es decir aumenta al haber (abonos)...Se abona por rectificaciones. DEBE 4.. restando en los egresos no operacionales. dentro del cuadro de patrimonio...Saldo acreedor. $ 6.. 046 (sociedades anónimas abiertas). 91 RESUMEN DEL CAPITULO Las sociedades son la agrupación de dos o más personas naturales o jurídicas que tiene un objetivo común y que cumplen con una serie de requisitos jurídicos y tributarios. Respecto a la naturaleza de las sociedades aparecen dos clasificaciones generales: la sociedades de personas que están formados por socios que aportan dinero o especies y que pueden se enterados en forma inmediata o en un plazo fijado en la escritura pública y las sociedades de capital que están formadas por accionista que compran títulos de dominio llamados acciones. la forma de ceder los derechos de cada miembro de la sociedad. De esta clasificación surgen varias estructuras jurídicas las cuales presentan ventajas y desventajas. . estas sociedades están regidas en Chile por la Superitendencia de Valores y Seguros y la ley 18.PAG. la administración dentro de la empresa. Dichas estructuras jurídicas se diferencian fundamentalmente por la responsabilidad de los socios. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Acción de Pago Valor Bursátil Acciones Crias CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. . 92 Aporte por Enterar Dividendo Definitivo Patrimonio Retiro Personales LECTURAS COMPLEMENTARIAS Dividendo Provisorio Valor Par Estados Financieros de las Sociedades Anónimas. Contabilidad Tomo I. – Luis Vargas V. Julio Bosch B.PAG. – Luis Vargas V. Capítulo XX. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Julio Bosch B. Dólares.G. valores dados en créditos no revalorizables. Ajuste por Inflación : Recomendado por conferencias interamericanas de contabilidad y que respetando los P.PAG. lo que es una limitante. no existe aún una mejor solución ). corrección monetaria a algunas partidas de los Estados Financieros y registro de este complejo tema. ejemplos son activos fijos (variación IPC). ejemplos son caja. vacaciones en el extranjero. en nuestro país actualmente hemos llegado a poseer tasas bajas de inflación que quizás nos lleven a pensar si es recomendable proseguir ajustando los valores de los Estados Financieros. patrimonio (variación IPC). por lo tanto es necesario para el lector la consulte los textos específicos que se mencionan dentro de las lecturas complementarias. manteniendo el uso de la moneda nacional. existencias internacionales (variación tipo de cambio).  Esta corrección monetaria se justifica sólo en los países donde existe una elevada inflación. Por otra parte para corregirlas partidas históricas. Este IPC se obtiene de una canasta de consumo de una típica de una familia chilena. como por ejemplo : Whisky. pero con el ánimo de aclarar algunos tópicos de corrección monetaria es que el presente capitulo está dedicado exclusivamente a tratar el origen. . créditos a clientes. que posee una muy variada cantidad de bienes y servicios que el chileno promedio consume. es entonces necesario efectuar ajustes a los valores contables que no se pueden proteger por sí solos de los efectos distorsionantes de la inflación. Para estos efectos las partidas del balance general se agrupan en dos categorías  Partidas monetarias o no revalorizables. etc. créditos revalorizables en UF. pero la metodología actual que obtiene el IPC es poco real. Partidas no monetarias o revalorizables. a en otro punto quizás se puede incluso discutir que el procedimiento de corrección es correcto.A. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.. 93 CAPITULO VIII CORRECCIÓN MONETARIA En el desarrollo de esta obra ya se ha mencionado el tema en forma muy superficial. bancos. además por definición la contabilidad es histórica. ( claro.. para una presentación homogénea entre varios períodos. ORIGEN DE LA CORRECCIÓN MONETARIA FINANCIERA La contabilidad utiliza la moneda como unidad de medición. se han propuesto los siguientes sistemas : a. propone el ajuste por inflación basado en un Indice General de Precios. Por lo tanto la corrección monetaria consiste en revalorizar las distintas partidas del balance y del estado de resultados de modo de tomar en cuenta la inflación y las variaciones de las paridades cambiarias.C. etc. existencias nacionales (IPC). En definitiva el mecanismo p ropuesto se denomina “Corrección Monetaria Integral”. lo que está ocurriendo en el país es que el IPC es negativo. Contabilidad a Valores Corrientes : En este sistema se refunden los principios empleados en los dos sistemas anteriores. pero además acepta la revalorización de ciertos activos a su valor presente. fondo fijo. cuando hablamos de “deflación”. y la “deflación”. éstos disminuyen su valor por conceptos inflacionarios cargándose el valor. bancos. la inflación origina en cualquier activo corregible un aumento de activo (cargo).Corrección Monetaria al Estado de Resultados. ignorando cualquier otro efecto de la inflación los EE. con ello el ajuste dejara a los bienes a su costo de reposición (existencias).. Contabilidad a Costos de Reposición : Este sistema excluye el ajuste anterior y proponga la valorización de ciertos activos a su costo de reposición. Los que más comúnmente se corrigen son: CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. 94 b. De otro modo cuando se corrigen los pasivos no monetarios. caja chica. y a su valor actual los valores expresados en moneda extranjera ó reajustables.Corrección Monetaria al Balance General. 2. contra un abono de corrección monetaria. contra un cargo de corrección monetaria. o sea expresados en el mismo poder adquisitivo. a : Caja. clientes no reajustables. Genéricamente en países inflacionarios existe el proceso de la “ inflación”. Aplicación : 1. se aplica a todos los Activos y Pasivos no monetarios y el Estado de Resultados. por lo tanto se aplicará C.. una ganancia no real de tipo inflacionaria). la corrección monetaria la aplicaremos a los activos y pasivos de carácter “no monetarios”. reconoce el ajuste por inflación del primer sistema.PAG.FF. c. es decir. ¿ Qué se pretende al corregir monetariamente el Balance General y el Estado de Resultados? Simplemente entregar información que sea útil para la toma de decisiones por parte de los encargados. utilizando el índice de precios al consumidor IPC. ésta información actualizada de la contabilidad histórica permite comparar el desarrollo de la empresa en el tiempo y en valores homogéneos. . éste pasivo aumenta (abono) y existe un cargo a la cuenta corrección monetaria ( una pérdida no real de tipo inflacionaria) En cambio. y otros valores que no cuenten con reajustabilidad en su uso y mantención. En los pasivos. CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Como ya se ha mencionado.M.. lo cual origina que los activos perdieron valor por lo cual debe abonarse. contra un aumento de la cuenta de corrección monetaria (abono. año Registro Contable: CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.L. segundo semestre durante el segundo semestre Precio de compra más alto del Ultimo precio de compra del año. se debe determinar la variación existente entre la U. 824  DEBE XXXX HABER XXXX Existencias (mercaderías) : se diferencian las mercaderías nacionales (variación IPC) y las mercaderías internacionales (variación tipo de cambio). UF FINAL .F. 41 D.FF. ambos entre las siguientes fechas : Método de aplicar la Corrección Monetaria Existencias adquiridas Vienen del año anterior última compra primer semestre última compra segundo semestre Mercaderías Nacionales Corregir variación IPC anual Mercaderías Internacionales Corregir variación Tipo de Cambio Anual Precio de compra más del Precio de compra más del primer primer semestre por el IPC del semestre por la variación del T.F.L. Registro Contable: FECHA DETALLE 31/12/XX ____________X1____________ Valores Negociables Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación art. luego existe inflación: Registro Contable: FECHA 31/12/XX DETALLE DEBE XXXX HABER ____________X1____________ Depósitos a plazo Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación art. 95  Depósitos a Plazo : generalmente contratados en Unidad de Fomento (UF).000 10.. es que la UF crece con el tiempo.C. .UF INICIAL 12. y la U. actual. 824 XXXX  Valores Negociables : se corrigen vía IPC desde la fecha de adquisición hasta fecha de cierre de los EE.000-10.PAG. 41 D. de contrato (ó final de año) anterior.20 100=20% UF INICIAL Lo que más comúnmente sucede.000 = 0. para existencias internacionales. neto y los PPM. DEBE XXXX HABER XXXX XXXX XXXX  Impuestos por recuperar : dentro del cual se encuentra el IVA CF.500.A.600 Desarrollo : $ 6. obteniendo la diferencia del mes anterior y el actual.642. para luego. debiéndose transformar nuevamente a pesos. denominada “ajustes de remanente crédito”. UTM mes anterior : $ 24. : el saldo de crédito fiscal a favor de la empresa. quedará expresado en U. si el alumno prefiere podría utilizar la misma cuenta corrección monetaria.600 = $6. pero la corrección del valor se debe contabilizar.642 = $ 142 (que corresponde a variación IPC) Registro Contable: CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. no será el mismo que el valor del mes actual.V. quedando el siguiente asiento contable : Ejemplo 8-1 Sociedad “TXV”. expresados en pesos: $ 6.M. ____________XX____________ Mercaderías Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación art 41 D. en caso de deflación el asiento se invierte. esa diferencia es por efectos de la inflación y se debe ajustar con una cuenta que posee los mismos atributos que la Corrección Monetaria.27 UTM x $24. I. posee un saldo de remanente de IVA Crédito Fiscal por $6.500/ 24.L. 96 FECHA 31/12/XX DETALLE ____________XX____________ Mercaderías Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación art. por lo tanto : 0.500 . que sería el total de crédito fiscal a utilizar en el 2º mes. utilizarlo y recuperarlo el mes siguiente. existirá entonces una distorsión ya que los valores del mes anterior.000 UTM mes actual :$ 24. para ello deben multiplicarse el valor de impuesto iva expresado en UTM por el valor de la UTM del actual mes. . para existencias nacionales. 824. Se pide contabilizar el ajuste de corrección monetaria de crédito fiscal para el presente mes. que se corrigen variación IPC..27 UTM (remanente para mes siguiente de iva cf) Luego en el mes siguiente se debe transformar éste remanente ( en utm) a pesos para ser utilizado. del mes que se declaró y pago. 41 D.PAG. 824.T.$ 6.000 = 0.L. 824 . . ello implica que deben ser corregidos aplicando el IPC desde Febrero a Diciembre.L. Por lo tanto los PPM calculados que corresponden al mes de Enero. Entonces como conclusión los PPM se corrigen aplicando el IPC desfasado.C.P. según UTM correspondiente DEBE 142 HABER 142 P. 97 FECHA 31/XX/XX DETALLE ____________X1____________ I.M. según I.V. fueron cancelados en el F29 en el mes de Febrero .A. a cuenta del impto. Crédito Fiscal Reajuste Crédito Fiscal GLOSA: Aplicación art. 41 D. correspondiente DEBE XXXX XXXX HABER RESUMEN DEL CAPITULO CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.L. 824 . utilizando para ello los índices de precios al consumidor. 1ª categoría que la empresa (en éste caso) debe cancelar a fin de año. 41 D. por ejemplo. : la corrección monetaria de los pagos provisionales mensuales se realizan ya que son pagos anticipados de impuesto a la Renta.PAG. Registro Contable FECHA 31/XX/XX DETALLE ____________X1____________ Pagos Provisionales Mensuales Corrección Monetaria GLOSA: Aplicación art. éstos montos cancelados mensualmente deben ajustar su valor desde el mes en que se cancelan hasta el 31/12/9x.P. 98 La corrección monetaria una metodología que diseñada para proteger a los activos y pasivos no monetarios de la inflación o deflación que una economía pudiera experimentar en cualquier período. En nuestro país se utiliza el I. Es así como existen en Chile boletines tecnicos emitidos por el colegio de contadores y donde se hacen diferencias en los métodos de corrección monetaria tal es el caso de las existencias nacionales.F. – Leonel González S.P. En general se utilizan distintos indicadores dependiendo de la naturaleza de los activos y pasivos. Luis Vargas V. etc. Como herramienta para aplicar la metodología de corrección monetaria en cada país se utilizan indicadores que son los que se aplican. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: I.C.. Corrección Monetaria de Estados Contables.C.. luego la corrección monetaria cumple con lo anterior aplicando metodologias de ajuste al valor de estos activos y pasivos de manera de dejarlos expresados en moneda de igual poder adquisitivo a la fecha de cierre de los estados financieros. Tipo de Cambio Activo / Pasivo No Monetarios Costo de Reposición Costo Histórico Inflación / Deflación LECTURAS COMPLEMENTARIAS Manual de Corrección Monetarias. Valores Negociables. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Dichos indicadores son aplicados en cada país en forma distinta dependiendo fundamentalmente de los cuerpos normativos y de aceptación general que sean emitidos y aprobados por organismos competentes.PAG. . etc. Hugo Contreras U.P. Créditos Bancarios. la U. el tipo de cambio. . para obtener una renta. para lograr de mejor forma el desarrollo de nuestras operaciones (Mod. siempre que dichas operaciones no constituyen actividades del giro de la Empresa. etc. transitoriamente. permiten una rápida conversión en el momento en que los recursos se necesiten para las operaciones normales de la Empresa. con el ánimo de controlar sus operaciones y eso sirva así.- CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. el cual no es necesario para el desenvolvimiento normal de la Empresa. compra de acciones. por ejemplo. 1179). evitando así el mantener recursos ociosos. según su estrategia financiera. 99 CAPITULO IX INVERSIONES Aún cuando existen diferentes acepciones del término inversión. es decir. cuando una empresa adquiere acciones. o cuando menos a largo plazo. Normalmente. aquellas que se hacen con el ánimo de ocupar recursos disponibles que no se requieren en forma inmediata. etc. persiguiendo fines de complementación económica. etc. distintas de aquellas que constituyen el giro principal de una Empresa. tal es el caso de la adquisición de un bien raíz o la adquisición de derechos de otra Empresa. estas inversiones consisten en depósitos a plazo. Adquirir derechos en otras Empresas o actividades. transacciones que por su naturaleza. adquisición de títulos de crédito. Circ.PAG. cuando se compra un bien raíz. debentures. Son inversiones transitorias o temporales.. De acuerdo a este criterio existe una inversión. es útil en contabilidad emplearlo para referirse a todas las colocaciones de fondos hechas en otras actividades. CLASIFICACIÓN DE INVERSIONES Las inversiones se pueden clasificar en “Transitorias” y “Permanentes”. Las razones que motivan a una Empresa a destinar recursos o inversiones son por ejemplo: Utilizar el disponible. Las inversiones permanentes son aquellas que se hacen con el objeto de mantenerlas indefinidamente. . bonos. cuando efectúa depósitos a plazo.. según sea el objetivo perseguido por la Empresa inversionista. Realizar una operación ocasional atendiendo a fines de carácter especulativo. Valores Negociables Acciones con cotización bursátil. FECHA XX/XX/9X DETALLE ____________X1____________ Valores Negociables Caja GLOSA: Compra en efectivo de 100 acciones a $8.000 800.P.C. . el que sea más bajo.PAG.P.. el método de costo o mercado.000 HABER A la Fecha del Cierre: Se le aplica la variación experimentada por el I.b) El Valor de Mercado. que representan menos del 10% del capital social de la emisora. para actualizar el valor monetario de las acciones.C.c) Y el de Costo o Mercado. el I.000 cada una DEBE 800. 100 CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES TEMPORALES EN ACCIONES Los criterios de valuación de uso más corriente con relación a las inversiones temporales son: a) El Valor de Costo. Comparación al Cierre: entre el costo corregido monetariamente y el valor bursátil de las acciones en ese momento. Monet. De ésta comparación pueden existir dos situaciones: Situación 1 Valor Costo + CCMM > Valor Bursátil FECHA 31/12/9X CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. el que sea más bajo. DETALLE DEBE HABER ____________X1____________ Valores Negociables 8.000 Corrección Monetaria 8. Como no existe ninguna norma dictada por organismos fiscalizadores acerca de la utilización de algún criterio en especial. en el presente texto estudiaremos aquel que es más utilizado y más recomendado.000 GLOSA: Aplicación de Correcc. En el Momento de la Compra: Al costo (valorización al costo) más otro tipo de derogación como puede ser el valor que corresponde al corredor de bolsa. del período fue del 1%. pues no existe documento y se pasa por el principio de contabilidad de REALIZACIÓN. el mercado pagaría menos de como las tenemos valorizados.000 + 8. La otra situación que puede existir es : Situación 2 Valor Costo + CCMM < Valor Bursátil se En este caso no corresponde ajuste. representa la porción de probable pérdida . Negoc. la aplicación del criterio de valuación al costo o valor de mercado. Supuesto: El valor bursátil de las acciones al cierre. obedece a la adopción de un CRITERIO CONSERVADOR..000 Valor Bursátil 803. no operacional. puesto que el valor bursátil de las acciones sólo es reconocido cuando es inferior a su valor de costo. para esto se debe poner una nota a los estados financieros. diciendo el valor bursátil de dichas acciones. presenta en el EE. con lo cual se generaría una pérdida.RR. DEBE 5.000 > Contablemente la provisión queda: FECHA 31/12/9X DETALLE ____________X1____________ Pérdida Valores Negociables Provisión Pérdida Val.000 HABER 5. es de $ 803. el que sea más bajo. Como puede advertirse. GLOSA: Comparación costo de mercado v/s valor libro de las acciones al 31/12/9X.000 con lo cual: Valor Costo CCMM 800. 101 En este caso. es necesario provisionar la generación de una posible pérdida.- CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. .000 Pérdida valores negociables : Cuenta de resultado pérdida. ya que si en este momento se vendiesen las acciones. No se registra cuando el costo corregido es menor al valor bursátil.PAG. 102 Con relación al último método estudiado (valuación al costo o valor de mercado. el que sea menor) es interesante considerar la situación que se plantea cuando existe una cartera diversificada de acciones. comparando el valor de costo con el valor bursátil para el conjunto de dicha cartera. en la práctica. el que sea más bajo. en que puede suceder que en algunas de ellas tengan un valor bursátil inferior a su valor de costo.Sin embargo. PRESENTACION EN ESTADOS FINANCIEROS Valores Negociables Provisión Pérdida Valores Negociables complementaria de Valores Negociables Pérdida Valores Negociables : Activo Circulante : Activo Circulante : Pérdida no Operacional CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. es frecuente que se opte por aplicar este criterio de valuación. En principio.. mientras que otras ocurra lo contrario. la existencia de una cartera diversificada de acciones sólo implicaría reconocer individualmente el valor de costo o el de mercado. .PAG. Empresa inversionista: Aquella que teniendo un determinado recurso. diversificar.P. sabemos las inversiones permanentes se hacen con el ánimo de mantenerlas indefinidamente.   Empresa emisora: Aquella que emite títulos de dominio y los ofrece en el mercado. voto y poder ejercer el control. (Valor Patrimonial Proporcional). . pues de esta forma podemos tener derecho a voz. Para calcular V. Para que exista inversión debe haber una Empresa emisora y una Empresa inversionista. a. Existen dos criterios para valuar las inversiones permanentes en acciones y en derechos en otras sociedades: valuación al costo y al valor patrimonial proporcional. Inversiones en Empresas Relacionadas Son aquellas que implican una influencia significativa (al menos el 10% de la Empresa emisora).Debido a esto. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. decide invertir con la finalidad de controlar. puede existir diferencia entre el valor de Valor patrimonial proporcional y el costo de dichas acciones. etc.PAG.P. Al momento de la adquisición de inversión. se necesita el número de acciones disponibles para la venta de la Empresa emisora y número de acciones adquirida por la Empresa inversionista. o cuando menos al largo plazo. se valoriza al V. según corresponda.P. lo que va a dar origen al menor o mayor valor.P. 103 CONTABILIZACIONES DE LAS INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES Como bien. y así poder controlar sus operaciones y por ende poder llevar a cabo de mejor manera el desarrollo normal de nuestra Empresa. Se calcula por regla de 3 simple Nº acciones emisora 100% Nº acciones inversionista x Luego aplicamos el porcentaje sobre el capital suscrito y pagado de la emisora. 000.000 10..000 HABER Caso b): Se paga $ 11.. Costo > V. y por ese valor se contabiliza inversión en Empresa Registro Contable: FECHA XX/XX/9X DETALLE ____________X____________ Inversión Empresa Relacionada Mayor Valor I.P.P. = 100. por 30 acciones. por las mismas 30 acciones.000 1.P.P. V.R. 300 100 = 30 x x = 10% Cálculo V.000 relacionada.P. Patrimonio emisora $ 100. 11.P. Caja GLOSA: Adquisición del 10% de las accs.P.P.P.P.. El monto que manda es el V.000 9. los demás antecedentes son iguales al caso a). V.000 Registro Contable: CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.-.000 * 10% = 10. Nº acciones emisora = 300 accs. cancelado en efectivo DEBE 10. . Mayor Valor Menor Valor = < > V.P.000. Nº acciones inversionista = 30 accs. No existe ajuste Ajuste Ajuste Costo a) Costo b) Costo Caso a): Se paga $ 9. Al momento de la adquisición    V. 9.P.000 Costo < V.E.P.PAG.P.P.000. 104 1.000 < 10.P. La cuenta menor o mayor valor. Corrección Monetaria (proviene ejemplo Caso a) Supuesto: 6% I. con la circular 1179. las cuales son susceptibles de ser amortizadas. b. también deberá procederse a su amortización. no podrá ser superior a 10 años. Caja GLOSA: Adquisición del 10% de las accs.P. c. sobre la base de que su amortización se haga de acuerdo a un plazo acorde con el tiempo esperado de retorno de la inversión”. contados a partir de la fecha de ajuste. el que no podrá ser superior a 10 años. a. ocurre al momento de la adquisición y la cuenta inversión en Empresa Relacionada queda así con un saldo que representa exactamente el 10% del patrimonio de la Empresa emisora o. Al momento del cierre a. canceladas en efectivo. Reconocimiento pérdida o utilidad emisora. d. Corrección Monetaria. . Comparación inversión a la fecha v/s V. al valor patrimonial proporcional de la inversión hecha por la inversionista. proveniente de la inversión sea mayor a la amortización predeterminada. de acuerdo a la política que siga la Empresa inversionista.R.P. Para estos casos. todo esto a partir de la fecha del ajuste.P. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. 2. a la fecha de cierre. supere a la cuota de amortización predeterminada. a cuerdo a un plazo acorde del tiempo esperado de retorno de la inversión. 105 FECHA XX/XX/9X DETALLE ____________X____________ Inversión Empresa Relacionada Menor Valor I.E. en otros términos. acerca del plazo y modalidad de amortización del “Menor Valor de Inversiones” y del “Mayor Valor de Inversiones”. ajuste. DEBE 10.PAG. Existe la posibilidad de aplicar una amortización trimestral superior cuando la Utilidad acumulada. Amortización menor o mayor valor.C. la Superintendencia de Valores. representan una pérdida y ganancia diferida respectivamente. anual. También se podrá acelerar la amortización cuando la pérdida producida por la inversión en un determinado período trimestral. esta cuenta deberá ajustarse en cada oportunidad en que varíe el patrimonio de la sociedad emisora.000 HABER 11. dictó las modificaciones de la Circular 368. inversión y menor o mayor valor. Señala que el plazo de “amortización del menor valor.000 Todo esto.000 1. En el caso de mayor valor. PAG. como lo señalamos antes la pérdida producida por la Inversión ($300).000 * 0. hasta el monto de dicha utilidad ($300).1 = 300 FECHA 31/12/9X DETALLE ____________X____________ Pérdida Devengada Inversión Empresa Relacionada GLOSA: Reconocimiento de pérdida proporcional DEBE 300 300 HABER c. Reconocimiento pérdida o utilidad de la Empresa emisora al final del año Se ocupa el mismo % inversión Supuesto: Pérdida emisora $ 3. Corrección Monetaria GLOSA: Ajuste de inversión por IPC anual DEBE 600 HABER 60 540 b.E. se hizo en asientos distintos. Amortización menor o mayor valor Cálculo Amortización = 1060/10 = $ 106 FECHA 31/12/9X DETALLE ____________X____________ Amortización Acumulada Mayor Valor IER Amortización Mayor IER GLOSA: Cuota de amortización mayor valor Inversión Empresa Relacionada.R. con lo cual tenemos la opción de aplicar una amortización mayor. FECHA 31/12/9X DETALLE ____________X____________ Amortización Acumulada Mayor Valor IER Amortización Mayor IER GLOSA: Cuota de amortización mayor valor Inversión Empresa Relacionada. DEBE 106 106 HABER En este caso. es mayor que la cuota de amortización predeterminada ($ 106).$ 106 = $ 194). pero para efectos de la explicación. . con lo cual lo que nos resta por amortizar es de ($ 300 . 106 FECHA 31/12/9X DETALLE ____________X____________ Inversión Empresa Relacionada Mayor Valor I. es decir. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. DEBE 194 194 HABER Se pudo haber hecho sólo un asiento contable por $ 300. M.300 = 1.P. al final del año.P.10.300 v/s 12.000 * 0. 10.700 SD 12.000 .000 600 10.P.000 PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Comparación de la inversión a la fecha de cierre v/s V. con lo cual obtenemos (12.P. 10.000 300 Perd.700 HABER Con lo cual en inversión queda ajustada al valor del V. Supuesto: El valor del Patrimonio al 31 de Diciembre es de $ 120.700.000 En este caso debemos ajustar el valor de la inversión en la Empresa Relacionada. C. al momento del V. C. Dev.D Adq. 600 Ajuste 1. al 31 de Diciembre. 107 d.P.300 Saldo Deudor 120.1 = 12.700) ajuste por $ 1.M.700 1. Empresa Relacionada H Adquis.000. Dev. Inversión Empresa Relacionada H 10. DEBE 1. FECHA 31/12/9X DETALLE ____________X____________ Inversión Empresa Relacionada Otras Reservas GLOSA: Ajuste por actualización del VPP. ajuste cuenta otras reservas. D Inv. .000 300 Pérd.P.PAG. de la emisora a la misma fecha. se corrigen al final del período. ya que tiene tratamiento de activo. que se presume que la sociedad inversionista ejerce “influencia significativa”.PAG. y se reconocen utilidades o pérdidas a la misma fecha. según corresponda. así como se paga más por una inversión con el fin de controlar a la otra Empresa por que le provee de Materias Primas. Amortización menor o mayor valor : Cuentas de resultado no operacional. si no se tratare de una sociedad por acciones. Cabe señalar que la “nueva circular” también modificó el criterio de clasificación de l as inversiones. sobre una sociedad emisora. con lo cual se tengan que vender con pérdida. con signo positivo. a pesar de que es una ganancia diferida. El que una Empresa pueda vender acciones con pérdida o pagar más por una inversión.( Pérdida o Ganancia ). ya que es una pérdida diferida. ya que el criterio que antes se usaba era el porcentaje del patrimonio de la Empresa emisora que representaba la inversión. ya que puede que las acciones bajen en el Mercado. Según corresponda. INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES Son aquellas acciones que no poseen cotización bursátil y derechos en Sociedad. Se contabilizan al valor del costo. Es cuenta complementaria de inversión Empresa Relacionada. Mayor Valor Empresa Relacionada : Otros Activos. cuando la primera posee el 10% o más del capital con derecho a voto o del capital. RESUMEN DEL CAPITULO CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Amortización Acumulada menor o mayor valor : Cuenta complementaria de su principal. Otras Reservas : Patrimonio. Ahora dicho criterio básico se refiere a la “capacidad o no de ejercer influencia significativa sobre la sociedad emisora”. que representan menos del 10% del Capital Social de la emisora. Es cuenta complementaria de Inversión Empresa Relacionada. o situaciones de Mercado. . En todo caso cabe tener presente. con signo negativo. 108 Inversión Empresa Relacionada : Otros Activos. Menor Valor Empresa Relacionada : Otros Activos. obedece únicamente a estrategia o financieras. Pérdida o Utilidad devengada : Cuentas de resultado no operacional. P. – Luis Vargas V. . Las inversiones de tipo temporal con cotización bursátil está sujetas ajustes por el efecto que produce el cambio en su valor de transacción en la bolsa.P. Julio Bosch B. Por el contrario las de tipo Permanente son aquellas que entregan al inversionista influencia significativa en la empresa emisora.P.P. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Valores Negociables Mayor Valor VPP Menor Valor VPP Influencia Significativa Valor Bursátil Emisora Cotización Bursátil Inversionista Amortización LECTURAS COMPLEMENTARIAS Valuación de Inversiones y Estados Consolidados. que corresponde y el desembolso hecho por la compra de estas acciones. Ambos tipo de inversiones están sujetas a valorización al costo lo que implica la aplicación de la corrección monetaria.P. Las Inversiones Temporales son aquellas con o sin cotización bursátil y que no implican para el inversionista la existencia de influencia significativa en la empresa emisora.PAG. a su vez las inversiones de tipo permanente se valorizan a su V. dan origen a los mayores y menores valores que son exclusivamente la diferencia que se produce entre el costo del paquete de acciones en base al porcentaje de V. La valorización de las inversiones al V. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. 109 En el presente capítulo se han estudiado en similar alcance las inversiones de tipo temporal y permanente.P. Además de los propietarios o accionistas. REQUISITOS DE LA CONSOLIDACIÓN Uniformidad.. pueden existir otros usuarios de la información contable que también tengan el interés en conocer la situación del Holding en su conjunto. cuando presentan la información en consolidado. las políticas establecidas al plan de cuentas. por lo que se deben analizar los Estados Financieros de cada una de las Empresas por separado. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. dejando de lado el hecho de que esté constituida por entidades jurídicamente distintas. por medio de la consolidación de los Estados Financieros de las distintas Empresas. gastos. como así también los de cada una de las filiales. el presentar la situación financiera de una unidad económica en una fecha dada y los resultados. cambios en la posición financiera y flujos por el período terminado en esa misma fecha. etc. otros quieren ver la situación del Holding (A + B). ORIGEN Se da origen a la consolidación cuando existe una Empresa que participa al menos en un 50% en el Patrimonio de la otra. 110 CAPITULO X ESTADOS CONSOLIDADOS OBJETIVOS Los Estados Financieros Consolidados tienen como objetivo.Esto se logra a través de la información que proporcionan los Estados Financieros de cada Empresa que integra la unidad económica. Al tener la información que presenten los Estados Consolidados presentando la situación del Holding. Descentralización Operacional.. con lo cual se hace exigible la consolidación.PAG.. etc. hay que tener en cuenta que muchas Empresas ocultan algunas formas de ingresos. Los objetivos por los cuales las Empresas realizan inversiones que implican control mayoritario son entre otros: Complementación Económica. es decir. Los propietarios o accionistas de una Empresa matriz. acreedores. como están las dos Empresas financieramente para así poder decidir. estarán interesados en conocer la situación financiera y los resultados de ella. en cuanto al período que comprende el ejercicio económico. objetivo que se alcanza. etc. tales como inversionistas potenciales. La Empresa A necesita saber la situación financiera de B. . Además estarán interesados en conocer la situación financiera y los resultados de la unidad económica (HOLDING) como un todo. Empresa Relacionada HABER 500 4..PAG. no la tienen cuando las distintas Empresas son consideradas como una sola unidad económica.Sin embargo. El siguiente es el ajuste extra contable que corresponde. 111 Que ambas Empresas sean Sociedades Anónimas Abiertas. Se presenta en el Balance. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Eliminar cuentas inter empresas. . entre Pasivo de largo plazo y el Patrimonio. financieras. Los ajustes extracontables se refieren principalmente a las siguientes situaciones y consisten en eliminar las relaciones de carácter patrimonial.650 Pérdida Ejercicio Inv. debido a que. se trata de sumar los saldos de las cuentas similares contenidas por los Estados Financieros de la Empresa matriz y de sus filiales. reconociendo un sólo capital. a. comerciales y utilidades o pérdidas no realizadas. PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Ajustes extracontables.150 b. en un ítem aparte. En principio. si bien es cierto tienen validez desde el punto de vista de cada Empresa en particular. se ajusta la inversión y se eliminan todas las cuentas de patrimonio contra la cuenta inversión Empresa Relacionada. es preciso ajustar determinadas cuentas. Eliminación de la Cuenta Inversión Empresa Relacionada Con el propósito de evitar la duplicidad de valores. Presentación del Interés Minoritario en la emisora El interés minoritario representa la participación de terceros en el patrimonio de emisora. Que estén valorados en la misma moneda.000 Reservas 1. es decir. por los montos correspondientes al porcentaje de participación en la emisora. ____________XX__________ DEBE Capital 3. antes de proceder a agrupar los valores en forma indicada. Sumar línea a línea. para efectos de consolidado ese derecho. 112 Es una cuenta de clasificación mixta. existiría un falso reconocimiento. ya que también se puede presentar en los resultados del Holding. ya que refleja una parte de las utilidades o pérdidas de terceros. se debe reconocer la pérdida o la utilidad contra cuentas de inventario (existencia o mercadería). Eliminación de Resultados No Realizados Originados por Operaciones Interempresas Existen utilidades que no son realizadas.000 d. ya que el beneficio queda dentro del mismo Holding. puesto que si una Empresa tiene un derecho sobre la otra. ____________XX___________DEBE Capital 3. ya que éste lo aporta la otra Empresa. ya que no tienen significación para los Estados consolidados. si se contabilizan como reales.000 Reservas 1. el ajuste extra contable es el siguiente: ____________XX____________DEBE Cuentas por Pagar 1.PAG. contra la cuenta interés minoritario. Se eliminan las cuentas de patrimonio de la emisora. en el caso de que esas mercaderías no hayan sido vendidas a terceros. El siguiente es el ajuste extra contable que corresponde.150 c. .000 Cuentas por Cobrar HABER 1. por la proporción restante de la inversión. es una obligación para el Holding. se ubica bajo el Resultado no operacional. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Compras y ventas de mercadería en existencia entre matriz y filiales Si existe venta de matriz a filial. Eliminación de Cuentas y Transacciones Recíprocas Existen operaciones realizadas entre las Empresas. las cuales se deben eliminar. 1.650 Pérdida Ejercicio Interés Minoritario HABER 500 4. 000.000 Mercaderías ____________XX____________DEBE Mercaderías 5. manteniéndose el 100% en inventario: ____________XX____________DEBE Utilidad no realizada 5.500 Mercadería HABER 5. ____________XX____________DEBE Utilidad no realizada 3.000. considerando que matriz ha vendido el 30% de la mercadería a terceros ($ 2.000.500).000 2.PAG. RESUMEN DEL CAPITULO La consolidación es el la consecuencia producida cuando una empresa inversionista compra títulos de dominio de otra empresa emisora y ha acumulado un porcentaje de participación que la hace tener una importancia significativa sobre la empresa emisora generando así una relación entre matriz y filial.000 Si existe venta de filial a matriz se debe reconocer la pérdida o utilidad no realizada correspondiente a la mercadería que queda en stock y el interés minoritario que corresponda por la que ya se ha vendido. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.000 Pérdida no realizada HABER 5. . cuyo costo de $ 10. Compras y ventas de activo fijo entre matriz y filial Cuando se produce compra o venta de activo entre la matriz y la filial se genera una utilidad o pérdida no realizada que se debe ajustar en el consolidado. 113 El siguiente ajuste es por la venta de mercadería desde matriz a filial en $ 5.500 Interés minoritario 1.000 HABER 5. El siguiente ajuste es por la venta de filial a matriz en $ 5. – Luis Vargas V. Julio Bosch B. Sixto Álvarez Melcón CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Valuación de Inversiones y Estados Consolidados. 114 La Supertintendencia de Valore y Seguros obliga a las Sociedades Anónimas que tengan influencia significativa en otras sociedades a presentar estados financieros consolidados. Para la preparación de estos estados financieros surgen los llamados ajustes extracontables que son necesarios de hacer para eliminar las relaciones que existen entre matriz y filial a nivel de deudas y de resultados.PAG. Consolidación de Estados Financieros. . – Luis Vargas V. Julio Bosch B. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Matriz Interés Minoritario Complementación Económica Filial Resultados No Realizados Empresa Relacionada LECTURAS COMPLEMENTARIAS Contabilidad Intermedia. Julio Bosch B. Contabilidad Superior. ya que si existieran serían inconsistencias asumiendo que ambas son una sola entidad económica por el concepto de influencia significativa. – Luis Vargas V. efectividad. cuya cuota es contabilizada como un gasto en Estado de Resultados . OBJETIVOS Tiene como objetivo la eficiencia. lo que quiere decir al menor costo y en el menor tiempo posible.PAG. Leasing Operativo : Es un arrendamiento común el cual se paga periódicamente. el contrato tiene el carácter de revocable mediante previo aviso al arrendador y además no posee opción de compra. renovar el contrato. por ejemplo si la empresa desea tener una máquina. . que son:  Leasing Financiero : Es un contrato que llevan a cabo empresas especializadas. sino que adquiere una obligación por leasing con la cual puede financiar la producción. bimensual. puede adquirir el bien por el tiempo que lo va a utilizar y así compatibilizar eficiencia y eficacia. no es necesario desembolsar efectivo. por un período de tiempo determinado. Otro objetivo que persigue el leasing es el de eficacia ya que si el bien es de alta obsolescencia. traspasa a otra (ARRENDATARIO ). que está relacionado con el derecho que puede adquirir la empresa de usar bienes físicos sin la necesidad de adquirirlos. Leasing Back : Es un contrato en el cual el bien es arrendado a una persona que posteriormente entrega el mismo bien en arriendo a su original vendedor.o devolverlo. a diferencia del Financiero. en otras situaciones que considere más disponibles. estas financian las operaciones de compra de un bien especial. 115 CAPITULO XI LEASING El Leasing es un instrumento financiero. o devolver el bien. estableciendo una opción de compra a favor del arrendatario. trimestral.( Este tipo de contrato no será abordado en esta obra)   LEASING FINANCIERO Características CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. ya que al obtener una alternativa de financiamiento la empresa puede utilizar sus recursos disponibles. el cual puede comprar el bien. renovar contrato . TIPOS DE CONTRATO Existen tres tipos de contratos. a un interés fijo. ya sea mensual . el derecho de usar un bien físico a cambio de un pago periódico. etc. se realiza mediante un contrato en el cual una persona natural o jurídica ( ARRENDADOR ). el cual entregan en arriendo al usuario a cambio de una compensación.. teniendo como cláusula la opción de compra del bien al final del período y decidir si comprarlo. ya que genera el impuesto por adelantado o el impuesto que aún no se ha pagado. c. La diferencia entre el resultado financiero y el resultado tributario es denominada impuesto diferido. c. es decir. ni la depreciación porque dice que estos no son efectivos al ser el activo de propiedad del arrendador.PAG. y luego obtener la diferencia entre ambos resultados. no pueden ser rescindidos unilateralmente. Situaciones Especiales a. Para calcular el impuesto diferido el arrendatario debe obtener la utilidad tributaria y la utilidad financiera. 116 Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario al término del contrato . solo de común acuerdo. d. saldo acreedor cuando hay atrasos en el pago del impuesto. con lo cual se hace cargo de todas los posibles deterioros que pueda sufrir el bien. Es posible que los bienes sean comprados a petición del arrendatario. Existe un criterio tributario que dice que el bien no es de propiedad de la empresa. y tratamiento de pasivo. El impuesto diferido es de carácter mixto. a. calcular el 15% a ambos(% de impuesto). El arrendatario asume el riesgo de propiedad. La cuenta impuesto diferido puede tener tratamiento de activo. El porcentaje del valor actual puede ser un porcentaje de la vida útil del bien. Ejemplo 11-1 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Los compromisos adquiridos a través del contrato. Contablemente el leasing financiero es una inversión. ya que es contabilizado como un activo. saldo deudor cuando genera el impuesto por adelantado . con lo cual no acepta la corrección monetaria. pero es solo una diferencia de carácter temporal. La opción de compra es significativamente inferior al valor de mercado del bien al término del contrato. b. El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporción significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato ( 90 % ) El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien ( 75% ó más ) b. . 15) 9 ) DETALLE ____________X____________ Gasto Tributario Impuesto Diferido Impuesto por Pagar GLOSA: Ajuste de inversión por IPC anual DEBE 3 6 HABER 9 La contabilización del activo en Leasing se realiza a valor actual. Valor Actual Es el valor que se obtiene de descontar los futuros flujos de efectivo al tiempo presente. y la diferencia entre ambas es el interés diferido. contrayendo una obligación a valor nominal.PAG. Financiera * 15% ) (20 * 0. es decir al tiempo 0. 117 RESULTADO FINANCIERO Ventas Costo Ventas Margen Bruto Depreciación Intereses Utilidad Financiera 100 -40 60 -20 -20 20 RESULTADO TRIBUTARIO Utilidad Financiera más GASTOS RECHAZADOS 20 20 20 60 Depreciación Intereses Utilidad Tributaria Impuesto Diferido 6 Registro Contable FECHA XX/XX/9X = ( Ut. . Tributaria * 15% ) (60 * 0.15) = ( 3 ( Ut. dicho valor se obtiene mediante la siguiente formula : CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. = [( c / i ) * [ 1 .Compra /(1 +i)^ n ) Para traspasar de una tasa de período menor a una superior : ( 1 + INTERÉS ) = ( 1 + I ) ^ n Ejemplo 11-3 Conversión de un 15% bimensual a semestral ( 1 + Int.520875 . Compra / ( 1 + i ) ^ n ) Si existe cuota pagada por anticipada.140175425 = 1. Semestral ( 1 + 0.3 ) ^ ( ½ ) 1. Semestral = 0. Semestral ) = 1.52 = 52% Valor Nominal Es el valor que se obtiene de sumar todas las cuotas del contrato más la Opción de compra CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. 118 V. la formula queda : V. Semestral Int.Compra : Opción de compra Para traspasar de una tasa de período mayor a una inferior : ( 1 + INTERÉS ) = ( 1 + I ) ^ ( 1/n ) Ejemplo 11-2 Conversión de un 30% anual a semestral (1 + Int.PAG. Semestral ) = ( 1 + Int.140175425 .520875 Int.A. = c +[( c/i )*[ 1 -(1/(1+ i)^n))]] donde c : Cuotas n : Periodos ( duración del contrato ) i : Interés del contrato Op.( 1/ ( 1+ i ) ^ n ) ) ] ] + (Op. . Semestral ) = ( 1 + 0.15 ) ^ 3 ( 1 + Int.A. Semestral = 1.1 = 0.14 = 14% +(Op. Semestral) = Int.1 Int. .VALOR ACTUAL = INT. a valor presente. 119 Ejemplo 11-4 El contrato estipula una duración de 3 años. compra 0 1 AÑO Nº 1 2 3 AÑO Nº 2 4 5 AÑO Nº 3 6 Entonces el Valor Nominal es : c. La diferencia que se origina se llama interés diferido. y se calcula solo restando : VALOR NOMINAL . .semestral cuota anticipada c c c c c c + Op. y si traemos esos futuros flujos.- Siempre el Valor Nominal va a ser mayor que el Valor Actual debido a que el valor del dinero sube a través del tiempo.PAG. estos tendrán menor valor en el tiempo 0 que en el futuro. DIFERIDO OPCIONES QUE TIENE EL ARRENDATARIO AL FINALIZAR EL CONTRATO :    Comprar el bien Renovar el contrato Devolver el bien ARRENDATARIO Registro Contable ______________XX_____________ Activos en Leasing (valor actual) ARRENDADOR Registro Contable ______________XX_____________ Deudores por Leasing (valor nominal) CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. compra 200 + 200 + 200 + 200 + 200 + 200 + 200 + 240 = 1640. La cuota a pagar es de $ 200.anticipada + cuota 1 + cuota 2 + cuota 3 + cuota 4 + cuota 5 + cuota 6 + Op. se paga cuota anticipada y además la opción de compra es 20% más que el valor de la cuota. No hace Corrección Monetaria No hace Depreciación Determinación del Impuesto Diferido Los períodos del contrato son relativamente cortos. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Generalmente estos gastos son absorbidos por la persona arrendadora. RESUMEN DEL CAPITULO Como una fuente de finaciamiento surge el leasing el cual permite la utilización de bienes del Activo Fijo sin la necesidad de poseer el dominio de ellos. Corrección Monetaria Depreciación Determinación del Impuesto Diferido LEASING OPERATIVO Características Activos para Leasing (valor actual) Interés Diferido por Leasing Vencimiento de Cuotas Traspaso a Resultado del Interés Diferido: Para el arrendador el vencimiento de cada cuota significa una ganancia lo que se traduce en el interés que devenga la cuota que está recibiendo. sin superar los doce meses. así como este también puede rescindirlo previo aviso al arrendatario. Cuando corresponda deberá contabilizarse en una cuenta de activo transitorio ( arriendos anticipados ) y luego cargarlos a resultados a medida que se vayan consumiendo en el tiempo.PAG. pero se puede rescindir del contrato unilateralmente previo aviso al arrendador. es decir como un cargo a resultado de pérdidas Las operaciones de Leasing operativo se contabilizan como un arrendamiento normal. pasados los cuales el contrato se renueva y se extiende por un período similar. Contablemente se registra como un arrendamiento normal. En este tipo de contrato no existe opción de compra al final del período a favor del arrendatario. . 120 Interés Diferido por Leasing Obligaciones por Leasing (valor nominal) Vencimiento de Cuotas Traspaso a Resultado del Interés Diferido: Para el arrendatario el vencimiento de cuotas significa una pérdida ya que el interés diferido a medida que pasa el tiempo se transforma en el interés que devenga la cuota que está pagando. En este tipo de contrato las partes deben llegar a un acuerdo de quien se hará responsable de los gastos de reparaciones inherentes del bien. es decir con un cargo a resultado para el arrendatario y como un abono a resultados como es el caso del arrendador. Tributariamente la utilización de leasing origina diferencias temporales de impuestos debido a que sólo se acepta como gasto la cuotas de leasing del contrato descartando la corrección monetaria. . operacional o leasing back. etc. siendo la ultima de ellas la opción de compra la cual puedo o no hacer efectiva. – Gabriel Torres S. 121 El leasing es un arriendo que dependiendo del tipo de contrato puede ser financiero. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. pero sin la opción de compra por lo tanto es un arriendo común y corriente. depreciación.PAG. El leasing oporativo es igualmente un contrato pactado por las mismas partes mencionadas. Ramón Ramos A. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Arrendador Valor Actual Financiamiento Valor Nominal Interés Diferido Arrendatario LECTURAS COMPLEMENTARIAS Leasing Operativo y Financiero. El leasing financiero es una arriendo con opción de compra el cual es pactado mediante un contrato en el cual participa un arrendador que cede un bien de su propiedad al arrendatario el cual lo utiliza por el tiempo acordado junto al pago respectivo en cuotas. e interpretar la situación económica y financiera de ella. que se encuentren en una buena posición económica financiera. Presentar una visión acerca de las distintas áreas dentro de la empresa e identificar los problemas en su gestión. Evaluar la gestión a nivel general de la empresa . a partir de los Estados Financieros de la Empresa. Los fines que se persiguen al analizar la empresa financieramente son :  Identificar las posibilidades de posible inversión en empresas. ESTÁTICO : Consiste en analizar la empresa solo en un período. vertical y de razones financieras. . utilizando ratios que le servirán de base para realización del análisis. ya sea con los propósitos de diversificación o control.    TIPOS DE ANÁLISIS 1. Un analista financiero emplea los índices para efectuar dos tipos de comparaciones: CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Si no se analizan estos datos. Se pueden usar diversos instrumentos para medir la capacidad financiera de un negocio. pueden conducir a conclusiones erróneas acerca de la información financiera de la empresa. Los Estados Financieros de una empresa presentan los datos resumidos de sus activos.PAG. pasivos y patrimonio en el Balance y sus ingresos y gastos en el Estado de Resultado. incluyendo análisis horizontal. Prever situaciones y resultados futuros. es decir para la toma de decisiones. se pretende reconstruir las decisiones de esta. 122 CAPITULO XII ANÁLISIS FINANCIERO El objetivo del análisis financiero es una evaluación tanto. inversionistas y personas de alto nivel en la empresa para determinar la posición financiera de esta con respecto a las demás empresas o a períodos anteriores para ver la tendencia que seguido la empresa a través del tiempo. con el fin de obtener de ellos información de significación que sea útil para los propósitos de los usuarios. DINÁMICO : Consiste en analizar la empresa por más de un período con el fin de obtener las tendencias y las posibilidades expresadas todas monetariamente. del funcionamiento de la empresa en el pasado como de sus perspectivas para el futuro. 2. es decir en la moneda oficial. El proceso como tal de análisis se realiza mediante la aplicación de herramientas y técnicas analíticas a los Estados Financieros . El análisis financiero es una herramienta requerida por acreedores. En el Estado de Resultado se le asigna el 100% a las ventas netas y todas las demás partidas se evalúan en comparación con ellas. se le asigna un 100% al total del activo. INSTRUMENTOS DE ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS  Análisis Horizontal El análisis horizontal se emplea para evaluar la tendencia en las cuentas durante varios años. es relativamente fácil identificar áreas de amplia divergencia que exigen mayor atención. 123 a. pone de relieve las tendencias de las diversas cuentas. los resultados del análisis vertical también se usan para comparar la posición relativa de la empresa en relación con la de la industria. Cada cuenta del activo se expresa como en porcentaje del total de activo. Activo Circulante Pasivo Circulante Activo Circulante Pasivo Circulante CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.  Análisis Vertical En el análisis vertical se utiliza una partida importante en el estado financiero como cifra base y todas las demás partidas en dicho estado se comparan con ella. para esto se pueden presentarlos resultados del análisis horizontal que muestren tendencias relativas a un año base. Al total del pasivo y patrimonio también se le asigna un 100%. Al ejecutar un análisis vertical del balance. Además de hacer posible esa evaluación interna. Análisis de Tendencias El índice actual de una empresa se compara con sus promedios pasados y futuros para determinar la condición financiera de la compañía está mejorando o se está deteriorando con el tiempo. PROCEDIMIENTO DE ANÁLISIS 1º Separar el Balance y Graficar. Este tipo de comparación. no cumple la característica de suficiencia ya que la mejor forma medir la posición de la empresa es comparándola con algún tipo de índice.PAG. Cada cuenta del pasivo y patrimonio se expresa como un porcentaje del total pasivo y patrimonio de los accionistas. por lo general se muestra en estados financieros comparativos . Muestra la mezcla de activos que produce el ingreso y la mezcla de fuentes de capital. los estados financieros comparativos resultan difíciles de manejar . b. Cuando el análisis cubre un período de muchos años. El análisis vertical se emplea para revelar la estructura interna de una empresa . Comparación con la Industria Los índices de una empresa se comparan con los de compañías similares o con promedios industriales o normas para determinar como se esta comportando la empresa en relación con sus competidores. bien sea por pasivos corrientes o a largo plazo o por fondos de patrimonio. . Indica la relación que existe entre cada cuenta del Estado de Resultados y las Ventas . tipos de productos los cuales puede fabricar.75% Patrimonio = 10.50% Otros Activos = 1.000= 65. ya que el activo fijo no es terrenos ni vehículos respectivamente.63% Pasivo Largo Plazo 18. lo que es sinónimo de que esta empresa toma sus propias decisiones ya que la mayor parte de le empresa es de ellos. ya que la empresa necesita la obtención de un flujo real de fondos no más allá de un año CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.000 31. lo que implica que posee muchas maquinarias para la producción .25% Activo Fijo 62. lo que quiere decir que la mayor parte está concentrada en el patrimonio.500/16.000=31.PAG. es decir si los activos se concentran en máquinas y equipos.25% Pasivo irculante = 2.000 $16. . debido al alto porcentaje que posee de activos fijos.000 = 62. y no de terceros . nos podemos tener una visión a priori de qué tipo de empresa es la que se está evaluando. 124 $5. además no es arriesgada. ya que su porcentaje de obligaciones exigibles no exceden el 50% de los pasivos.000 Activo Fijo $10. todo está en seguir el análisis e ir a la composición del activo fijo.25% Activo Fijo = 10.000 Cálculos: $2. no lo sabemos.500 $16.000 Otros Activos $1.Pasivo Circulante Las necesidades de capital de trabajo se originan por una situación de tesorería.000/16.000 = 6.500/16.25% 100% 15. es decir no le gusta endeudarse al corto ni al largo plazo. En el mismo ejemplo de la gráfica anterior podemos citar que esa es una empresa conservadora. también nos podemos engañar.000/16. lo que puede decir que sea una empresa agrícola .000/16.000/16. los cuales poseen muchos activos fijos traducidos a vehículos .000 = 18.63% Pasivo L/P = 3.000 Patrimonio $10.000=15.500 Pasivo Largo Plazo $3.62% Al realizar este procedimiento.5% Otros Activos 6. ya que ese alto porcentaje de activo fijo se traduzca a terrenos.75% Patrimonio 65. también conocer algo acerca de sus políticas internas acerca de la toma de decisiones. automáticamente se descartan las posibilidades de empresa agrícola o de servicio de transporte.62% 100% Activo Circulante = 5.- 2º Determinar el Capital de Trabajo La determinación del Capital de Trabajo está determinado por la siguiente fórmula : Fórmula 12-1 Capital de Trabajo = Activo Circulante . el nivel de endeudamiento y el tipo de industria en la cual está inserto. Por ejemplo en el caso de la gráfica anterior nos podemos dar cuenta que puede ser una empresa industrial. solo tenemos una leve indagación con este tipo de análisis . también puede ser una empresa de servicios como son los transporte de pasajeros. todo depende del analista. . ya que no fueron capaces de obtener recursos en el período. El cálculo del capital de trabajo no puede reducirse a la determinación del k. ya que no se podrían sacar conclusiones sobre el tipo de variación que existió durante el período . Existen numerosos ratios que se pueden utilizar. esto se logra por medio del análisis de ratios financieros. lo que quiere decir que la empresa fue capaz de obtener recursos desde el año 1 al año 2. ANÁLISIS DE RATIOS FINANCIEROS Con este tipo de análisis se comparan cifras de diferentes categorías. Los ratios financieros se agrupan en rubros que pueden clasificarse en : CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.500 ( $5. no así como se hace en los análisis vertical y horizontal. y del objetivo que quiera alcanzar en el análisis. Se resta el año 2 menos el año 1 para determinar la variación del periodo actual con respecto al anterior. para eso se toman los balances de períodos consecutivos. se calcula el capital de trabajo a cada uno y luego se restan y obtenemos la diferencia. trabajo de un año. es decir la variación que sufrió durante el período. se produce una disminución del capital de trabajo. 125 para decidir por algún tipo de inversión o definitivamente buscar el método de obtención de dichos recursos.000) $4.PAG. AÑO 1 Activo Circulante Pasivo Circulante Capital de Trabajo $2.000 ) ($2. lo que nos abre una alternativa a la inversión. la variación del capital de trabajo es positiva.500 $6.000 ( $2.500) AÑO 2 Activo Circulante Pasivo Circulante Capital de Trabajo $4.500 ) $6.000 Capital de Trabajo AÑO 2 : Capital de Trabajo AÑO 1 : Variación Capital de Trabajo : Como podemos ver en el ejemplo anterior.000 ( $2. Si la empresa no vendió durante el año. Razones de Actividad. 4. valores negociables. Razones de Utilidad. cuentas por cobrar . Los activos más líquidos son el efectivo y el efectivo equivalente como lo son. solo se puede agregar que el capital de trabajo es un “colchón” de seguridad para los acreedores ya que mediante este pueden saber si la empresa será capaz de responder a las obligaciones contraídas entre ambos. La liquidez es la capacidad que tiene la empresa para hacer frente a sus obligaciones de corto plazo o a su vencimiento. Se requiere de una alta razón cuando la empresa quiere pedir un crédito financiero de corto plazo. Se excluye el inventario de los activos circulantes ya que necesitan de CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. con lo cual debilitan la capacidad productiva de la empresa . y forma parte de los ratios de liquidez. A continuación se presentan algunos ratios de liquidez:  Capital de Trabajo: Este ratio se explicó anteriormente en el punto 2º. caja.PAG. particularmente en tiempos de adversidad. ya que si son deficientes puede generar riesgo de crédito y quizá producir incapacidad de efectuar los pagos importantes. A veces las empresas por el deseo poseer una mejor posición de dinero en efectivo. por lo cual permite a la administración examinar los flujos futuros de caja. ya que si la liquidez es insuficiente para amortiguar tales pérdidas. es por eso que puede resultar un poco engañoso el manejo de este ratio. Formula 12-2 Razón Corriente = Activo Circulante / Pasivo Circulante  Razón Rápida o Prueba Acida: Esta es una prueba rigurosa de liquidez. Razones de Influencia o Apalancamiento. es esencial para dirigir una actividad. puede surgir una dificultad financiera seria.  Razón Corriente : Este ratio se utiliza para medir la capacidad de una empresa para cancelar sus pasivos corrientes con los activos corrientes. es decir disponibles en el momento requerido. Este indicador se determina mediante la formula 12-1. . y trata de medir como la empresa puede responder a sus obligaciones con los activos más líquidos. 3. 2. venden activos fijos. 1. 126 1. todos ellos divididos por los mismos pasivos circulantes de la razón corriente. Las razones de liquidez son estáticas al final del año. Razones de Liquidez. Razones de Liquidez. Estos ratios son de especial importancia para los acreedores. Existen varias razones para medir la actividad de ctas. por cobrar están constituidas por rotación de ctas por cobrar y el período promedio de cobro.PAG. Formula 12-5 Rotación Cuentas por Cobrar = Ventas Netas al Crédito Cuentas por Cobrar Promedio El período promedio de cobro dice relación con el número de días que se requieren para cobrar una cuenta. . se utilizan las ventas totales para realizar el calculo. por cobrar indica el número de veces que se cobran durante el año. 127 mucho más tiempo para su conversión en efectivo. Razones de Actividad Las razones de actividad se utilizan para determinar la rapidez con que varias cuentas se convierten en ventas o efectivo.  Razón de Cuentas por Cobrar: Las razones de ctas. por cobrar . por cobrar ya que pude obtener recursos líquidos mayor número de veces durante el año. Con respecto a las cuentas por cobrar promedio se calcula sumando las ctas. Si no estuviera disponible la información de las ventas al crédito. Formula 12-3 Razón Rápida = ( Disponible + Valores Negociables + Cuentas por Cobrar ) Pasivo Circulante También puede definirse como : Formula 12-4 Razón Rápida = ( Activo Circulante . inventario y activo total. A la empresa le conviene tener un alto índice de rotación de ctas. por cobrar al comienzo y al final del período. y luego se divide por dos. tampoco se deben incluir los gastos pagados por anticipado ya que nunca se podrán traducir a efectivo.Existencias ) Pasivo Circulante 2. La razón de rotación de ctas. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. la empresa puede perder clientes porque se queda sin mercadería. y también de que muchas mercaderías queden obsoletas o cumplan su fecha de vencimiento . indicando el porcentaje de fondos totales que se obtuvieron de los acreedores. 128 Formula 12-6 Período Promedio de Cobro = 365 Rotación de Cuentas por Cobrar  Razón de Inventario: Si una empresa mantiene un exceso de inventarios. significa que tiene restringidos fondos en inventario que podrían utilizarse en otra parte. . dependiendo de la rentabilidad. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. y el riesgo que corre la mercadería de quedar obsoleta. Es preferible mantener esta razón baja ya que en caso de quiebra existe una mayor protección para el pago a los acreedores. Por otra parte si el inventario es demasiado bajo. La Edad Promedio Inventario muestra la extensión del período de almacenamiento. Formula 12-8 Edad Promedio del Inventario = 365 Rotación de Inventario 3. Formula 12-7 Rotación de Inventario = Costo de Ventas Promedio de Inventario El promedio de inventario se calcula sumando los inventarios al comienzo y al final del período y dividido por dos. Las dos razones más importantes para evaluar el inventario son : Rotación de Inventario y el promedio de edad de éste. ya que una empresa no podrá pagar sus deudas a largo plazo a menos que obtenga utilidades.PAG. Además habría altos costos de manejo de inventarios.  Razón de Deuda: La razón de deuda compara el pasivo total con el activo total. Razones de Influencia o Apalancamiento La influencia es la capacidad que tiene la empresa para pagar sus obligaciones a largo plazo cuando estas se vencen. es la Utilidad Antes de Impuesto e Intereses. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Formula 12-10 Razón Deuda Patrimonio = Pasivo Total Capital de Accionistas  Razón Número de Veces de Interés Ganado: El número de veces que se gana el interés refleja el número de veces que las Utilidades antes de impuesto. ya que un alto nivel de deuda.A.I. Gasto por Intereses Donde U.I. 4. Representan la habilidad que tiene la empresa para obtener utilidades satisfactorias y reinvertir.PAG. se hace difícil pagar los cargos principales e intereses a su vencimiento y correr el riesgo de quedar sin efectivo. Razones de Utilidad.I.I. al igual que los acreedores que también esquivarán este tipo de empresas. RESUMEN DEL CAPITULO El análisis financiero es la herramienta de ayuda a los usuarios de los estados financieros a conocer cual es la situación económica-financiera a una fecha determinada y que se basa en los estados financieros y una serie de ratios. cubre el gasto por interés. .A. 129 Formula 12-9 Razón Deuda = Pasivo Total Activo Total  Razón Deuda Patrimonio: La razón deuda patrimonio es importante para medir la solvencia. Formula 12-11 Razón Número de Veces de Interés Ganado = U. a la empresa le será muy difícil obtener capital ya que no habrán inversionistas interesados. Los accionistas no se interesará el invertir en una empresa que posea un índice de rentabilidad bajo. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Capacidad Puntualidad Apalancamiento Patrimonio Rendimiento Rentabilidad Rotaciones Capital de Trabajo Solvencia LECTURAS COMPLEMENTARIAS Finanzas en Administración. junto con esto también se puede llegar a conocer el nivel de apalancamiento y el nivel de gastos financieros que de ahí se genera. Fundamentos de Financiación Empresarial. Brealey – Stewart C. Richard A. 4ª Edición.PAG. . También existen ratios que ayudan a determinar cuales son los niveles de rendimiento y rentabilidad de la empresa. 130 Dichos ratios relacionan partidas de los estados financieros y que entregan información respecto a la capacidad y puntualidad que tiene la empresa con sus acreedores. CAPITULO XIII ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Fred Weston – Thomas E. Copeland. 9ª Edición. ésta es una información de suma importancia para los usuarios de tipo interno y externo de la empresa ya que obtienen información de cómo rinde su inversión y cuales son las perspectivas de inversiones futuras respectivamente. Myers. J. dejando sin efecto.PAG. y los préstamos obtenidos y pagados tanto de entidades relacionadas como aquellas que no lo están. es decir aquellas que sirven de base para la determinación del resultado neto que acusa el  CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. Actividades Operacionales: son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por actividades de la operación de la empresa. La normativa vigente es el Boletín Técnico nº 50 y los que lo complementen emitidos por el Colegio de Contadores de Chile. El Estado de Flujo tiene como base para su preparación el movimiento de activo disponible ( efectivo en caja más saldos en cuentas corrientes bancarias) a diferencia del Estado de Cambios que tenía como base el movimiento financiero con los rubros circulantes del balance. Actividades de Inversión: son incluidas en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por adquisición y venta de inversiones propiamente tales. c. depósitos a plazo. Al hablar de efectivo. es decir con el capital de trabajo. 131 El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero obligatorio a partir del 1 de enero de 1996. financiamiento u operacional. es decir en reemplazo del Estado de Cambios en la Posición Financiera. como asimismo aquellos que tengan su origen en operaciones de compra y venta del activo fijo.   Actividades de Financiamiento: son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja que hayan sido originados por nuevos aportes de capital hechos por los propietarios de la empresa.E. Riesgo mínimo de pérdida significativa de valor al convertirlo en efectivo.F. bonos u otros títulos de crédito. Intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días. El Estado de Flujo de Efectivo se clasifica según el tipo de inversión que da origen al movimiento de efectivo. Convertibles rápidamente en monto de efectivo conocidos. etc. El objetivo de preparar un E. es entregar información sobre el movimiento y generación de flujos de efectivo para satisfacer la necesidad de esta información a variados sectores tanto internos como externos de la empresa. los dividendos pagados a los mismos. es necesario aclarar que se refiere a dos conceptos:  Efectivo (propiamente tal): Está compuesto por los saldos disponible en caja y bancos Efectivo Equivalente: está constituido por aquellas inversiones de corto plazo que se efectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja y que cumplen con las siguientes condiciones:  a. b. como es el caso de las transacciones relacionadas con aportes de capital en otras empresas. así sea de inversión. .. ). y los desembolsos por gastos de administración y de ventas.F. al cual se le hacen los agregados y deducciones por aquellas partidas que no han implicado un ingreso o un desembolso en efectivo. verá que las clasificaciones de las actividades de financiamiento y de inversión son exactamente iguales. etc.. como así también algunos flujos originados por transacciones de carácter no operacional. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. proveedores.”. ganancias o pérdidas en activo fijo. etc. Ud. amortizaciones.A. (tales como las depreciaciones de un activo fijo. tales como el efectivo recibido de clientes o pagado a proveedores. para lo cual Ud. Además se debe presentar como un estado aparte una conciliación entre el resultado neto y el flujo de caja neto proveniente de las actividades operacionales. ya que al ver el formato de un E. previa depuración de los ajustes y castigos del periodo. MÉTODOS DE PREPARACIÓN Para la preparación de cualquier E. existencias. se encuentran entre ellos los flujos de efectivo motivados por las compras y por las ventas de bienes y servicios relacionados con la explotación.E. 132 estado de resultados. Método Indirecto Consiste en la determinación del flujo de caja proveniente de las operaciones. puede desarrollar una cuenta mayor reuniendo aquellos cargos y abonos que representen operaciones de tales cuentas que intervienen y luego clasificarlas en el formato entregado del E. además de los correspondientes movimientos que está empresa ha tenido durante el año. 2.E. La diferencia existente entre los dos métodos es sencillamente la clasificación de la actividad operacional.E. ganancias o pérdidas relacionadas con la extinción de obligaciones.F.F.F. Esta información se obtiene fácilmente de los registros contables relacionados con las cuentas de efectivo y de efectivos equivalentes.PAG. cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales.). . EJERCICIO EXPLICATIVO E. existe la opción de utilizar cualquiera de dos métodos que son: 1. Por lo tanto. tomando como base el resultado neto del ejercicio. Método Directo Es aquel que presenta los principales componentes de los ingresos y egresos brutos de efectivo operacional. A continuación se presenta el balance al 1 de Enero de 1999 de la empresa “Campamento S. provisiones.E. así como las variaciones netas de los rubros circulantes que no constituyen efectivo (clientes. etc. según factura nº 554.400 350 TOTAL 8.700.100 -50 400 3.600 3.700 -200 8.100 2. .A. FECHA 15/01/99 DETALLE __________01__________ Mercaderías Proveedores Caja GLOSA:Compra de mercaderías según factura Nº 2633 DEBE 1.PAG.600.600 HABER 2. nº2633 de $1.450 A continuación se mencionan en forma cronológica todos los movimientos del año 1999 y sus correspondientes asientos contables: 15/01 Se compra mercaderías por un total según fact.700 HABER 850 850 04/02 Venta de mercaderías por un valor de $3.100. ACTIVOS PASIVOS Caja Clientes Prov. El costo de venta es de $2. FECHA 04-02-99 DETALLE __________02__________ Caja Ventas GLOSA: Venta de mercaderías según factura Nº 554 __________02__________ Costo de Ventas Mercaderías GLOSA: Ajuste por el costo según tarjetero de existencias. cancelado todo en efectivo.100 3. Deudores Incobrables Mercaderías Maquinarias Depreciación Acumulada TOTAL 3. DEBE 3. se cancela 50% con efectivo. 133 BALANCE GENERAL AL 01/01/99 Campamento S.600 1.450 Proveedores Prestamo Bancario Capital Utilidad Acumulada 3.100 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.500 1. el resto al crédito simple. Además cancelamos a proveedores un total de $1. . __________04__________ Proveedores Caja GLOSA: Pago por deuda en compra de mercaderías. DEBE 100 100 HABER 31/12 Los ajustes para fin de año son los siguientes:   Depreciación del período Provisión de deudas incobrables DETALLE $400 $ 70 DEBE 400 400 HABER FECHA 31-12-99 __________06__________ Depreciación Depreciación Acumulada GLOSA: Deprec. inflación ni intereses para el crédito. 20 20 Las contabilizaciones anteriores se han presentado simplificadas partiendo de la base que no existen impuestos.PAG. Deuda Incobrable GLOSA: 5% de estimación de deudas incobrables.800 05/08 Se cancela cuota del préstamo por un valor de $100.800 1. FECHA 17-03-99 DETALLE __________03__________ Caja Clientes GLOSA: Cancelación por venta de mercaderías al crédito. FECHA 05-08-99 DETALLE __________05__________ Préstamo Caja GLOSA: Cancelación de cuota del crédito bancario. DEBE 500 500 HABER 1. de la Maquina __________07__________ Pérdida por Deuda Incobrable Prov. CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.800. 134 17/03 Se recibe pago de los clientes por $500. Y EF.500 =SALDO FINAL EF. La información del estado de resultado nos indica que el resultado neto es por un monto de $22.E. por el método directo se presenta a continuación basado en los datos que entrega el Balance inicial y los hechos económicos que durante el año han ocurrido. el E.080 20 400 400 CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. por este método no tiene mayor dificultad ya que basta solamente con identificar aquellos hechos económicos contabilizados y en los cuales existe movimientos de efectivo efectivo equivalente (CAJA).F. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31/12/99 (Método directo) FLUJOS OPERACIONALES Venta de mercaderías Compra de mercaderías Pago de clientes Pago a proveedores TOTAL OPERACIONAL FLUJO DE INVERSION TOTAL INVERSION 3. Indirecto es como sigue a continuación: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31/12/99 (Método Indirecto) FLUJOS OPERACIONALES Resultado Neto Más cargos (menos abonos) de resultado que no representan flujos de efectivo: Deudas Incobrables Depreciación Más disminuciones (menos aumentos) de Activo Circulante: Mercaderías 1.350 +SALDO INICIAL EFEC Y EFEC EQUIVALENTE 3.450 0 FLUJO DE FINANCIAMIENTO Pago de cuota del ptmo.800 1.PAG.000 Por lo tanto el E.600 . . dicho valor se origina en el Estado de Resultado comprendido para nuestro ejercicio entre el 01/01/99 al 31/12/99.E.100 TOTAL FLUJO EFECTIVO 1.850 Se puede observar que la estructura y la confección del E.E.100 TOTAL FINANCIAMIENTO .850 500 -1.F. 135 Usted esta en condiciones de preparar los estados financieros que ya maneja (Balance General y Estado de Resultados al 31/12/99). . EQUIVALENTE 4. Ahora procederemos a analizar el método indirecto que como ya se mencionó comienza desde el resultado neto obtenido. cada cargo de la cuenta significa una obtención de recursos y los abonos son una aplicación de recursos de alta liquidez es decir efectivo y/o efectivo equivalente.F. PAG.500 =SALDO FINAL EF. Y EF.950 1. 136 Clientes Menos disminuciones (más aumentos) de Pasivo Circulante: Proveedores TOTAL OPERACIONAL FLUJO DE INVERSION TOTAL INVERSION 500 .350 +SALDO INICIAL EFEC Y EFEC EQUIVALENTE 3.850 Observación: Es posible que Ud. lo que ocurre porque existe una disminución del pasivo circulante y luego habría otra disminución como flujo de financiamiento.100 TOTAL FINANCIAMIENTO .100 TOTAL FLUJO EFECTIVO 1.450 0 FLUJO DE FINANCIAMIENTO Pago de cuota ptmo. lo que lleva a concluir que cualquier operación clasificada originalmente como un flujo de financiamiento siempre debe seguir clasificándose igual CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M. . EQUIVALENTE 4. al desarrollar este ejemplo tenga diferencias las que son originadas por el préstamo bancario ya que por el método indirecto se clasificaría dos veces. . El término efectivo (efectivo equivalente) se refiere a todos aquellos recursos de alta liquidez incluídos como los convertibles rápidamente en monto de efectivo que exista intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días y que el riesgo sea mínimo de pérdida al convertirlos en efectivo. financiamiento o inversión.) es el estado financiero que muestra de que la capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo (efectivo equivalente) en un período y es de uso obligatorio junto con el balance general y estado de resultado. GLOSARIO DEL CAPITULO Recuerde y repase los siguientes términos: Efectivo F.P. El estado de flujo de efectivo muestra la capacidad de generar flujos de efectivo y junto a ello cuales son las fuentes de obtención de esos flujos los cuales pueden ser operacionales.PAG. Luis Vargas V. Boletín Técnico Nº 50 del Colegio de Contadores de Chile CONTABILIDAD PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR – HECTOR FIGUEROA M.F.E.O. 137 RESUMEN DEL CAPITULO El estado de flujo de efectivo (E. . Flujos Usos Efectivo Equivalente Fuentes LECTURAS COMPLEMENTARIAS Estado de Flujo de Caja.