Contabilidade GerencialFrancisco Lorentz, Msc
[email protected] . UniSUAM Ciências Contábeis 2010/2 Contabilidade Gerencial 2 Profº Francisco Lorentz Introdução Objetivos do Curso Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a: Utilizar a Contabilidade de Custos como instrumento para fins gerenciais; Propiciar o uso inteligente da informação contábil pelo gerente, visando suportar adequadamente a tomada de decisão. Referências para Estudo _MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9a ed. São Paulo: Atlas, 2006 _HORNGREN, Charles T., Introdução à Contabilidade Gerencial. Ed. Prentice Hall do Brasil, 1985 _ANTHONY, Robert N. Contabilidade Gerencial. São Paulo: Atlas _GARRISON, Ray H., NOREEN, Eric W. Contabilidade Gerencial. Rio de Janeiro: LTC, 2002 _JIAMBALVO, James. Contabilidade Gerencial. São Paulo: LTC, 2002 _Outros textos e exercícios indicados pelo professor _Material Instrucional: slides / transparências _Seus apontamentos de sala de aula _Exercícios e exemplos trabalhados durante o Curso
[email protected] Contabilidade Gerencial 1 INTRODUÇÃO 3 Profº Francisco Lorentz A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. Atualmente, num cenário de extrema competitividade, a contabilidade de custos tem como objetivo atender a duas mais recentes e, provavelmente, mais importantes tarefas: auxiliar a administração das empresas no controle de seus gastos internos e propiciar uma série de informações para a tomada de decisão quanto a preços, corte de produtos, adoção de novas linhas de produção, fabricação interna, compra de determinados componentes etc. A Contabilidade como ciência da informação divide-se nas seguintes áreas de estudo: Contabilidade Gerencial e Contabilidade Financeira. A Contabilidade Financeira surgiu com o desenvolvimento do comércio e predominou na Era Mercantilista, pois era estruturada para atender os interesses das empresas comerciais, que, por serem constituídas por atividades simples apenas com produtos acabados, não apresentavam complexidade na avaliação dos custos e apuração do resultado. Seu objetivo fundamental é o controle do patrimônio da empresa e suas variações, que são resultantes da apuração do Resultado das atividades mercantis (lucro ou prejuízo). Contabilidade Financeira se concentra nos demonstrativos dirigidos ao público externo (acionistas, credores etc.), que são guiados pelos Princípios Fundamentais de Contábeis. Após a Revolução Industrial (séc. XVIII) surgiram dificuldades na apuração monetária dos estoques e do resultado, já que as atividades se tornaram mais complexas, envolvendo custos de matéria-prima, mãode-obra e gastos gerais de fabricação. Além disso, desenvolveram-se o Mercado de Capitais e o Imposto de Renda, que exigiam um critério fundamental para comparação de demonstrações contábeis e apuração de resultado tributável. Revolução Industrial Séc. XVIII ARTESÕES COMÉRCIO CONSUMIDOR INDÚSTRIAS COMÉRCIO CONSUMIDOR A Contabilidade Financeira não era suficiente para resolver tais problemas, surgindo a Contabilidade de Custos, primeiramente utilizada apenas com fins de mensuração monetária de estoques e resultado. Porém, o mercado está em constante evolução e o crescimento das empresas originou novas necessidades. A Contabilidade de Custos e seus métodos de custeio são utilizados agora como instrumento importante do planejamento estratégico das empresas. Mudando o ambiente e a estrutura dos negócios, as informações fornecidas para a tomada de decisões devem mudar também. A competitividade tem exigido das empresas a busca contínua em aprimorar a qualidade em todos os processos e atividades que executam, buscando obter a aceitação dos seus produtos e/ou serviços e alcançar a permanência no mercado que atuam. Um dos aspectos primordiais para alcançar esta permanência é a formação do preço de venda dos produtos e serviços que oferece ao mercado. As variáveis que interferem no preço de venda são tão numerosas e de intensidade diversa que nem sempre serão as mesmas nas empresas que exploram ramos de atividades similares. A interação sistêmica com as áreas que mantêm relacionamentos diretos e indiretos exige que este preço de venda sofra influências que não permitirão às empresas o estabelecimento daquele preço que pretendem, diante da lucratividade que gostariam de obter. Conhecendo a estrutura do preço de venda, um dos elementos participantes desta estrutura que se destaca na atualidade é o custo. Dependendo do método utilizado para determinação do custo do produto e do serviço, a taxa de marcação – mark-up - que tem o objetivo de facilitar e criar uma rotina para os procedimentos de identificação do preço de venda terá diferentes valores. Como o elemento custo é um dos principais na formação do preço de venda e, quando se pretende gerenciá-lo para determinados objetivos da empresa, tais como: aumentar preço de venda, diminuir algum componente deste custo, estabelecer objetivos de custo-meta ou até de preço-meta, entre outros, a análise dos componentes deste custo passa a ser também procedimento primordial. Para que esta análise seja eficiente e contribua para o melhor gerenciamento dos custos e na definição do preço de venda que atenda as políticas, estratégias e objetivos traçados pela empresa, poderá ser
[email protected] Contabilidade Gerencial 4 Profº Francisco Lorentz necessária a união das virtudes apresentadas por todos os métodos de custeio, notadamente quando se compara o custo padrão estabelecido e aqueles efetivamente ocorridos, juntamente com a análise de valor apregoada pelo Activity-Based Costing (ABC). A Contabilidade Gerencial é o ramo da Contabilidade que tem por objetivo fornecer instrumentos aos administradores de empresas que os auxiliem em suas funções gerenciais. A Contabilidade de Custos, cuja função inicial era fornecer elementos para avaliação dos estoques e apuração do resultado, passou, nas últimas décadas, a prestar duas funções muito importantes na Contabilidade Gerencial: a utilização dos dados de custos para auxílio ao controle e tomada de decisões. No que diz respeito à função administrativa de controle, a Contabilidade de Custos fornece informações para o estabelecimento de padrões, orçamentos ou previsões e, a seguir, acompanhar o efetivamente acontecido com os valores previstos. Com relação à utilização dos dados da Contabilidade de Custos para a tomada de decisões, estes podem ser muito úteis para o administrador pesar as conseqüências de medidas, tais como: • se a capacidade de produção da fábrica é insuficiente para atender todos os pedidos dos clientes, qual produto ou linha de produtos deve ser cortado? • como fixar o preço de venda de um produto? • deve-se continuar comprando matérias-primas de terceiros ou interessa fabricá-las na empresa ? A Contabilidade Gerencial mensura e relata informações financeiras, bem como outros tipos de informações, que ajudam aos gerentes atingir as metas da organização. Contabilidade Financeira x Contabilidade Gerencial Fator Usuários dos relatórios Objetivo dos relatórios Contabilidade Financeira Atende aos usuários internos e externos Facilitar a análise financeira para as necessidades dos usuários externos Atende às formalidades – Leis, Princípios Contábeis (Balanço Patrimonial, DOAR, DMPL etc.) Anual, trimestral e ocasionalmente mensal Primariamente históricos (passados) Moeda corrente (Real) Contabilidade Gerencial Atende somente aos usuários internos Objetivo especial de facilitar o planejamento, controle, avaliação de desempenho e tomada de decisão internamente Orçamentos, contabilidade por responsabilidade, relatórios de desempenho, relatórios de custo etc. Quando necessário pela administração Históricos e esperados (futuros) Várias bases (moeda corrente, dólar etc) Orientada para o futuro, facilitando o planejamento, controle e avaliação de desempenho antes do fato (para impor metas), acoplada com uma orientação histórica para avaliar resultados reais. Forma dos relatórios Freqüência dos relatórios Custos ou valores utilizados Bases de mensuração usadas para quantificar os dados Perspectivas dos relatórios Orientação histórica A Contabilidade Financeira, como vimos, está limitada pelos princípios fundamentais de contabilidade. Estes princípios restringem as regras de reconhecimento da receita e mensuração de custo e também os tipos de itens que são classificados como ativos, passivos e patrimônio líquido no balanço patrimonial. Ao contrário, a Contabilidade Gerencial não está restrita àqueles princípios contábeis. Por exemplo, uma companhia de produtos de consumo pode apresentar um valor estimado específico de uma marca (a marca NIKE) nos seus relatórios financeiros internos para os gerentes de marketing, embora isto não esteja de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade. A Contabilidade Gerencial não se destina exclusivamente aos usuários internos da empresa. Os gestores estão cada vez mais compartilhando a informação contábil com os usuários externos, como fornecedores e clientes. A tarefa principal dos gestores é o gerenciamento de custos. Utiliza-se o gerenciamento de custos para descrever as ações que os gerentes tomam com o intuito de satisfazer os clientes enquanto continuamente reduzem e controlam custos.
[email protected] Contabilidade Gerencial 5 Profº Francisco Lorentz Um importante componente do gerenciamento de custo é o reconhecimento de que decisões tomadas hoje muitas das vezes comprometerão a organização na incorrência de custos subseqüentes. Consideremos os custos de disponibilização de materiais numa fábrica. Decisões acerca do layout da fábrica e a extensão dos movimentos físicos dos materiais requisitados pela produção são tomadas tipicamente antes do início da produção. Estas decisões influenciam o custo de disponibilização de materiais assim que a produção começa. Os gestores em todo o mundo estão cada vez mais conscientes da importância da qualidade e conveniência dos produtos e serviços vendidos aos clientes externos. Por sua vez, os contadores estão se tornando mais sensíveis à qualidade e utilidade da informação contábil solicitada pelos gestores. Por exemplo, conforme mencionado por Horngren, um grupo de contadores gerenciais na Johnson & Johnson (indústria produtora de diversos produtos de consumo, como Band Aids) tem sua declaração de visão resumida nas frases “encante nossos clientes” e “seja o melhor”. O sucesso da contabilidade gerencial existe à medida que há uma melhora nas decisões tomadas pelos gestores que têm a posse da informação contábil. CUSTEIO VARIÁVEL E CUSTEIO POR ABSORÇÃO Custeio significa “método de apropriação de custos”. Neste capítulo será abordado o Método de Custeio por Absorção e Custeio Variável ou Direto. Esses dois métodos diferem apenas em um aspecto conceitual: se os custos de fabricação fixos, diretos e indiretos são levados em consideração na avaliação dos estoques. Os custos inventariáveis são os custos associados à aquisição e conversão de materiais e de todos os insumos em produtos destinados à venda. Esses custos são primeiramente registrados como um ativo e subseqüentemente se transformam em despesa, quando os produtos são vendidos. Custeio por absorção é o método de custeio do estoque no qual todos os custos de fabricação, variáveis e fixos, são considerados custos inventariáveis, isto é, o estoque “absorve” todos os custos de fabricação. Custeio variável é o método de custeio de estoque em que todos os custos de fabricação variáveis são considerados custos inventariáveis. Todos os custos fixos são excluídos dos custos inventariáveis: eles são custos do período em que ocorreram. Vão direto para o resultado como despesa. CUSTEIO POR ABSORÇÃO O Custeio por Absorção consiste na apropriação de TODOS os custos (sejam eles fixos ou variáveis) à produção do período. Esse método foi derivado do sistema alemão, desenvolvido no início do século XX, conhecido como RKW. Por esse método, todos os gastos do período (custos e despesas) eram apropriados à produção do período, por meio das técnicas de rateio já estudadas. Naquela época, as despesas administrativas, comerciais e financeiras não eram relevantes, pois todos os esforços estavam concentrados na produção. Entretanto, com o desenvolvimento e modernização das diversas economias mundiais, as despesas administrativas passaram a representar importante parcela dos gastos empresariais. Com base nesse novo ambiente empresarial, julgouse necessário segregar as despesas dos custos e apropriá-las diretamente ao resultado do exercício. A distinção principal no custeio por absorção é entre custos e despesas. A separação é importante porque as despesas não são apropriadas à produção, e sim direto na conta de Apuração do Resultado do Exercício. Os custos dos produtos vendidos terão tratamento idêntico, quando da venda desses produtos. Os custos relativos aos produtos em elaboração e aos produtos acabados, que não tenham sido vendidos, estarão ativados nos estoques destes produtos. Este método de custeio é o único aceito pela legislação do Imposto de Renda, pois atende plenamente aos Princípios Fundamentais de Contabilidade (competência dos exercícios). Tudo que se estudou até esse ponto, com relação à apropriação dos custos aos produtos, utilizou o Método de Custeio por Absorção. O objetivo principal deste método de custeio é apurar o custo de uma unidade do produto fabricado. Os custos unitários são necessários para custear inventários, constar nos demonstrativos financeiros e para determinar o lucro líquido do período (através da apuração dos Custos dos Produtos Vendidos). O custeio por absorção apresenta a especial vantagem de estar de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as leis tributárias, além de ter a sua implementação facilitada pela não exigência de segregação dos custos em fixos e variáveis.
[email protected] que já faz parte das discussões e questionamentos. A sociedade tem se confrontado com recentes e grandes transformações. MÉTODO DE CUSTEIO DIRETO OU VARIÁVEL O Custeio Variável ou Direto é um tipo de custeamento que consiste em considerar como CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO apenas os Custos Variáveis incorridos. por utilizar. maciçamente.edu. sendo encerrados diretamente contra o resultado do período. Críticas ao método de Custeio por Absorção O ambiente empresarial atual é altamente dinâmico e encontra-se em contínua modificação. a explicação parece transcender a disciplina contábil. orientar a tomada de decisão. Os custos fixos. observe o gráfico abaixo: lorentz@unisuam. não são considerados como Custos de Produção e sim como DESPESAS. O método de Custeio Variável (esta nomenclatura é melhor de ser utilizada) também é conhecido como Custeio Marginal ou Custeio por Contribuição. O Custeio por absorção encontrou sua utilidade em épocas quando a mão-de-obra direta e a matériaprima consistiam nos principais fatores de produção e existia um número limitado de produtos.Contabilidade Gerencial 6 Profº Francisco Lorentz Apresenta como desvantagem o fato de que os custos dos produtos não são mensuráveis objetivamente. Esses custos são geralmente os materiais diretos utilizados. Os processos de rateio podem apresentar alto grau de arbitrariedade e subjetividade na distribuição dos custos comuns. Antes de prosseguir.br . Mas afinal o que leva a maioria dos empresários a adotar o Custeio por Absorção? A facilidade do método e a importância da mensuração do custo unitário são fatores que se destacam. a mão-de-obra apontada e a parte variável dos Custos Indiretos de Fabricação. certamente dividirá o seu espaço com outros métodos mais eficazes que cumprem melhor o objetivo maior da informação contábil. Dentro dessa nova perspectiva o Método de Custeio por Absorção. O avanço da tecnologia e a diversificação da produção vêm abalar conceitos já alicerçados e promover a busca de novos caminhos. o CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS e os ESTOQUES FINAIS DE PRODUTOS EM ELABORAÇÃO e PRODUTOS ACABADOS só conterão custos variáveis. Desse modo. pelo fato de existirem mesmo que não haja produção. O novo cenário que se desenha a cada dia tem a mudança como única certeza. No entanto. ou seja. Os conceitos e sistemas de Contabilidade de Custos continuam tratando as operações industriais como se elas estivessem sendo executadas como no passado. o conceito da Margem de Contribuição. As despesas serão jogadas diretamente na conta de Apuração do Resultado. dando continuidade ao exemplo anterior: Estoque Inicial de produtos: 0 Unidades produzidas no período: 6.00 Com base nos dados acima.00 Custos Fixos: Despesas Variáveis: Despesas Fixas: $ 30.000 Preço de venda unitário: $ 20.00 $ 10.000. Já no Custeio Variável o custo unitário seria calculado da seguinte forma: Custo Unitário: $ 2. sem passar pelo Custo dos Produtos Vendidos.000 Custos Variáveis Unitários: Materiais diretos: Mão-de-obra direta: Outros Custos Variáveis: Despesas variáveis: Custos Fixos por ano: Despesas Fixas: $ 2.br .000 Unidades em estoque no final do período: 1. no custeio por Absorção.000.00 = $ 7.00 $ 30. Comparação do resultado entre os métodos de custeio (por Absorção e Variável) Observe os dados abaixo.00 $ 4.00 + $ 1. TODOS os custos de produção.000u Observando o cálculo acima.00 = $ 7.00 6.00 Os Custos Fixos serão jogados diretamente na conta de apuração do resultado e somente os Custos Variáveis farão parte do Custo dos Produtos Vendidos. logo abaixo será resolvido um estudo completo das diferenças entre os métodos de custeio Variável e por Absorção: Cálculo do Custo Unitário A Cia FCS.edu. tem a seguinte estrutura de custos: Número de unidades produzidas no ano: 6. determine o custo unitário pelo método do Custeio por Absorção e pelo Método de Custeio Variável.00 + $ 4.00 $ 3.000.00 + $ 1.00 Custo Unitário = 6. são incluídos no cálculo do custo unitário do produto.Contabilidade Gerencial 7 Profº Francisco Lorentz Após a verificação do quadro acima.000 = $12.000 Unidades vendidas: 5.00 lorentz@unisuam. Solução: Custeio por Absorção Total dos Custos Variáveis: $ 2.00 + $ 30.000 x $ 7.00 $ 1. fabricante de apenas um produto. sejam fixos ou variáveis.000.00 $ 10.00 $ 3.00 + $ 4. ................ em comparação com o Custeio Variável.........000.............000......00
[email protected].....................................( $ 10.000.......00....000....... Custos Variáveis...............00 (-) Custo dos Produtos Vendidos 5.....................................00) Margem de Contribuição................... $ 100............................................00 + $ 30.000u = $ 10.............................000.00 de diferença no resultado do Custeio por Absorção....... $ 100..00 Demonstração de Resultado pelo Custeio Variável: Receita de Vendas: 5.................................................000 u x $ 12....00 (-) Despesas Operacionais Variáveis 5...... $ 10........000.. Mas.......................................00........000.......000u x $ 3...00 = $ 7....... $ 15................................. que a estrutura de custos permaneça a mesma e as unidades comercializadas continuem no mesmo patamar...000.000u..........00 + $ 1..00) Fixas.........................000. ( $ 15.00) Lucro Líquido Operacional....00 + $ 4. O Estoque Final no Custeio por Absorção está a maior em $ 5...Contabilidade Gerencial Demonstração de Resultado pelo Custeio por Absorção: Receita de Vendas: 5..............................000u x $ 20............ chega-se às seguintes conclusões: Os $ 5.......00 (-) Custos Fixos.........00 ) (-) Despesas Fixas......000 u para 10........... supondo que o gerente resolva aumentar a produção de 6......... significa que parte do Custos Fixos (com relação as 1......000u não comercializadas) está ativada como Estoque de Produtos........( $ 30..00 Estoque Final de Produtos: 1.00 = $ 7....... face a inexistência de estoque final.. enquanto que no Custeio Variável todos os Custos Fixos são descarregados na conta de Apuração do Resultado e os estoques só contêm......000 10.........000............. $ 40. $ 50.......................................000.....00 (-) Custo dos Produtos Vendidos 5...... Caso tudo que se produza no período for comercializado NÃO VAI EXISTIR diferença entre os resultados de cada método...000.......br .............00 Cálculo do Custo Unitário pelo Custeio Variável: $ 2..000 u x $ 7................ na sua composição.........( $ 35............000........00....................( $ 10.......................... ainda........00) Lucro Líquido Operacional.................................000......................000u x $ 3.........edu......................($ 60.........00 = $ 12.....000u não comercializadas)..00) (-) Despesas Variáveis 5....000u x $ 20......00 ............00.....00 face a mesma explicação do parágrafo anterior: parte dos custos fixos está ativada (relativos as 1..00 ) = Lucro Bruto Operacional..00 Estoque Final de Produtos: 1.........000................................ Cálculo do Custo unitário pelo método de Custeio por Absorção: 10........000 u x $ 12..............000u x $ 7....00 Análise das diferenças 8 Profº Francisco Lorentz Analisando os resultados por cada critério............000.................... O que acontecerá com o custo unitário em cada método? Supondo...........................000u x $ 7.00...........( $ 15..... ............................ quanto maior a produção......( $ 10... chega-se a seguinte conclusão: o resultado pelo método de Custeio por Absorção.......00 Analisando mais uma vez as diferenças.......... $ 100...............00 Estoque Final de Produtos: 5.. já que os custos variáveis unitários não se alteram......000..............000............... verifica-se que o Custeio Variável tem condições de propiciar muito mais rapidamente informações vitais para a empresa........................................00) Lucro Líquido Operacional.........( $ 10..Contabilidade Gerencial 9 Profº Francisco Lorentz Comparando os resultados...000...... agora..............................00) Margem de Contribuição.. $ 25.........................000u.... ( $ 15.......00 Demonstração de Resultado pelo Custeio Variável (com nível de produção 10.............. diminui-se o Custo Fixo Unitário por produto.........000.....................( $ 35..............000.................... Por quê? Os custos fixos ocorrem independente da produção.00 ........00) Fixas....00 ) (-) Despesas Fixas..........00 Estoque Final de Produtos: 5.... muito pelo contrário..................000u x $ 7.....00 = $ 35.............................00 (-) Despesas Operacionais Variáveis 5.. Em conseqüência.. $ 50........... Já no Custeio Variável................000....... Os estoques continuam com parte dos custos fixos (ativados)....... Já no Custeio Variável o resultado continua o mesmo...............000..($ 50...........................00.00 ) = Lucro Bruto Operacional...000u x $ 3........................ por abandonar os custos fixos e tratá-los contabilmente como se
[email protected] (-) Custos Fixos..00. $ 50.......................... o custo unitário. o custo unitário continua o mesmo.....................edu..............................000 u x $ 7.......................00 = $ 50...00 (-) Custo dos Produtos Vendidos 5.............000 u x $ 10.......00 (-) Custo dos Produtos Vendidos 5...00.............000...000u x $ 20.................. aumentou em relação ao anterior...... Vantagens e Desvantagens do Método de Custeio Variável Do ponto de vista decisorial...000. ( $ 15....000..... Comparando o resultado através de uma nova Demonstração de Resultado verifica-se que: Demonstração de Resultado pelo Custeio por Absorção ( com nível de produção 10.....00) (-) Despesas Variáveis 5..( $ 30....000u x $ 3......br .................................. por isso são chamados de Custos Estruturais................ tendo em vista um aumento de produção.....000.........................00..............00...........................00) Lucro Líquido Operacional.. é menor que se tivesse no nível de produção de 6.. no custeio por absorção o Custo Unitário diminui e no Custeio Variável permanece o mesmo................ sem a respectiva aceitabilidade pelo mercado..000 u x $ 10. $ 100........... por que não existe uma relação inversa entre os Custos Variáveis e o nível de produção.000u): Receita de Vendas: 5......000................000...................... maiores serão os custos variáveis... face ao menor Custo Fixo por unidade produzida....000u x $ 20.......... $ 10..... O Administrador que não conheça essa relação de custos pode ser enganado face um aumento IRREAL no resultado da empresa..000u): Receita de Vendas: 5...... agora..................................... aumentando-se a produção..... também o resultado medido dentro do seu critério parece ser mais informativo à administração. melhor utiliza-se a planta fabril...................... Mas a empresa vendeu as mesmas unidades no período...................... existe uma relação direta: quanto maior a produção......................000.............. Por esse motivo que o Custeio por Absorção não é indicado para as tomadas de decisões........000..... . do volume da produção. Assim. gerando. Sua filosofia básica contraria os princípios de contabilidade. isto não está correto. cujo custo está sendo apurado. Apresenta a contribuição marginal. alertando. É um método administrativo. Pior que isso.br . fixos e variáveis. sobre os Custos Mistos. principalmente o da Competência dos Exercícios. mais atrapalha que ajuda. O custeio variável destina-se a auxiliar. basicamente. menor recolhimento de impostos. externo. A maioria dos rateios é feita por meio da utilização de fatores. a O custeio por absorção destina-se a auxiliar a gerência gerência no processo de planejamento e de tomada de no processo de determinação da rentabilidade e de decisões. Finalmente. o valor dos custos fixos a ser distribuído a cada produto depende. Esse. gerencial. Sua filosofia básica está de acordo com os princípios de contabilidade. indiretos. Diferença entre a receita e todos os custos incorridos na fabricação do objeto de custeio. objetivamente. Como vantagens desse Critério. As desvantagens são mínimas. qualquer decisão em base de custo deve levar em conta. a parcela fixa da parcela variável. que contém. Basta verificar que a simples modificação do critério pode fazer um produto não rentável passar a ser rentável e. Os defensores do Método de Custeio Variável apóiam-se. Todavia.edu. É um método legal. apenas os custos que são variáveis em relação ao parâmetro escolhido como base. avaliação patrimonial. Em termos de avaliação de estoque. existem independentemente da fabricação ou não de determinado produto ou do aumento ou redução (dentro de certa faixa) da quantidade produzida. Os Custos Fixos podem ser encarados como encargos necessários para que a empresa tenha condições de produzir. Os resultados apresentados sofrem influência direta do volume de produção.impede que aumentos de produção que não correspondam a aumento de vendas distorçam o resultado. aqueles que tem uma parcela fixa e variável. Por não estarem vinculados a nenhum produto específico ou a uma unidade de produção. por melhores que sejam os critérios. É o método mais indicado para a tomada de decisão. lorentz@unisuam. Custeio por Absorção Não há preocupação por essa classificação Debita ao objeto de custeio. assim. pois nem sempre é possível separar. em relatórios internos das organizações. por sua própria natureza. Com isso. eles sempre são distribuídos aos produtos por meio de critérios de rateio. em maior ou menor grau. somente. Mas esse método fere aos Princípios Fundamentais de Contabilidade. Apresenta a margem operacional. que. é um dos motivos por não ser aceito pela legislação fiscal para fins de valoração de estoques.Contabilidade Gerencial 10 Profº Francisco Lorentz fossem despesas. O uso do Custeio por Absorção pode levar a decisões errôneas sobre a produção face à arbitrariedade dos critérios de rateio e a distribuição dos Custos Fixos a produção do período. é claro. para a tomada de decisão. fiscal. o rateio. também. o resultado final é menor do que no Custeio por Absorção. o rateio é mais ou menos lógico. Mas nada impede a utilização desse método para fins gerenciais. os custos diretos. na verdade. a arbitrariedade (quando se produz mais de um produto e esses custos sejam indiretos).é uma ferramenta melhor para a tomada de decisões dos administradores. nem pelos Auditores Independentes (Auditoria Externa). em três argumentos principais: Os Custos Fixos. Os resultados apresentados sofrem influência direta do volume de vendas. e não como encargos de um produto específico. interno. pode-se citar: . cujo custo está sendo apurado. Abaixo segue um quadro comparativo entre os métodos de custeio: Custeio Variável Classifica os custos em fixos e variáveis Debita ao objeto de custeio. também. sobretudo. não vinculam cada custo a cada produto. o volume de produção. além dos critérios de rateio. principalmente o da competência e o da realização da receita. o custo de um produto pode variar em função da variação de quantidade produzida de um outro produto. já que são quase sempre repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades. 000 11 Profº Francisco Lorentz Comissão sobre vendas:5% da receita Preço de venda unitário: CI = 15.50 RECEITA: _______________________________________ (-) CPV:__________________________________________ (=) LB: __________________________________________ (-) DESPESAS:____________________________________ (=) LL:___________________________________________ CPV = [(_________/__________) + ________ x _________ EF: ____________________________ = _______________ 2 Apure o resultado da empresa Alfa.000 unidades Vendas: 8.000 $8. Produção: 10.000 Material direto: Mão-de-obra direta: $1 por unidade $2 por unidade $8.000 RECEITA: __________________________________ (-) CVT:_______________________________________ (-) DVT: _______________________________________ (=) MC: _______________________________________ (-) CFT:_______________________________________ (=) LO :________________________________________ EF = __________________________________________ Comissão sobre vendas:5% da receita Preço de venda unitário:
[email protected] Material direto: Mão-de-obra direta: $1 por unidade $2 por unidade $8.50 + 1 + 2 = 4.000 unidades Vendas: 8.50 C Un = 1. Produção: 10.000 unidades Energia Elétrica: Mão-de-obra indireta: Outros custos indiretos: $2.Contabilidade Gerencial EXERCÍCIOS QUESTÃO 1– Prática 1 Apure o resultado da empresa Alfa. utilizando o custeio variável.000 u = 1.edu.000 unidades Energia Elétrica: Mão-de-obra indireta: Outros custos indiretos: $2.00 $5.000 / 10. utilizando o custeio por absorção.00 $5.br .000 $8. $10 Mão-obra direta .edu. somente os custos variáveis são alocados aos produtos.000 Apure o resultado do período usando o custeio ABSORÇÃO e VARIÁVEL.$80 Comissão de Venda .500 unidades Preço de Venda Unitário .(AFTN / ESAF) É correto afirmar que: a) o método de custeio variável agrega os custos fixos ao custo de produção pelo emprego de critérios variáveis de rateio. SOLUÇÃO CUSTEIO POR ABSORÇÃO VENDAS (-) CPV (=) LB _____________________ _____________________ _____________________ CUSTEIO VARIÁVEL VENDAS (-) CVT (-) DVT (=) MCB (-) CFT (=) DFT (=) LO EF = _________ x ______ = _________ _____________________ _____________________ _____________________ _____________________ _____________________ _____________________ _____________________ (-) DESPESAS ____________________ (=) LL _____________________ EF = __________ x ______ = ________ QUESTÃO 2– Marque a alternativa correta: 1. (FUNASA – Contador/2009) No critério de custeio variável.br .$15 Custos Indiretos de Fabricação Parcela Variável: $20 Parcela Fixa: $15 12 Profº Francisco Lorentz Produção: 6. (E) despesas. todos os custos incorridos no período. A CIA BETA apresentou para o mês de fevereiro de X6. (B) custos diretos.(AFTN / ESAF) A atribuição de todos os gastos de fabricação aos produtos é determinada pela seguinte forma de custeio: a) de realização b) variável c) direto d) estimado e) por absorção 3. lorentz@unisuam. na apuração do custo de produção. b) o método de custeio por absorção leva em conta. ficando os custos fixos separados e considerados como (A) custos indiretos.$5/unidade Despesas de Vendas e Administrativas Fixas . c) o método de custeio por absorção exige que a avaliação dos estoques seja feita pelo critério do custo médio ponderado. os seguintes dados operacionais: Custo Unitário Material Direto .000 unidades Venda: 4. (C) custos semivariáveis (D) custos semifixos. 2.$40.Contabilidade Gerencial 3. 00 Sabendo-se que as vendas do mês montaram a 48.75 (C) 14. d) Quando não há limitação na capacidade produtiva. o saldo da conta Produtos Acabados da Indústria Xingu. Considerando-se o critério de custeio por absorção.000. os custos fixos totais montam a R$ 42.Contabilidade Gerencial 13 Profº Francisco Lorentz d) para efeito de apuração de resultados industriais é indiferente qual o método de custeio adotado.edu. (Petrobras 2008/Adm) A Indústria Telespacial Ltda. considerando todos os custos envolvidos. 5. Neste nível de produção.00.000. e) a diferença fundamental entre o custeio variável e o custeio por absorção é que este admite a avaliação dos estoques por método diferente do custo médio ponderado. caso a empresa fabrique 9. de (A) 22.766.00 • Outros custos diretos R$ 50. ao contrário do custeio variável.150 unidades do produto X. julgue os itens que se seguem. inclusive os da administração geral. foi.00 • Custos fixos do mês R$ 285. de maneira que a depreciação ou o aluguel do prédio da fábrica deve ser registrado diretamente como despesa.000 unidades de produção. entre outros. incorreu nos seguintes custos: • Matéria-prima R$ 156.868. 4.00 e os custos variáveis totais montam a R$ 105.000.000. No mesmo período. a) O custeio variável é a forma de apropriação de custos aos produtos que considera apenas os custos variáveis.00 (E) 15.50 6. o custo unitário total do produto.500 unidades.000. (Petrobras Biocombustível 2010) A Indústria Xingu Ltda. b) O conceito de margem de contribuição é importante para auxiliar a gerência na identificação da real rentabilidade de um produto.00 (B) 18. produziu 50. em reais.(INSS / UnB) Com relação aos custos para decisão.br . seja o variável ou por absorção.00 • Mão de obra direta R$ 112.000.311. em setembro de 2009.00 (D) 11.545.00
[email protected] (C) 11. será (A) 14. em uma mesma linha de produção. em reais.750.00 (E) 10.77 (D) 15. c) O conceito de margem de contribuição é de grande importância para a administração nas decisões sobre o preço de um produto e o melhor aproveitamento da capacidade instalada.000 unidades do produto X em setembro de 2009.50 (B) 14. possui uma capacidade instalada de 10. pelo critério do custeio variável. o produto mais rentável é o que apresentar maior margem de contribuição por unidade. Por definição.000 50. com isso. Os Custos Fixos (CF) são constantes.00 / 1. Mas os Custos Fixos Unitários (CFu). apropria à produção do período somente os custos variáveis. como por exemplo.625 p/ u. Se no terceiro período a produção for de 1. Logo. seguro das instalações. O CFu será de $ 1. Independente da quantidade produzida (respeitando um intervalo relevante) os CFt permanecerão os mesmo.000 unidades. Qual seria o CFu ? Dividindo o valor dos Custos Fixos pela quantidade produzida. menor será o CFu. à produção do período. ao contrário do CFu: quanto maior a produção. aumentou os CFu.000 u 10.00. Custos Variáveis são os custos que variam no total proporcionalmente às mudanças no nível de produção ou atividade. Seus CFt no período são de $ 1.600u = $ 0. enquanto que o método de Custeio Variável ou Direto.000. verifica-se o comportamento dos Custos Fixos. ECONÔMICO E FINANCEIRO Revisão de tópicos Em aulas anteriores aprendemos as diferenças entre Custos Fixos e Custos Variáveis. amortiza-se os CF aos produtos e. melhor se utiliza a planta fabril. também. compostos de Depreciação de máquinas. Agora o CFu diminuiu.000 200. o volume de produção e vendas). que o método de Custeio por Absorção tem por finalidade apropriar todos os custos. Antes de iniciar será importante fazer algumas observações.000. caso a produção diminua.00 por unidade No segundo período a produção passou a ser de 500u. na fábrica de sabão. as Depreciações.br . aplicada na produção. Os CFt permanecem o mesmo. Custos Variáveis variam proporcionalmente ao volume da produção. A produção no período é de 1. como por exemplo. sejam eles fixos ou variáveis. a matéria-prima utilizada na fabricação do sabão. os Custos Variáveis (CV) tem uma relação direta com o volume de produção e as Despesas Variáveis (DV) tem uma relação direta com o volume de vendas (tomando por parâmetro. Nesse ponto será estudado o Ponto de Equilíbrio ou Break-even-point. A mesma interpretação pode ser dada para as Despesas Fixas em comparação com o volume de vendas. em relação ao volume de produção. Custos Fixos são aqueles custos que não variam em proporção com o volume de produção (dentro de um intervalo relevante). E as Despesas Fixas (DF) são fixas em relação ao volume de vendas.00 20. Foi estudado.000 lorentz@unisuam. o CFu será de: $1. tem seus valores ajustados de acordo com o volume de produção.000 u 10. equipamentos e imóvel. citada no exemplo anterior. E o comportamento desses Custos e Despesas em termos unitários? Como se comportam? $ CFt CFu $ q q Observando os gráficos anteriores.000. a matéria-prima aplicada em um processo produtivo.000u = $ 1. terá seu valor unitário constante (dentro também de um intervalo relevante) enquanto que seu valor total será proporcional ao volume de produção. tem-se: $ 1. independente do volume de produção (dentro de um intervalo relevante).Contabilidade Gerencial 14 Profº Francisco Lorentz RELAÇÃO CUSTO-VOLUME-LUCRO: PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL. maior será o CFu.00 p/ u.000 Custo Total 100.00 5. dentro de um intervalo relevante.000 u 10. diminuiu a produção. salário de supervisor.600u.edu. Nível de atividade Custo Unitário 10.00 / 500u = $ 2. respectivamente. Os Custos Fixos Totais (CFt) se comportam de modo constante. Por exemplo: uma indústria fabrica um único produto: sabão “Y”.00 / 1. imposto predial. O Ponto de Equilíbrio é o ponto no qual a receita total de vendas se iguala aos custos e despesas totais.000. Por exemplo. é o valor que ajudará amortizar os Custos e Despesas Fixos. A análise das relações Custo/Volume/Lucro é um instrumento utilizado para projetar o lucro que seria obtido a diversos níveis possíveis de produção e vendas. seja baseado no curto prazo.Contabilidade Gerencial $ CVt CVu 15 Profº Francisco Lorentz q q Os conceitos aqui abordados serão de suma importância para estudo da relação custo/volume/lucro. O Administrador. assistência técnica direta ou mediante agentes autorizados. bem como a classificação em fixos e variáveis. no seu processo decisório. É o excesso da receita de vendas sobre os custos e despesas variáveis. distribuição direta ou via transportadores. Embora tanto o planejamento. através dela. como as decisões. Pode ser calculada. bem como para analisar o impacto sobre o lucro de modificações no preço de venda. A separação das despesas e dos custos. também. grandes armazéns centrais ou pequenos depósitos. MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO: é encontrada pela diferença entre a Receita (Vendas) e os Custos e Despesas Variáveis. em valores unitários: MCu= PVu . vendedor eclético ou vendedor específico. destinam-se a desenvolver informações que auxiliam a gerência no desempenho de suas funções de planejamento e de tomada de decisão. quanto deve ser gasto em propaganda e promoção. que influenciam os resultados: receitas. pode-se estabelecer qual a quantidade mínima que a empresa deverá produzir e vender para que não incorra em prejuízo. depara-se sempre com duas ou mais alternativas.br . presentes nas atividades. sendo utilizado na cobertura dos Custos Fixos para proporcionar um Lucro. Ela é baseada no Custeio Variável e.( CVu + DVu) Sendo: MCu = Margem de Contribuição Unitária CVu = Custo Variável Unitário DVu= Despesa Variável Unitária PVu = Preço de Venda Unitário lorentz@unisuam. mix de vendas etc. Sendo: MC = V – ( CV + DV ) MC = Margem de Contribuição V = Vendas CV = Custo Variável DV = Despesa Variável A Margem de Contribuição é o valor oriundo da diferença entre as Vendas e todos os gastos variáveis. despesas e custos variáveis e fixos. volumes de produção e de vendas. O instrumento que os contadores e administradores usam correntemente para obter essas interações e sua influência nos resultados é a análise das relações Custo x Volume x Lucro.edu. renovação de equipamento. o conceito do Custeio Variável fornece meios para que a Contabilidade de Custos e as gerências de qualquer nível e de qualquer segmento possam visualizar as interações existentes entre alguns fatores significativos. ou seja. nos custos (variáveis ou fixos) ou em ambos. Dentre as diversas decisões que o administrador deve tomar destacam-se: fazer ou comprar. a que preço vender. vendas diretas ou por meio de revendedores. 00 $ 200. Despesas variáveis. verificamos algumas de suas aplicações.00 $ 400.C) O produto mais rentável é o A.000.00 2. apresentar maior valor. por produto ou pelo fator que representa o “gargalo” da produção.00 1.edu. Havendo limitação na capacidade produtiva..00 1..000. Custos variáveis.000.. Margem de contribuição: $ 1.00 200.00 900.000.00 $ 400. Se não houver limitação na capacidade de produção.900. o produto mais rentável será o que apresentar maior margem de contribuição por unidade.000. bem como trabalhar com outros fatores que limitem sua produção.000. o mais rentável será o produto cuja margem de contribuição unitária. dividida pelo fator que limita a capacidade de produção.000..00 500. Exemplificando. se uma indústria fabrica os produtos A e B e sofre limitação das horas de que pode dispor em sua linha de produção:
[email protected] / 1.000 = 40 % LIMITAÇÃO DA CAPACIDADE PRODUTIVA Ao comentarmos a grande importância do conceito de margem de contribuição.. se uma indústria fabrica os produtos A e B e opera com capacidade ociosa: Produto A 800.0 Índice de margem de contribuição: 400. a fim de maximizar o resultado.. limitam a capacidade de produção da empresa.br .00 Produto B 1. Com base nos dados seguintes.500. é necessário conhecer a margem de contribuição. Uma empresa pode operar no limite de sua capacidade instalada ou abaixo dela. Para cada caso.Contabilidade Gerencial Demonstração do Resultado VENDAS (-) Custos e Despesas Variáveis = MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (-) Custos e Despesas Fixos = RESULTADO ANTES DO IR (-) IR e CSSL = LUCRO DO EXERCÍCIO 16 Profº Francisco Lorentz ÍNDICE DE MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO: A margem de contribuição também pode ser expressa em porcentagem.00 Custos diretos variáveis unitários (A) Custos indiretos variáveis unitários (B) Custos variáveis unitários totais (C = A + B) Preço de venda unitário (D) Margem de contribuição unitária (E = D . O índice de margem de contribuição indica a porcentagem de cada unidade monetária de vendas disponível para cobrir os custos fixos e propiciar lucro para empresa.000. pois apresenta maior margem de contribuição unitária. naturalmente.. mas não atentamos ao problema decorrente da existência de diversos fatores que. chamados “gargalos”. Índice de margem de contribuição: VENDAS – CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS VENDAS Vendas..00 700.00 1.200. se o fator de limitação for o número de horas de produção.q) O Ponto de Equilíbrio representa a quantidade mínima que a empresa terá que comercializar para cobrir seus gastos. a empresa não apresenta nem Lucro nem Prejuízo. Após os limites.edu.br . havendo limitação na capacidade produtiva. produz-se 1.5 hora 600. Produto B 700. Entretanto. bem como o total controle dos custos.0 hora 700.00 x 1.5 = 1. abaixo desse ponto. a apropriação dos custos fixos aos produtos produz distorções que podem afetar o processo de tomada de decisões. a de B é de Em resumo.q) = CT + DT (CF +DF + CVu. A linearidade do PE é válida num intervalo que interessa. Se a empresa não conseguir vender nenhum de seus produtos o prejuízo corresponderá aos CF + DF totais dessa empresa. RELAÇÃO CUSTO/VOLUME/LUCRO O custos ou despesas são fixos dentro de um determinado limite.00 por hora. muito embora não sendo este aumento proporcional ao nível de atividade ou produção. Como está sofrendo limitações quanto ao tempo disponível de produção. APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS FIXOS COM BASE NO FATOR DE LIMITAÇÃO Como regra.00 17 Profº Francisco Lorentz Margem de contribuição unitária (A) Tempo de produção por unidade (B) Margem de contribuição dividida pelo tempo de produção (C = A / B) 700. se forem alocados em proporção ao que cada produto utilizar do fator de limitação da capacidade produtiva. resumindo. aparece lucro correspondente à MCu vezes as quantidades comercializadas acima do PE. Desse modo. a apropriação dos custos fixos produzirá resultados válidos para o processo de tomada de decisão se for realizada com base nas horas de produção utilizadas.00. os custos fixos produzem valores finais de lucros unitários válidos para o processo de tomada de decisão. possibilitam uma análise das diversas tendências dos custos. o mais adequado é que a indústria dê prioridade à fabricação do produto B.00 1.Contabilidade Gerencial Produto A 900. facilitando a interpretação e o comportamento dos diferentes níveis operacionais. O planejamento dos lucros.5 unidade de B (700.00 1. como por exemplo: Ponto de Equilíbrio Preço de Venda Mínimo Viabilização de um Projeto PONTO DE EQUILÍBRIO (PE): é o ponto do nível da atividade da empresa onde surge a igualdade entre os Custos e Despesas Totais com a Receita Total. oscilando dentro de uma atividade estabelecida. pelo aumento da atividade. PE RT (PVu. os valores podem aumentar. oferece informações detalhadas.050. A Relação Custo/Volume/Lucro é uma eficiente técnica que. o mais rentável. a empresa incorrerá em prejuízo. enquanto se produz uma unidade de A (900.00 de margem unitária).
[email protected] Isto significa que enquanto a margem de contribuição unitária de A é de 600. Ao atingir o Ponto de Equilíbrio. a partir desse ponto.q + DVu . ou seja.00 de margem unitária). onde os custos e despesas se mantenham no mesmo patamar. pela diminuição da atividade. a empresa conseguirá lucros.br . Vendendo menos do que cinco unidades a empresa incorrerá em prejuízo. o ponto da atividade em que não há lucro nem prejuízo. isto é. Daí para frente. o Custo Fixo independe da produção e da venda.00.edu. Ponto de Equilíbrio = ( em unidades) Custos + Despesas Fixos MCu lorentz@unisuam. enquanto à esquerda encontra-se a área do prejuízo. O Custo Variável é proporcional às quantidades produzidas e aumenta de $ 20. que corresponde a MCu. Gráfico do Ponto de Equilíbrio: Á R EA D E LU C R O RT CT Y PE Á R EA P R E J U ÍZ O PE e m v a lo r CV CT CF PE e m v o lu m e X Onde: CF = Custo Fixo CT = Custo Total CV = Custo Variável RT = Receita Total À direita do Ponto de Equilíbrio encontra-se a área do lucro.Contabilidade Gerencial Exemplo: Unidades Produzidas 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Custo Fixo $ 40 40 40 40 40 40 40 40 40 Custo Variável $ 0 20 40 60 80 100 120 140 160 Custo Total $ 40 60 80 100 120 140 160 180 200 Receita de Vendas $ 0 28 56 84 112 140 168 196 224 Lucro ou Prejuízo $ (40) (32) (24) (16) (8) 0 8 16 24 18 Profº Francisco Lorentz Pelo exemplo. Quando a empresa comercializa 5 unidades atinge o seu ponto de equilíbrio. O Custo Total não aumentará na mesma proporção dos Custos Variáveis em virtude dos Custos Fixos. O ponto de Equilíbrio é alcançado num número tal de unidades vendidas igual ao quociente entre custos + despesas fixos (CF + DF) e a diferença entre preço unitário de venda e custos + despesas variáveis unitários [PVu – (CVu + DVu )].00 por unidade produzida. Vendas menos Custo Total (CT) representa Lucro ou Prejuízo. permanece constante e com um valor de $ 40. 00 ⇒ o valor total das vendas é igual ao valor total dos custos. basta multiplicar as quantidades encontradas no do PE pelo PVu. quando a empresa produzir mais de um.350 / (15 . se os custos fixos independem do volume de atividade. a empresa cobrir os custos e despesas fixos.00 Ponto de Equilíbrio = 6.br RT = CT + DT RT= PVu x Q CF + DF PVu – CVu – DVu PEC = .350.10) = 1.270 u Comprovando o resultado obtido da seguinte forma: 6. Fórmula: CF + DF MCu Uma outra forma de se fazer o cálculo do PE seria utilizando o valor da MCu em termos percentuais.Contabilidade Gerencial 19 Profº Francisco Lorentz Para se chegar a fórmula anterior.129.00 + 12. através da margem ganha em cada uma delas [PVu – (CVu + DVu )]. resultando num lucro zero (ponto de ruptura). é necessário vender tantas unidades de produto quantas forem necessárias para. contanto que se consiga apropriar uma parcela do custo fixo total a cada produto (o que não deixaria de ser dificultoso).00 Custo Unitário Variável = $ 10.376.376. ou seja. A fórmula em quantidades permite alcançar ou calcular o ponto de equilíbrio de cada produto.00 = 19. Exemplo: Custos Fixos previstos = $ 6.275.270 X 15. Para saber o valor da Receita de Vendas no PE.275.050. é o ponto de vendas onde a receita total de vendas se iguala ao total dos custos e despesas.270] = 6.350. Para se determinar o ponto de equilíbrio contábil são levados em conta todos os custos e despesas fixas contábeis relacionadas com o funcionamento da empresa.752.129.00 Preço de venda unitário = $ 15.275. PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL (PEC) É a quantidade que equilibra a receita total com a soma dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos.700.376.00 = 19.
[email protected] (parte fixa) + [ 10.edu. pois. Foi o que nós estudamos de ponto de equilíbrio até o momento.00 X 1. foi feito o seguinte desenvolvimento através de um raciocínio lógico: PE CT = DT= DVu x Q + DF Substituindo esses parâmetros na fórmula: PVu x Q = CVu x Q + CF+ DVu x Q + DF PVu x Q – CVu x Q – DVu x Q = CF + DF Q= ou PEq = CF + DF MCu Isto pode ser intuitivamente entendido.00 1. 000.00 = 25 % PEC = $ 4.25 = $ 20.000. Aplicando esse dinheiro no mercado financeiro.000. contabilmente..000. O Custo de Oportunidade representa a remuneração que a empresa obteria se aplicasse seu capital no mercado financeiro. vai ser $ 1.00 /u Preço de Venda: $ 8.25= $ 16.000. PONTO DE EQUILÍBRIO ECONÔMICO (PEE) É a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas acrescida de uma remuneração mínima sobre o capital investido pela empresa.edu.000.000.500 u lorentz@unisuam.$ 6. com a aplicação no mercado financeiro.000.00 por mês CV + DV = $ 6. mas estará economicamente perdendo.000.000.000.000.00 Em receita = $ 5.000. * facilitar a análise dos efeitos sobre a lucratividade decorrente de alterações nas despesas e custos fixos e variáveis. O Custo de Oportunidade dessa empresa. * avaliar a lucratividade associada aos diversos níveis possíveis de vendas.500 unidades. tantos fixos quanto variáveis.00. no preço de vendas e na distribuição relativa de linhas de produtos vendidos. PEE = CF + DF + Custo de Oportunidade (Retorno mínimo s/ PL) MCu Logo. por não estar conseguindo recuperar o valor do juro do capital investido. aos vários níveis possíveis de atividades. estará obtendo resultado contábil positivo.00 /u Qual o PEC em receita ? MCu = $ 8.000.000. = 2.a. no volume de vendas.Contabilidade Gerencial Exemplo: CF + DF = $ 4.000. haverá um PEE quando houver um lucro contábil de $ 1. o resultado for superior a esse retorno.000.00 / 0. consegue uma taxa líquida de 10% a.000. Vamos supor que a empresa em estudo tenha um capital de $ 10.00 $ 2.000.000. O PEE será obtido quando a soma da Margem de Contribuição totalizar um valor que cobrirá todos os Custos e Despesas fixos mais o valor correspondente ao Custo de Oportunidade.00 Conclui-se que o verdadeiro lucro da atividade será obtido quando.00 / 8. ou seja.000.00 MCu% = 2.000.00 ao ano.000.000. PEE em quantidade será de: $ 4.000.00 Caso a empresa esteja obtendo um volume intermediário entre 2. Logo. ao invés de no seu próprio negócio. Esta remuneração mínima corresponde à taxa de juros do mercado multiplicada pelo Capital Investido e é denominada de CUSTO DE OPORTUNIDADE.000.00 / 0.00 = $ 2.000.00 + $ 1.br .00 20 Profº Francisco Lorentz O PEC pode ser utilizado para: * determinar o nível de atividades necessárias para cobrir todas as despesas e custos. Exemplo: Continuando com os dados do exemplo anterior.00 .000.000 e as 2. mas estará com um prejuízo contábil de $ 800.Contabilidade Gerencial PONTO DE EQUILÍBRIO FINANCEIRO (PEF) 21 Profº Francisco Lorentz É a quantidade que iguala a receita total com a soma dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Logo.200. fortalecendo a certeza de que a empresa não incorrerá em prejuízos. os encargos financeiros desse empréstimo estejam inclusos nas Despesas Fixas.000.000.000.000. Exemplo: Supondo que a empresa em estudo fez um empréstimo de $ 8.00 = 1.Q.00 para somar a seus recursos próprios a fim de conseguir melhor operar.00.000. e.100. ou seja. por exemplo. Financeiro de $ 1.00.00. Exemplo: Continuando com os dados do exemplo anterior.000. Financ. $ 800. mais essa parcela de $ 2.000.000.000. Representa a quantidade de vendas necessárias para cobrir os gastos desembolsáveis. Financeiro Deficitário em $ 100.00 .600 u $ 2. é o nível de produção e vendas em que o saldo de caixa é igual a zero.800. A Margem de Segurança pode ser calculado pela seguinte fórmula: MS = Q.00.00 de vendas totais.25 = $ 12. em cada período. os $ 3.000. quanto não operacionais. se a empresa operar na faixa de 2.200.00 A empresa nesse nível de atividade estará conseguindo equilibrar-se financeiramente.900.
[email protected] Em receita seria de: $ 5.000.000.000. ____________ Q.25 = $ 20.000. vamos supor que dentro dos custos e despesas fixos 20% correspondam a depreciação.V.200. estará com um Resultado Contábil de $ 1. os encargos de depreciação são excluídos no cálculo do PEF por não representarem desembolso para a empresa.00 se levar em conta que não se conseguiu todos os recursos necessários para o pagamento da amortização da dívida. Corresponde às quantidades que são comercializadas acima do PE. Fixas .00 de desembolso para cobrir os CF e DF. Assim. se considerar só as operações. já que não estará conseguindo recuperar-se da parcela “consumida” do seu ativo imobilizado.br .E.00 $ 2.000.00 + $ 2.000.550u. maior a capacidade de lucro da empresa. O PEF será alcançado quando a empresa comercializar as seguintes quantidades: PEF = $ 4.800. e mais.000. o PEF será de: PEF = $ 3. Quanto maior a margem de segurança operacional.000. É o espaço que a empresa tem para fazer lucros após o PE. por exemplo. ainda.00. Preço de Venda . Ou seja. Supondo. Uma outra utilização do PEF seria computando as parcelas financeiras de desembolso obrigatório no período que não estejam computadas nos custos e despesas.000. a empresa precisa obter. Assim. Conclui-se que. financeiramente. + Amort.Deprec. tanto operacionais.600 u MARGEM DE SEGURANÇA OPERACIONAL Representa a diferença entre as quantidades apresentadas no PE e as quantidades que a empresa pretende vender.200.000.00 / 0.00 PEF em receita = $ 3.V. que a amortização desse empréstimo seja em parcelas anuais de $ 2.000.Custos e despesas variáveis = 2.000. . Econômico de $ 100.00.$ 800.000.00.00 / 0.edu.000. PE FINANCEIRO PE(f) = Custos Fixos + Desp. Uma forma de se calcular esse PE. se o Negócio estiver vendendo 10.V. O ponto de equilíbrio seria de 100. calcular uma margem de contribuição média e dividir os custos fixos por essa margem de contribuição média. Quando os administradores escolhem uma combinação de vendas. Mas quase sempre existirão os CF que serão comuns a todos os produtos. maior o risco de o Negócio entrar em prejuízo caso não consiga o seu volume de vendas. ou seja.E. Logo: 0 < MS > 1 Quanto mais próximo de zero estiver a Margem de Segurança. segundo o Professor George Guerra Leone. fica mais fácil calcular o PE. Por exemplo. o numerador será positivo e menor que o denominador.edu. Em empresas com muitos produtos. Suponhamos que a combinação planejada seja de três unidades de A para cada unidade de B. $1.000 _______________ MS = = 0.000 Limitações ao uso do Ponto de Equilíbrio A maior limitação da utilização do PE seria quando a empresa produzir e vender mais de um produto. a combinação de vendas é um fator importante no cálculo de um ponto de equilíbrio geral da empresa.000 unidades. A margem de contribuição média por unidade de produto seria $5 : 4 unidades de cada pacote. $5.000 . seria estimar as quantidades a serem vendidas por todos os produtos. os símbolos representam: Q. haverá sempre um grau de arbitrariedade e o resultado poderá ficar distorcido. admitindo-se receitas e custos médios para uma determinada combinação. EFEITOS DA COMBINAÇÃO DE VENDAS (Mix de Vendas) A análise de custo-volume-lucro até o momento concentrou-se numa única linha de produtos.25 lorentz@unisuam. = Quantidade de Equilíbrio 22 Profº Francisco Lorentz Sempre que o Negócio estiver operando acima do seu Ponto de Equilíbrio. Caso seja feito algum rateio entre esses custos comuns aos produtos.50 10.000 unidades. Quando se consegue identificar os custos fixos a cada produto (CF identificado). Um outro cálculo seria por um método de média ponderada: Produtos A B Vendas planejadas 3 1 4 Pesos ¾ ¼ MC unitária $1 $2 Média ponderada $0. as relações de custo volume lucro também serão alteradas. Se as proporções da combinação se alterarem.75 $0.000 unidades se só fosse vendido o produto B. suponhamos que uma empresa com dois produtos tenha uma margem de contribuição unitária de $1 para o produto A e $2 para o produto B e que os custos fixos sejam de $ 100. Mas as dificuldades na prática são muito grandes.000. Exemplo: o Ponto de Equilíbrio é 5.50 $1. ou seja. = Quantidade Vendida Q. menor este risco.5. a sua Margem de Segurança será: 10.000 unidades se só fosse vendido o produto A e de só 50. A margem de contribuição de cada "pacote" de produtos seria de 3 x $1 mais 1 x $2. ela pode ser expressa num gráfico de ponto de equilíbrio ou num gráfico de L/V.Contabilidade Gerencial Nesta fórmula. como estudamos em aulas anteriores. Portanto. Quanto mais próximo de 1 a Margem de Segurança.br .25. br . a indústria que produz 2. em reais.000 unidades de A e 20. o produto que apresenta a maior margem de contribuição unitária é (A) ALFA.25 = 80.000 : $1. considerando-se que são produzidas e vendidas 2. de reposição. (C) DELTA.000 unidades (sendo 60. Em maio/2009. Abaixo. (E) Serenata. para o mês de junho/2009. em reais. (B) GAMA.Contabilidade Gerencial O ponto de equilíbrio. (E) BETA. fabrica e vende 5 produtos diferentes.000 unidades de cada produto por mês. é apresentado o quadro de valores unitários da empresa. o modelo que tem a maior margem de contribuição unitária é (A) Luxo Super. são as seguintes: lorentz@unisuam. produz 5 modelos de colchões.A. (C) Celeste. (D) Primor.edu. Observe os dados do custo unitário de cada modelo. sendo uma delas a de apuração dos resultados baseada no custo. 2. A estrutura de custos e as expectativas de variação dos preços.000 estantes por mês vendeu 90% de sua produção. Considerando exclusivamente os dados acima. (D) ÉPSILON.000 de B) 23 Profº Francisco Lorentz EXERCÍCIOS QUESTÃO 1 – Marque a alternativa correta: 1 (BNDES 2009/ADM) A Indústria de Colchões Sonobelo Ltda. (B) Horizonte. (BNDES – Analista/2009) A Indústria Kinkilharias S. 3 (Casa da Moeda – Analista/2009) A indústria TELESONIC S/A faz análises gerenciais em sua contabilidade de custos.00 cada unidade. na hipótese de se manter a mesma combinação seria: $100. a R$ 70. Com base nos dados acima. Os custos e despesas fixos são de 44.00 (D) 35. A empresa K B S/A produz dois produtos (A e B) cujos preços de venda – líquidos de tributos – são $120 e $80. a margem de contribuição unitária pelo custo de reposição monta. o mercado consome.45 (B) 34.edu. sobre esses preços ela paga comissões de 5% aos vendedores.5 h/un.7 4.35 (C) 35. $ 20/h Segundo o Diretor de Marketing.65 (E) 36. em reais. $ 20/h B 2 kg/un. em (A) 33. Pede-se calcular: a) O valor do resultado máximo num período em que houver apenas 360Kg de matéria-prima disponíveis para a produção: ________________________________________________________________________ lorentz@unisuam. $ 4/Kg 2. 100 unidades de cada produto da empresa por período. $ 4/Kg 2 h/un.55 (E) 158.000 por período. Os custos variáveis são os seguintes: Matéria-prima MOD A 4 kg/un.br . respectivamente. no máximo.Contabilidade Gerencial 24 Profº Francisco Lorentz Considerando exclusivamente as informações acima. XPTO fabrica 5 produtos.000/un. Custos variáveis $ 11.000 unidades de cada produto por mês.000/un. Outros dados: Produto Fuscredo Fuscaveira Preço de venda $ 20.00/mês.000 horas de mão de obra. Considerando-se que a empresa utiliza o Custeio Variável em suas decisões. sendo o primeiro com duas portas e o segundo com quatro.000. No mês analisado. $ 11.br . e em ambos utiliza a mesma maçaneta. A Cia.Contabilidade Gerencial 25 Profº Francisco Lorentz 5. e o valor total dos custos e despesas fixos é de $ 1. sendo que o mercado consome10. houve férias de um grande contingente de operários e a empresa só pôde dispor de 140. qual o produto que deverá ter sua produção sacrificada em função dessa limitação? (A) ALFA (B) BETA (C) GAMA (D) DELTA (E) ZETA 6. Sabendo-se que os CIF fixos da empresa montam a R$ 2.edu.160. em determinado período. o Fuscredo e o Fuscaveira. VolksLata produz dois modelos de automóveis.000. O mercado adquire no máximo 100 veículos de cada modelo por período.700/un. Observe o quadro geral de custos unitários.000/un. para qualquer modelo.: ___________________________________________________________________________________ lorentz@unisuam. (Petrobras/Contador/2010) A Cia. pede-se informar a quantidade de cada modelo que deve ser produzida e vendida para que a VolksLata maximize seu resultado no caso de haver.350. $ 22. apenas 400 maçanetas disponíveis R. As despesas variáveis são de 5% do preço de venda. .....00) = $ 29... a) No custeio variável........... em unidades..000...Despesas com Vendas ... R$ 36..... utilizando-se a taxa linear de 10% ao ano........00 Pede-se: 1..........Materiais Indiretos .....Mão-de-Obra Indireta (MÓI).... Durante o mês......00 . a margem de contribuição unitária corresponde a (em R$): _____________________ b) O ponto de equilíbrio (break-even point) da companhia corresponde.00 Depreciação = $ 70... MCU: ___________________________......000.... R$ 24....... as administrativas são consideradas fixas e as de vendas.. líquido dos tributos sobre as vendas..... R$ 6.000.....600... Das unidades acabadas. A Cia.......Mão-de-Obra Direta (MOD) .... os custos de produção foram: Matéria-prima = $ 1..................400.... ao preço unitário de venda de $ 5..edu..20 Mão-de-obra apontada = $ 0. PEC: ____________________________........Matérias-primas...... Gama apresentou os seguintes custos e despesas relativos ao mês em que iniciou suas atividades: .............600.......... R$ 12..... são considerados variáveis os relativos a matérias-primas.......800.000...00 Despesas variáveis de vendas = $ 0.. R$ 4.......Despesas Administrativas...00 Dos elementos do custo.......00 ...Energia elétrica consumida pelas máquinas .000 litros de vinho.. 2....30 Mão-de-obra indireta = $ 19..... energia elétrica e materiais indiretos......00....800. variáveis..........Contabilidade Gerencial QUESTÃO 2 – Responda 26 Profº Francisco Lorentz 1 A Indústria de Bebidas KAI KAI produziu e vendeu em abril o total de 100..00 ...000... R$ 8................ PEF: ____________________________.00 ......Depreciação dos equipamentos de fabricação..... com grau de acabamento de 50%. R$ 7.. 190 foram vendidas ao preço unitário de R$ 500........ R$ 4.. R$ 3...70 Despesas fixas (incluso depreciação de $ 9.00 . das quais 40 permaneciam em processo no final do mês. a: _________________
[email protected]..... Em relação às despesas..... 2..............................br .00 ...00 Outros Custos Fixos = $ 30........ 3..Aluguel do imóvel da fábrica ....000...00 .00 ................900.. A empresa iniciou a produção de 260 unidades no período.....80 Outros custos variáveis = $ 0.... mão-de-obra direta........20...... 00 16.00 Apoio à Produção $ 4.000 Vendas e Administração $ 276. _______________________________________________________________________________________ 4.000. em unidades e em reais. fabrica e vende pacotes de amendoim torrados para linhas aéreas comerciais. Os dados de preço e custo para 100 pacotes de amendoins são os seguintes: Volume de vendas anual estimado = 11.000. no próximo ano.) Custos e Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos e Despesas Fixas ( = ) Resultado Operacional R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 32. se o preço de venda permanecer o mesmo? _______________________________________________________________________________________
[email protected]?________________________________ • A ABC espera que seu custo de mão-de-obra direta aumente 5%. indique respectivamente: A) o ponto de equilíbrio.00 Com base nesses dados.00 Vendas $ 1.000.535.000.60 Total dos Custos variáveis por lote $ 28.00 80.edu.000 Pede – se: • Determine o ponto de equilíbrio em unidades e em reais.700 pacotes Preço de Venda $ 35.00 640.00 640.Contabilidade Gerencial 27 Profº Francisco Lorentz 3 A Empresa Lorentz Maq S.00 80. Quantas unidades ela terá de vender no próximo ano para equilibrar.00 560.A.A.000.00 Mão-de-Obra Direta $ 7.280.000 Total Custos Fixos $ 468.br .000._______________________________________ • Quantos pacotes a ABC S. apurando os dados abaixo: Preço de venda unitário Custos e despesas variáveis unitários Custos e despesas fixas Demonstração de Resultados Receita de Vendas ( .000. deve vender para ganhar $ 156.00 1.60 Custos Anuais Fixos: Apoio à produção $ 192. A ABC S.A.____________________________________________ B) o valor da receita necessária para se obter um lucro líquido de 10% sobre a Receita de Vendas.00 Custos/despesas variáveis: Matéria Prima $ 16.000. produz e vende 40 unidades mensais de uma determinada máquina. ...... quantas unidades deve produzir e vender durante o ano? a) 150............Embalagens ..00 .. Caso a empresa queira obter um lucro de 25% sobre as receitas totais......00 .00. responda as questões de nº 1 a 6................................. R$ 30... d) 75...00.......Contabilidade Gerencial 28 Profº Francisco Lorentz 5 Uma empresa investiu R$ 150..00 ..........edu. b) 600....... R$ 18.......00 . lorentz@unisuam...... em seus livros contábeis e registros auxiliares de custos: Custos e Despesas fixos durante o ano: ........... R$ 105..000 num empreendimento novo e deseja um lucro correspondente a 6% ao mês. • Custo Variável unitário R$ 4...............000..00..... O valor da receita no Ponto de Equilíbrio é de (em R$): a) 300..___________________________________ QUESTÃO 3 – com base nos dados a seguir........00.....000.000.....Comissões de Vendedores .....00 ....................000..000.00 por mês....... e) 200....... e) 100. 2.....____________________________________________ O ponto de equilíbrio econômico em unidades e em reais... A Cia. b) 800...00. c) 300......000.. e • Custos Fixos e Despesas Fixas num total de R$ 5..... Pede – se: O ponto de equilíbrio em unidades e em reais..Outros Custos e Despesas ........ c) 200.... Os dados projetados são os seguintes: • Preço de Venda unitário R$ 7...... R$ 7..000. 1........... d) 120.00........ R$ 450.......br ..Impostos e Seguros da fábrica ..........Despesas com Vendas . quantas unidades devem ser produzidas e vendidas por ano? a) 200.. R$ 15. Copacabana apresenta os seguintes saldos..000.00 .000...000.......Depreciação de Equipamentos .. e) 100. R$ 25........ R$ 70.............Mão-de-Obra Direta e Indireta. d) 750......00 Custos e Despesas Variáveis por unidades: .........00.. c) 375.... • Despesas Variáveis 20% do Preço de Venda......00.... b) 600..Materiais Diretos ... 3...........00 O preço de venda de cada unidade é de R$ 1......... Para se atingir o Ponto de Equilíbrio.......000........... 600. d) 300.000.000.000.800.00.00.000.000.750.00.00. b) 62.00. e) 400. QUESTÃO 4 – responda 1.00 R$ 70.00.00. e) 1.500.br .Contabilidade Gerencial 4.000.00 40% Supondo-se que a combinação de vendas permaneça constante no ano. e) 100. b) 3.000. c) 255. c) 93.00. c) 3.000.00. e) 100.600.550. 5.000.000.00.00.edu. 29 Profº Francisco Lorentz 6. ABC tem dois produtos em sua linha de fabricação: X e Y.00.000.00 lorentz@unisuam. d) 200.200.500.00.00 60% Y R$ 200.00.00.00. Foram obtidas as seguintes informações adicionais em seu departamento de custos: PREÇO DE CUSTOS E DESPESAS PROPORÇÃO PRODUTOS VENDA VARIÁVEIS UNITÁRIOS DE VENDAS X R$ 120.550. Seus custos e despesas fixos anuais importam em R$ 1.00. o ponto de equilíbrio da companhia equivale a (em R$): a) 2. b) 165. d) 4. o ponto de equilíbrio econômico será de (em R$): a) 300.000.000.00 R$ 120. c) 355.000.00. O lucro obtido de 25% é de (em R$): a) 200.000. d) 187. b) 255. O ponto de equilíbrio financeiro da companhia é (em R$): a) 200.000. A Cia.000. Se a taxa de juros de mercado for de 20% ao ano e o patrimônio líquido da companhia corresponder a R$ 200.00.000.000.00.00. 00 Custo Variável Unitário $ 10.00 Os custos fixos estimados para o ano corrente são de $ 1. quantas unidades terá que vender de bola de tênis e bola de golf para atingir o ponto de equilíbrio? _____________________________________________________________________ 3 O proprietário da Estamparia Santa Rosa Ltda. Com base nos dados acima calcule: Ponto de equilíbrio em unidades físicas de cada produto A empresa deseja um lucro de R$ 30. Mix de produtos em unidades Produto Quantidade de camisetas (vendas) Camiseta A 300 Camiseta B 800 Camiseta C 900 Produtos Camiseta A Camiseta B Camiseta C Preço de Venda Unitário $ 16. $ 19.edu.00 $ 10. para o ano corrente.00 $ 2. são os seguintes: Produtos Bola de golfe Bola de Tênis Preço de Venda Unit.000. Quantas unidades seriam necessárias serem vendidas para atingir essa meta?
[email protected] Custo Variável Unitário $ 14.00 $ 6. está planejando o lucro do ano seguinte.00 Mix vendas 40 % 60 % Os custos fixos são de $ 350.A. da Lorentz Tiger S.000.000. com base em anos recentes..Contabilidade Gerencial 30 Profº Francisco Lorentz 2 Os dados das vendas esperadas de bolas de golfe e de tênis.00 $ 8. Considerando o mix de vendas.br .00 $ 4.000 para o ano corrente. uma empresa de estampagem de camisetas.00 $5. Se a margem de segurança da Jackson Company era de 20%. os custos fixos eram $ 600. Considerando-se que a Dover Company.Contabilidade Gerencial QUESTÃO 5 – Responda 31 Profº Francisco Lorentz 1.22% (D) 15.00% (B) 33. Sabendo-se que seu total de custos e despesas fixos monta a R$ 6. com $ 435.00.br .000 em vendas no ponto de equilíbrio.000 e os custos variáveis eram 70% das vendas. qual era o montante efetivo de vendas? QUESTÃO 6 – marque a alternativa correta 1 (PETROBRAS 2008/ADM) Uma empresa trabalha com um nível de atividade de 125.500.000. Sabendo-se que o total de custos e despesas fixos monta a R$ 4.00 mensais e que os custos e despesas variáveis deste produto representam 50% do preço de venda de R$ 120.000 unidades mensais de um determinado produto.00.33% (C) 22.000.00% (E) 11.00. qual a margem de segurança da empresa? (A) 10% (B) 15% (C) 20% (D) 30% (E) 40% 2 (SEAD/AM – Contador/2005) Uma empresa produz e vende 150. e que os custos e despesas variáveis representam 60% do preço de venda de R$ 100.000. qual o percentual de margem de segurança da empresa? (A) 50. tem vendas efetivas de $ 500.edu.000. qual é sua margem de segurança expressa em (1) unidades monetárias e (2) porcentagem das vendas? 2.000 unidades.11% lorentz@unisuam. na eliminação dos desperdícios. O pressuposto do ABC é que os recursos (fatores produtivos) são consumidos pelas suas atividades e não pelos produtos que ela fabrica. processos de produção e clientes. substituída gradativamente por máquinas e robôs. os principais fatores de produção eram a matéria-prima e a mão-de-obra e. ou seja. como por exemplo. O método mais simples agrega os gastos em todos os recursos destinados àquela atividade particular. . O ABC é um sistema de custeio baseado na análise das atividades significativas desenvolvidas dentro da empresa.edu. visto serem pequenas as possíveis distorções. . decorrentes de possíveis rateios inadequados dos custos indiretos. na alocação das despesas indiretas aos produtos. É importante ressaltar a exigência quanto à melhor alocação dos custos indiretos. principalmente em alguns setores industriais. O objetivo principal deste método é a alocação racional dos gastos indiretos aos bens e serviços produzidos. simultaneamente. A grande diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta fabril que vem ocorrendo nos últimos tempos.br . Esse método de custeio pode ser aplicado em qualquer ramo de atividade. n° de ordens de compras). Os divulgadores desse método foram os professores da Harvard Business Scholl Robert S. analisar e controlar os custos envolvidos nessas atividades e processos. devido a sua falta de representatividade em relação aos demais custos. e divide esse dispêndio total pelo número de vezes que a atividade foi realizada (nº de "setups". Então surgiu o Método de Custeio ABC – Activity-Based Costing para tentar resolver os problemas das alocações dos CIF aos produtos. dificulta essa alocação.atribuir os custos aos produtos. no custo total. não está restrito somente as indústrias. Os produtos são conseqüências das atividades efetuadas pela empresa para fabricá-los e comercializá-los. . O objetivo imediato do sistema é a atribuição mais rigorosa de gastos indiretos aos bens ou serviços. tendo como parâmetros a utilização dos direcionadores (ou geradores) de custos e atividades. Não havia o mesmo cuidado em relação ao rateio dos custos indiretos. Simultaneamente. com uma enorme preocupação no aprimoramento de seus produtos e processos e. Definição O Custeio ABC é uma técnica de controle e alocação de custos que permite: . A necessidade de modernização para enfrentar a concorrência fez com que houvesse grandes investimentos na automação e informatização dos processos produtivos. No atual cenário empresarial de acirrada competição global e crescente guerra de preços.ACTIVITY BASED COSTING (ABC) 32 Profº Francisco Lorentz No chamado ambiente tradicional de produção. No entanto. registro contábil e apropriação aos produtos dos custos indiretos de fabricação. as empresas foram forçadas a migrar para um novo ambiente de produção.identificar. classificação.a empresa tenha significativa diversificação em produtos. tais como "setup" de máquinas ou emissão de ordens de compra. principalmente com relação ao tratamento e análise. proporcionando um controle mais apurado dos gastos da empresa e melhor suporte nas decisões gerenciais. que vigorou na maioria das empresas até a década de 70. os empresários são obrigados a adotar novas tecnologias para aumentar a competitividade de suas empresas. Nesse cenário. Eram aceitáveis tais procedimentos. O Custo Baseado em Atividades (ABC) é uma metodologia que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos. permitindo um controle mais efetivo desses gastos e oferecendo melhor suporte às decisões gerenciais.a empresa utilizar grande quantidade de recursos indiretos em seu processo. O segundo método utiliza a duração dos direcionadores de custos. O centro de interesse do sistema concentra-se nos gastos indiretos. Segundo Cooper e Kaplan (1991). a participação da mão-de-obra foi constantemente reduzida. isto é. o tempo requerido para a realização de cada atividade. normalmente. a preocupação dos gestores de custos era a de apropriar adequadamente os custos diretos aos produtos e centros de responsabilidade. Daí a importância de um tratamento adequado na alocação dos CIF aos produtos.Contabilidade Gerencial CUSTEAMENTO POR ATIVIDADES . O método de custeio ABC estará em condições de apresentar resultados mais precisos sempre que: .identificar as atividades e os processos existentes nos setores produtivos de uma organização industrial ou prestadora de serviços. Os conhecidos sistemas de custeios convencionais não estavam preparados para atender a essa necessidade de novas informações gerenciais. Kaplan e Robin Cooper. o tempo lorentz@unisuam. as empresas que implantam o ABC usam três métodos para estimar os custos que ocorrem na execução das atividades. os custos indiretos representavam parcela irrelevante do custo total. pois os mesmos graus de arbitrariedade e de subjetividade eventualmente tolerados no passado podem provocar hoje enormes distorções. processo de compras.efetuar as estatísticas e relatórios de compras etc. É uma combinação de recursos humanos.soldar etc. administrativas. .edu.Acoplamento do guidão . necessárias para gerar um produto ou serviço. comerciais ou financeiras.relacionar inadimplentes etc. . . Atividade: conjunto de tarefas necessárias para o atendimento das metas das funções. É qualquer evento necessário para o processo e que consome recursos da empresa ou da entidade. Exemplos: . .acompanhar o atendimento dos pedidos. e o mais preciso dos métodos. Processo: cadeia de atividades interdependentes.processo de montagem de bicicletas etc.Montagem de quadros . Atividades do processo de cobrança das mensalidades de uma Universidade: . . . Exemplo: Processo de Montagem de Bicicletas Função Montagem Função Pintura Função Acabamento As funções podem ser produtivas.Pintura na cor principal Atividades do Departamento de Suprimentos: . consiste em medir diretamente os recursos consumidos em cada ocorrência da atividade. Atividades do Departamento de Tornearia e Solda .verificar a execução das compras e baixar os pedidos atendidos.selecionar e contatar fornecedores. É mais preciso que o anterior.processo de seleção e recrutamento de mão-de-obra. É composto por um conjunto de tarefas necessárias ao seu desempenho.processo de emissão e cobrança de boletos das mensalidades de uma Universidade.efetuar coletas e cotações de preços. por exemplo. porém mais dispendioso. Um processo pode ser desenvolvido com base em diversas funções. . medir todos os recursos usados para uma determinada modificação de engenharia ou para um trabalho específico de manutenção. . Exemplo: Processo de Montagem de Bicicletas Função Pintura Função Montagem Função Acabamento Atividades: Atividades: Atividades: .Preparo da superfície . o As atividades são necessárias para a concretização de um processo. .tornear as peças.selecionar e treinar compradores. . O terceiro. . As funções correspondem aos centros de custos e de despesas estabelecidos no organograma da empresa. .processo de contas a pagar. .Contabilidade Gerencial 33 Profº Francisco Lorentz em horas ou minutos na execução do "setup". Função: conjunto de atividades com um fim comum dentro de uma empresa.processo de vendas.Acoplamento das rodas .emitir boletos. . materiais tecnológicos e financeiros para produzir bens e serviços. auxiliares.recebimento das listagens de recebimentos.processo de montagem de automóveis. Pode-se.digitar e enviar os pedidos de compras. .cortar e dobrar as chapas. A duração dos direcionadores assume que as despesas são proporcionais ao tempo total que a atividade é executada.Montagem do banco e acessórios . . Os benefícios de uma maior precisão na medição das atividades consumidas deverão ser balanceados com um custo mais elevado na coleta de dados. lorentz@unisuam. relacionadas entre si.Aplicação sulface .remeter para cobrança bancária.Montagem de guidão .br . .Montagem de rodas . Contabilidade Gerencial 34 Profº Francisco Lorentz Direcionador de custos: forma como as atividades consomem recursos. que facilita a identificação de custos desnecessários. como os produtos consomem a atividade “montagem de quadro”? Exemplos: quantidade de peças beneficiadas para determinado produto. conseqüentemente. otimizar a rentabilidade do negócio. A primeira fonte de dados para custear as atividades é o razão geral da empresa. energia. O segundo passo é a atribuição dos custos às atividades.o sistema ABC somente utiliza critérios de rateio como última alternativa no que consiste na atribuição de gastos indiretos às atividades. solicitar estudos da área de engenharia e realizar entrevistas com os responsáveis pelos departamentos ou processos e até com quem executa a atividade.br . o que irá possibilitar adaptações importantes. O custo de uma atividade compreende todos os sacrifícios de recursos necessários para desempenhá-la.identifica os “direcionadores” de custos. Por exemplo. ou seja. É o fator que determina a ocorrência de um processo. como a atividade “Montagem de Quadro” consome recursos? São exemplos de direcionadores de custos: quantidade de horasmáquina necessárias para o beneficiamento de uma peça. como instrumento de controle gerencial. Um dos benefícios obtidos com o ABC é o de permitir uma melhoria nas decisões gerenciais. uso das instalações etc. Direcionador de atividades: forma como os produtos ou serviços consomem atividades. A atribuição de custos às atividades deve ser feita da forma mais criteriosa possível. que busca. Algumas observações A rigor. . o critério de rateio é utilizado unicamente nos casos em que não for possível a atribuição de custo para determinada atividade. também. da existência de seus custos. indica a relação entre as atividades e os produtos. São exemplos: .edu. em última análise. Serve para custear os produtos ou serviços. Como os processos exigem atividades para serem realizados. Os direcionadores de recursos devem responder as seguintes perguntas: o que é que determina ou influencia o uso deste recurso pelas atividades? Ou como é que as atividades se utilizam desses recursos? O segundo identifica a maneira como os produtos “consomem” atividades e serve para custear produtos ( ou outros custeamentos). que não agregam valor. também chamados de “direcionadores de recursos” e os de segundo estágio. Por exemplo. Devem incluir salários com os respectivos encargos sociais. apresenta diversas vantagens quando comparado com os critérios de custos tradicionais. quantidade de alunos de uma universidade etc. quantidade de matérias-primas ou componentes consumidos no processo. de acordo com a seguinte ordem de prioridade: alocação direta. . ou seja. ou seja. lorentz@unisuam. materiais. demonstra a relação entre os recursos gastos e as atividades. depreciação. O direcionador de custos deve refletir a causa básica da atividade e.atribui os custos indiretos aos produtos de maneira coerente com a utilização de recursos consumidos para a execução das necessárias atividades. Nesse ponto. Implantação do Custeio ABC O primeiro passo para implantação do custeio ABC é identificar as atividades relevantes dentro de cada departamento. quantidade de requisições de matérias-primas ou componentes. Vantagens do Método de Custeio ABC O custeamento baseado em atividades. quantidade de alunos matriculados. deduz-se que o custo de um processo é o resultado da somatória do custo das atividades consumidas por processo. Serve para custear as atividades. rastreamento por meio dos direcionadores de custos e atividades. Por exemplo: o número de inspeções feitas nas diferentes linhas de produção define a proporção em que a atividade Inspecionar Produção foi consumida pelos produtos. O primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades. há que se distinguir dois tipos de direcionadores: os de primeiro estágio. Demonstra a relação entre o recurso consumido e as atividades. quantidade de peças estampadas. pode ocorrer de a empresa já possuir uma estrutura contábil que faz a apropriação de custos por Centro de Custos ou Centro de Atividades. chamados de “direcionadores de atividades”. e rateio. Em alguns casos é necessário. pois se deixa de ter produtos "subcusteados" ou "supercusteados" permitindo-se a transparência exigida na tomada de decisão empresarial. quantidade de mudança nos moldes e chapas da estamparia. O terceiro passo é fazer a identificação dos direcionadores de custos e de atividades. Podem ocorrer com salários. é que quanto maior o uso.200 lorentz@unisuam. O rastreamento é uma alocação com base na identificação da relação de causa e efeito entre a ocorrência da atividade e a geração dos custos. matéria-prima etc. Conhecidos os custos das atividades e os direcionadores de custos e de atividades.br . a verdadeira “arte” do ABC está na escolha dos direcionadores de custos. O que distingue o ABC do sistema tradicional de custos é a maneira como ele atribui os custos aos produtos.850 Total 29. nem o rastreamento. nesse momento faz-se a atribuição dos custos aos produtos e/ou aos departamentos. O quarto passo seria a atribuição dos custos aos produtos e / ou aos departamentos.850 Cortar 29. para entendermos melhor.000 Compras Desenvolver Fornecedores 12.600 Total 57.000 Receber Materiais 12. A relação de causa e efeito é bem explicada quando foi estudado os Custos Variáveis. por meio de cálculos.000 Total 28.000 Administração da Produção Controlar Produção 13. direta e objetiva de certas atividades.350 Programar Produção 16. O rateio é realizado apenas quando não há a possibilidade de utilizar nem a alocação direta. o grande desafio.edu. Levantamento dos Custos de Atividades Departamentos Atividades Custos ($) Comprar Materiais 16. material de consumo.000 Total 28. Portanto. menores serão esses custos.Contabilidade Gerencial 35 Profº Francisco Lorentz A alocação direta faz-se quando existe em uma identificação clara. depreciações. viagens.600 Acabar 14. maiores serão os custos totais variáveis. Quanto mais se consumir na produção.200 Total 46. Uma característica da relação de causa e efeito.000 Corte e Costura Costurar 28. quanto menos produzir. Observe o exemplo abaixo. Essa relação é expressa mediante os direcionadores de custos.000 Acabamento Despachar Produtos 32. maiores os custos totais.350 Almoxarifado Movimentar Materiais 16. referente aos departamentos e principais atividades desenvolvidas: Levantamento das Atividades Relevantes dos Departamentos Departamentos Compras Almoxarifado Administração da Produção Corte e Costura Acabamento Atividades Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produção Controlar Produção Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos É importante observar que para cada atividade devemos atribuir o respectivo custo e um direcionador. ou seja. o direcionador a ser utilizado é o número de pedidos de compra de material. o direcionador escolhido foi o número de fornecedores para cada item de material (que é facilmente identificável com o produto). Para a atividade Receber Materiais. d) objeto de custo. teremos como direcionador um levantamento do tempo gasto com os despachos através do preenchimento de relatório de tempo gasto pelo funcionário. A atividade Movimentar Materiais será direcionada aos produtos conforme o número de requisições do departamento de produção ao Almoxarifado. (Petrobras Biocombustível_Contador Jr_2010) A principal diferença entre o critério de custeio ABC (Activity-Based Costing) e o modelo de departamentalização (Custeiopor absorção) é que (A) os custos fixos são atribuídos. b) direcionador. deve se procurar outra medida de atividade. na departamentalização. Poderia ser também o peso de cada requisição. o fator que determina o custo de uma atividade ou objeto de custo. revelando a causa do custo. lorentz@unisuam. enquanto. se um produto possui mais fornecedores do que outro este produto "recebe" mais custo desta atividade do que um produto que possua menos fornecedores. 2.. os custos e despesas são atribuídos através de direcionadores de tarefas.(TCM SP) No custeio baseado em atividades (ABC – Activity Based Cost). enquanto a departamentalização é utilizada. (D) o custeio ABC pode ser utilizado apenas em conjunto com a reengenharia de processos. aos produtos através de rateio recíproco. portanto. exclusivamente. em empresas industriais. Nestes casos. enquanto a departamentalização usa o rateio assimétrico. Há casos em que os pedidos têm características muito diferentes uns dos outros. no custeio ABC. pois a departamentalização usa.Contabilidade Gerencial Levantamento dos Direcionadores de Atividades Departamentos Compras Almoxarifado Administração da Produção Corte e Costura Acabamento Atividades Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produção Controlar Produção Cortar Costurar Acabar Despachar Produtos Direcionadores N° de Pedidos N° de Fornecedores N° de Recebimentos N° de Requisições N° de Produtos N° de Lotes Tempo de Corte Tempo de Costura Tempo de Acabamento Apontamento de Tempo 36 Profº Francisco Lorentz Para a atividade Comprar Materiais. A atividade Controlar a Produção terá como direcionador o número de lotes produzidos. devido ao fato de somar custos e despesas. Assim. o direcionador é o número de recebimentos. (B) os custos e despesas são atribuídos. c) atividade. Para a atividade Desenvolver Fornecedores. chegou-se à conclusão de que a melhor medida de saída desta atividade era o número de itens de produtos a programar.edu. EXERCÍCIOS Questão 1 – marque a alternativa correta 1. Para a atividade Despachar Produtos. a serem controlados. também facilmente identificável com os produtos. aos produtos através dos custos das atividades. Costurar e Acabar. é denominado de: a) processo. Para as atividades Cortar. e) critério de rateio. Programar a Produção será direcionada de acordo com o número de linhas de produtos. os direcionadores são os tempos gastos em cada produto para que a atividade seja efetuada. tal como o tempo gasto por pedido. admitindo-se que os pedidos são homogêneos. já que o "número de pedidos" não representa o esforço requerido. no custeio ABC. No caso. (C) o custeio ABC somente deve ser aplicado em empresas não industriais. exclusivamente. rateio linear misto.br . Admitiu-se que o esforço exigido desta atividade estava relacionado ao número de lotes produzidos. 200 e se referiam às seguintes atividades: ATIVIDADE CUSTO DA ATIVIDADE DIRECIONADOR DE CUSTO Recuperação de produtos defeituosos Controle de qualidade Total $60.200 $261.000 unidades $15 p/ unidade $10 p/ unidade 12.000 CUSTO UNITÁRIO PRODUTO X:____________________________________________ CUSTO UNITÁRIO PRODUTO Y:____________________________________________ lorentz@unisuam. (B) fator que determina o custo de uma atividade.000 $321. Desse modo.200 Unidades produzidas com defeitos Quantidade produzida No período foram registrados os seguintes dados físicos em relação aos direcionadores de custos: PRODUTO X PRODUTO Y DIRECIONADOR DE CUSTO TOTAL Unidades produzidas com defeitos Quantidade produzida - 1.000 12. enquanto o custeio ABC tem uma abordagem horizontal por ser interdepartamental. é relevante saber que direcionador de custo é o(a) (A) critério de rateio usado para atribuir um custo fixo a um produto. calcule o custo unitário de produção de cada produto utilizando a metodologia do custeio baseado em atividades: PRODUTO X PRODUTO Y Volume de produção Material direto Mão-de-obra direta 10.br .000 1. (Petrobras/Contador/2010) Um dos aspectos mais importantes na aplicação do custeio ABC (Custeio Baseado em Atividades) é identificação e seleção dos direcionadores de custos. (D) ferramenta utilizada para se atribuir um custo direto a um produto.400 22.Contabilidade Gerencial 37 Profº Francisco Lorentz (E) a departamentalização tem uma visão verticalizada. 32.400 10.000 2.edu.000 unidades $20 p/ unidade $15 p/ unidade Os custos indiretos somaram no período $321. (E) forma como se pode ratear um custo fixo a um departamento ou atividade. (C) indicador da relação custo-benefício no levantamento do custeio ABC. QUESTÃO 2 Com base nos dados abaixo. Contabilidade Gerencial 38 Profº Francisco Lorentz QUESTÃO 3. respectivamente. conforme segue: Desconsidere qualquer tributo e qualquer informação não apresentada neste enunciado. com base nas informações apuradas para fins do custeio baseado em atividade.br . (ICMS/RJ/2008) Determinada empresa industrial fabrica e vende dois produtos: X e Y. Sabe-se que os gastos com matéria-prima e com mão-de-obra são: Determine o custo unitário do produto X e do produto Y.edu. a) $10/unidade e $16/unidade b) $36/unidade e $41/unidade c) $42/unidade e $62/unidade d) $32/unidade e $46/unidade e) $46/unidade e $57/unidade lorentz@unisuam. incorrido nesse período. No último mês analisado. a empresa produziu 400 unidades de X e 350 unidades da Y. ____________________________________ d) O valor e o percentual de lucro bruto de cada produto. análises de dados na contabilidade etc.______________________________________________________ b) Idem. pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC).____________________________________ c) Idem. rateando com base no custo de matéria-prima. em relação à receita.000 no referido período. foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $): Os Custos Indiretos de Produção (CIP) totalizaram $ 54. utilizando o custo de mão-deobra direta como base de rateio. dedica-se à produção de dois produtos: Requeijão Cremoso (unidade) e Queijo Parmesão (unidade). verificou-se que esses custos referiam-se às seguintes atividades mais relevantes: Uma análise de regressão e de correlação identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades e sua distribuição entre os produtos.________________________________________________________________
[email protected] Gerencial 39 Profº Francisco Lorentz QUESTÃO 4 A empresa Vaca Malhada.edu. segundo cada uma das três abordagens. Por meio de entrevistas.. Em determinado período. a saber: Os dados relativos à produção e vendas do período são: Pede-se calcular: a) O valor dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) de cada produto. produtora de laticínios.br . a empresa. apresenta muita dificuldade de ser alcançado.br . de uma média dos custos observados no passado. o que é talvez o mais importante. de eficiências no uso e na qualidade dos insumos. Custo Real É o custo efetivo incorrido pela empresa num determinado período de produção. a empresa deve proceder a estudos para uma avaliação da eficiência da produção. c) Corrente. a variação (diferença) ai ocorrida será considerada DESFAVORÁVEL.Contabilidade Gerencial CUSTO-PADRÃO 40 Profº Francisco Lorentz Custo – Padrão é um custo estabelecido pela empresa como meta para os produtos de sua linha de fabricação. dentro de condições ideais de qualidade dos materiais. se esta havendo um volume grande de estragos e perdas além do que se poderia esperar. para fixar o Corrente.variação FAVORÁVEL lorentz@unisuam. se pagou preço adequado por estes materiais. a variação será considerada como FAVORÁVEL.00 - Como pode-se perceber das definições acima.00 22. Custo-Padrão Ideal É um custo determinado da forma mais científica possível pela Engenharia de Produção da empresa. sem qualquer preocupação de se avaliar se ocorreram ineficiências na produção (por exemplo. Este tipo de Custo-Padrão pode ser considerado como um objetivo de curto e médio prazos da empresa e é o mais adequado para fins de controle. etc. etc). Há três tipos básicos de Custo–Padrão: a) Ideal. a empresa terá diante de si um quadro adequado para determinar de que forma poderá cortar custos e aumentar a sua lucratividade. Por outro lado. o Custo Real ser inferior ao Custo Padrão. Comparações CUSTO PADRÃO X CUSTO REAL VARIAÇÕES SE: CUSTO REAL > PADRÃO .variação DESFAVORÁVEL CUSTO REAL < PADRÃO . uma vez que a empresa apresentou custo menor do que estabelecido como meta. Se ocorrer o contrário.edu. Custo-Padrão Corrente Situa-se entre o Ideal e o Estimado. Custo-Padrão Estimado É aquele determinado simplesmente através de uma projeção. b) Estimado. Além disso. a quantidade e os preços dos insumos necessários para a produção e o respectivo volume desta. pelo menos a curto e médio prazos.00 VARIAÇÕES R$ FAVORÁVEL DESFAVORÁVEL 23. para o futuro. Ao contrário deste último. Se o Custo Real for superior ao Custo-Padrão. ao contrário do Ideal. pode descobrir se está utilizando um volume maior de materiais do que deveria. Desta comparação. tais como às relativas a materiais comprados de terceiros. se a produtividade da mão de obra poderia ser melhorada. comparando os que deveriam ser (Custo-Padrão) com os que efetivamente ocorreram (Custo Real). uma vez que o custo efetivo foi maior que o estabelecido como meta para a empresa. ao detectar as ineficiências.00 128. se produtividade da mão de obra está aumentando ou diminuindo. ao analisar as razões das diferenças entre os dois tipos de custo. se o nível de desperdício dos materiais poderia ser diminuído.00 100. Observe o quadro abaixo: CUSTOS R$ REAL PADRÃO 123. leva em consideração as deficiências que reconhecidamente existem mais que não podem ser sanadas pela empresa.00 150. levando-se em consideração as características tecnológicas do processo produtivo de cada um. inexistência de mão de obra especializada e outras similares. se os preços pagos pelos insumos poderiam ser menores. o Custo-Padrão é um instrumento muito poderoso par que a empresa tenha controle sobre os seus custos. Quantidade Produzida etc. Uma das formas de Custeio Padrão consiste em se registrar todos os custos pelos seus valores-padrão nas contas referentes aos Produtos em Elaboração e controlar as variações entre o Real e o Padrão em contas especiais. O.Material Direto (MD): $ 100 .Mão de Obra Direta (MOD): $ 80 $ 70 Não havia estoques de Produtos em Elaboração e de Produtos Acabados no início do período.000 Se a empresa fizesse o controle extra-contábil.000 320. Direta CIF TOTAL CUSTO REAL 410.020. sendo que 3.Material Direto: $ 410.000 unidades totalmente acabadas. H/H.Contabilidade Gerencial FIXAÇÃO DO PADRÃO PADRÃO DE MATERIAIS Quantidade Física x Quantidade monetária PADRÃO DE MOD Estimativa de Horas x Custo da MOD p/ unidade PADRÃO DE CIF Parte Fixa Parte Variável Geralmente a taxa de absorção dos CIF é feita com base no volume (H/M.000 . não há necessidade de o Custo-Padrão servir de base para os lançamentos contábeis da empresa. os Custos Reais levantados foram: .000 .Material Direto: $ 100 x 4. Entretanto.CIF: $ 300.10.000 CUSTO PADRÃO 400. XPTO tem seguintes Custos – Padrão por unidade para fabricação do seu produto X: .Mão de Obra Direta: $ 310.Mão de Obra Direta: $ 80 x 4. através de relatórios especiais. Existem várias maneiras de se fazer isso e estas formas de custeamento são denominadas de Custeio Padrão.000 Os Custos-Padrão totais referentes à produção de 4.000 unidades foram: .000 310.000 u = $ 70 x 4.000.020.000 1. EXEMPLO A Cia.000 $ 320.) CVu x Volume + CF Volume CUSTEIO PADRÃO 41 Profº Francisco Lorentz Pelo exposto no item precedente.000 $ 1.000 VARIAÇÃO + 10.000 u = = $ 400. No final do período. ficou claro que a maior utilidade de Custo-Padrão é servir como parâmetro para o CONTROLE dos Custos Reais e como instrumento para a empresa detectar suas ineficiências. Para atingir este objetivo. A comparação entre o Custo Real e o Padrão pode ser feita de forma extracontábil.000.edu.000 300.000 (Favorável) + 20. há empresas que preferem controlar as variações entre o Custo Real e Padrão na própria contabilidade.000 (Desfavorável) . o contador de Custo faria o seguinte relatório: ITEM DE CUSTO M.000 $ 1.br . Direto M. A produção de X foi de 4.000 280.200 foram vendidas no período (vendas correspondentes a 80% do que foi fabricado).000 (Desfavorável)
[email protected] 1.000 (Desfavorável) + 20.000 $ 280.000 u = . 000 (2) VARIAÇÃO DO M. credoras.Contabilidade Gerencial Caso o controle fosse feito pela contabilidade.000 42 Profº Francisco Lorentz O mesmo ocorrendo com a transferência de Produtos Acabados para o Custo dos Produtos Vendidos: 3) D CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (80% dos Produtos Acabados) C PRODUTOS ACABADOS 800. são devedoras.000 310.000. DIRETO S.000 10.000 20. Se favoráveis.000
[email protected] (4) VARIAÇÃO DA MOD (4) 10. DIRETO (1) 10.000 4.000 (4) 16.000 410.000 10.000 300.000 20.000 20.br 800. Devedor 310.edu.000 204. 2) D PRODUTOS ACABADOS C PRODUTOS EM ELABORAÇÃO 1.000. se desfavorável.000.000.000 (1) PRODUTOS ACABADOS (2) 1.000 800.000 VARIAÇÃO DO CIF (1) 20.000. as contas de VARIAÇÕES são encerradas na proporção de 80% contra o CPV e 20% contra PRODUTOS ACABADOS.000 10.000 1.000 1. o lançamento seria: 1) D PRODUTOS EM ELABORAÇÃO (debitados pelo padrão) D VARIAÇÃO DE MATERIAL DIRETO D VARIAÇÃO DO CIF C VARIAÇÃO DA MÃO DE OBRA DIRETA C ESTOQUE DE MATERIAL (pela saída do material-valor real) C FOLHA DE PAGAMENTO (pela apropriação da MOD-valor real) C CIF (pela apropriação dos CIF – valor real) Note que as contas de VARIAÇÕES.000 (3) . Inicial CIF Débitos do Período = 300.000.000 (1) FOLHA DE PAGAMENTO S.000 1.000 10.000 (1) ESTOQUE DE M.000 300.000 200.000 4.000 10. 4) D CPV D PRODUTOS ACABADOS D VARIAÇÃO DA MÃO DE OBRA DIRETA C VARIAÇÃO DO MATERIAL DIRETO C VARIAÇÃO DO CIF Os razonetes ficariam assim: PRODUTOS EM ELABORAÇÃO (1) 1.000 10.000 No final do período. A transferência de Produtos em Elaboração para Produtos Acabados também se faz pelo Padrão.000 (1) (4) 410. 000 10. no exemplo citado.$ 2.000 10. o Custo Real seria de $ 990.000 (+) ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (-) ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS (20% do Custo da Produção Acabada) (=) CPV (80% do Custo da Produção Acabada) 1.000.000 10. se o CIF real fosse de $ 270.000.000 310.000 1.000 10.000 Observe que os saldos finais das contas de CPV e PRODUTOS ACABADOS coincidem com o saldo que seria obtido se todos os custos fossem contabilizados pelos valores reais e não pelos padrão.Contabilidade Gerencial 43 Profº Francisco Lorentz CPV (3) 800.000.000 10. Nesse caso. Esta diferença será lançada à crédito de PRODUTOS ACABADOS (20% X $ 10.000 ao Custo-Padrão.000 ATENÇÃO: Caso a variação TOTAL fosse favorável (CUSTO REAL menor que o PADRÃO).000 2. Assim.000.000 (1)
[email protected] 10.br .000) 816.000 1.000 0 (204.000 10.000 8.000 = $ 8.edu.000 310.000 .020.000).000 (4) 16. De fato: CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO = CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA.000 10.000 2) D PRODUTOS ACABADOS C PRODUTOS EM ELABORAÇÃO 3) D CPV C PRODUTOS ACABADOS 4) D VARIAÇÕES DO CIF D VARIAÇÃO DA MÃO DE OBRA DIRETA C VARIAÇÃO DO MATERIAL DIRETO C CPV C PRODUTOS ACABADOS Os razonetes ficariam assim: PRODUTOS EM ELABORAÇÃO (1) 1.000 1.000.000 410.000 816. os lançamentos de encerramento das contas de VARIAÇÃO serão feitos a crédito de PRODUTOS ACABADOS e do CPV. 410.000 300.000 800.000 270.000 ) e do CPV (80% x $ 10. os lançamentos seriam: 1) D PRODUTOS EM ELABORAÇÃO D VARIAÇÃO DE MATERIAL DIRETO C VARIAÇÃO DO CIF C VARIAÇÃO DA MÃO DE OBRA DIREITA C ESTOQUE DE MATERIAL C FOLHA DE PAGAMENTO C CIF 1.000 (1) VARIAÇÃO DA MOD (4) 10.000 800.000. DIRETO (1) 10.000.000 10. inferior em $ 10.000 (2) VARIAÇÃO DO M.000 (4) VARIAÇÃO DO CIF (1) 10. se pagou o preço adequado pelos materiais.000 unidades.00 Quantidade efetivamente utilizada para o nível de produção previsto: 1.edu.000 CPV (3) 800. Custo-Padrão da Matéria-Prima = $ 100 x 1000 u = $ 100.000 792.00.00 = $ 5. Período: mensal.000 (1) CIF Débitos do Período = 270.00 Encerrado o período de produção. A VARIAÇÃO TOTAL do Custo Real em relação ao Padrão foi de: $ 115. Inicial 410. ao analisar as razões das diferenças entre os dois tipos de custos.00. entre outras. a divergência entre o Custo Real e o Padrão seria: $ 5.00 (diferença de preço entre o Preço Real e o Padrão) (VARIAÇÃO DO PREÇO) x 1.000. se a produtividade está aumentando ou diminuindo.000 (4) ANÁLISE DAS VARIAÇÕES A análise das razões das diferenças entre o Custo Real e o Padrão é a parte mais importante do uso do Custeio Padrão para fins de CONTROLE. Suponhamos que uma empresa tenha fixado o seguinte Custo-padrão para a Matériaprima utilizada na fabricação de seu produto: Preço previsto por unidades: $ 100.000 (1) FOLHA DE PAGAMENTO S.000 (1) PRODUTOS ACABADOS (2) 1.00 = $ 15.br .000. Devedor 310. a empresa apurou um Custo Real equivalente a $115.500.00 (desfavorável) Uma parcela dessa Variação Total deve ser atribuída à VARIAÇÃO DO PREÇO. Caso não tivesse havido variação das quantidades.000 (3) 2.Contabilidade Gerencial 44 Profº Francisco Lorentz ESTOQUE DE M.000 unidades (Quantidade Padrão = Quantidade Real) lorentz@unisuam. cuja decomposição mostrou que: Preço efetivo pago por unidade: $ 105. Finalidade: identificar a natureza das variações. Como já enfatizamos.000 200. se está havendo um volume grande de estragos e perdas além do que se poderia esperar.00 . A empresa. esta comparação é que vai permitir à empresa controlar os seus custos e detectar eventuais ineficiências na produção. suas causas e seus responsáveis e usá-las para a tomada de decisões corretivas.500.000 800.000 8.500.00 Quantidade da matéria-prima a ser utilizada para o nível de produção previsto: 1.100 unidades.$ 100.000 198. pode descobrir se está utilizando um volume maior de material do que deveria.000 (4) 270. DIRETO S.000. 500.00 = $ 10.00 mais caro do que o preço-padrão dos Materiais. pela VARIAÇÃO DA QUANTIDADE. veja o gráfico a seguir: Preço Real = $ 105 VARIAÇÃO DE PREÇO Padrão = $ 100 VARIAÇÃO DA QUANTIDADE 1. Real e a Padrão) (Preço Padrão = Preço Real) (VARIAÇÃO DA QUANTIDADE) Entretanto a soma da VARIAÇÃO DO PREÇO ($ 5.500.000.100 = Real VARIAÇÃO MISTA CUSTO PADRÃO Padrão = 1000 Quantidade A área hachurada corresponde ao Custo-Padrão de $ 100. O departamento de Compras terá que explicar por que comprou $ 5. A diferença entre os dois tipos de Custo engloba a VARIAÇÃO DO PREÇO.Contabilidade Gerencial 45 Profº Francisco Lorentz Uma outra parcela deve ser atribuída à VARIAÇÃO DA QUANTIDADE.000 unidades (padrão) e a fórmula será: VARIAÇÃO DE PREÇO = $ 5. Esta última corresponde à multiplicação da diferença de preço ($ 5. tanto da VARIAÇÃO DO PREÇO quanto da VARIAÇÃO DA QUANTIDADE. o Departamento de Produção explicar por que foram utilizadas 100 unidades a mais de matéria-prima para
[email protected]. sendo $ 500.00 VARIAÇÃO TOTAL = $ 15. foi considerada a quantidade real.00) não coincide com a VARIAÇÃO TOTAL ($ 15.000.br .00 (diferença entre a Qde. a área do retângulo hachurado corresponde à multiplicação do Preço-Padrão pela Quantidade Padrão.00) pela diferença de quantidade (100 unidades).00 $ 10.000.00.00 x 1.: Neste cálculo.00 x 1.00) com a VARIAÇÃO DA QUANTIDADE ($ 10. ao Custo Real. Alguns contadores preferem não trabalhar com a VARIAÇÃO MISTA. a VARIAÇÃO DA QUANTIDADE e VARIAÇÃO MISTA. Para compreender porque ela ocorre.00).000 = $ 5. Nesse caso.100(*) = $ 5.000. se a Variação Mista for considerada. No entanto. Esta diferença de $ 500.00 Obs. De fato. a divergência entre o Real e o Padrão seria: 100 unidades x $ 100. a quantidade será 1.500. Caso não tivessem ocorrido variações nos preços.00 inferior a esta última.00 é denominada de VARIAÇÃO MISTA.00 VARIAÇÃO DE QUANTIDADE: 100 x $ 100. teríamos: VARIAÇÃO DE PREÇO = $ 5.000. A área do retângulo maior.000. as VARIAÇÕES são assim definidas: VARIAÇÕES DE PREÇO = Diferença de Preço x Quantidade Real VARIAÇÃO DE QUANTIDADE = Diferença de Quantidade x Preço Padrão No exemplo analisado. em virtude de não se poder eleger nenhum responsável por ela. já que o Departamento de Compras provavelmente só aceitará ser responsabilizado pela VARIAÇÃO DE PREÇO e o Departamento de Produção. por convenção. conforme demonstrado anteriormente. portanto.00. A verdadeira utilidade do CUSTO-PADRÃO vai se revelar no momento em que se começa a analisar as causas. A capacidade administrativa de um gerente pode ser medida através das variações que seu departamento incorre em um determinado período. na prática. d) Má qualidade do material e) Estimativa deficiente dos padrões fixados. b) Manutenção. que é denominada VARIAÇÃO DE VOLUME. na maior parte dos casos. com a única diferença de que a VARIAÇÃO DE QUANTIDADE das horas trabalhadas previstas é chamada de VARIAÇÕES DA EFICIÊNCIA e a VARIAÇÃO DE PREÇO do custo horário da MOD é denominado VARIAÇÃO DE TAXA. Compras não programadas ou emergenciais. Fixado o padrão e posto em prática. verifica se ela foi atingida e. Variação de material As variações de quantidade e preço são calculadas mediante a aplicação das seguintes fórmulas: Variação de Preço ( PR – PP ) X QP = VARIAÇÃO DE PREÇO Variação de Quantidade ( QR – QP ) X PP = VARIAÇÃO DE QUANTIDADE Onde: PR = Preço Real PP = Preço padrão QP = Quantidade Padrão QR= Quantidade Real Variação Mista (VM) quando há variação no preço e na quantidade do insumo: (QR – QP) x (PR – PP) = Obs: geralmente a variação mista é de difícil atribuição de responsabilidade. Em outras palavras. Ineficiência do pessoal da área de compras.Contabilidade Gerencial 46 Profº Francisco Lorentz fabricar a produção prevista. Os CIF fixos por unidade têm que se projetados dividindo-se os valores previstos dos CIF por um volume de produção esperado. quando o custo real for maior que o padrão.br . quais as razões que justificam isto. então. Este é o processo de CONTROLE: fixa uma meta. Estas precisam ser analisadas antes de se tomarem medidas para as correções. incluí-la na variação de PREÇO: (PR – PP) x QR [quando quiser considerar a variação mista. (PR – PP) x QP] PRINCIPAIS CAUSAS DAS VARIAÇÕES DE PREÇO Oscilações do preço do mercado. mão-de-obra direta e custos indiretos de fabricação e poderá ser observada a variação ocorrida em cada um desses três fatores de produção. c) Mão de obra não especializada. a análise das VARIAÇÕES é similar a dos MATERIAIS DIRETOS. Se a produção real for diferente da que serviu de base para calcular os CIF fixos por unidade. há outra causa de divergência entre o Custo Real e Padrão. obsoleto. No caso da MÃO DE OBRA DIRETA. VARIÂNCIA Compreende-se como variação ou variância qualquer afastamento de uma variável em relação a um parâmetro pré-estabelecido. são os resultados obtidos da comparação entre o custo real e o custo padrão. As variações podem ser favoráveis. a análise das VARIAÇÕES tem mais um complicador. PRINCIPAIS CAUSAS DAS VARIAÇÕES DE QUANTIDADE a) Maquinário desgastado. desfavoráveis. caso não tenha sido.edu. Estimativa deficiente dos padrões fixados. quando o custo real for menor que o padrão. Falta de planejamento financeiro. Em relação aos CIF. lorentz@unisuam. corretiva e ineficaz. este será comparado com os custos reais de matéria-prima. Costuma-se. o orçamento da despesa e o volume de produção atingível. de capacidade e de eficiência. na prática.edu. as variações de mão de obra são calculadas com o uso das fórmulas abaixo: Variação de Taxa (Salário) ( TR – TP ) X HP = VARIAÇÃO DE TAXA Variação de Eficiência (Tempo) ( HR – HP ) X TP = VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA Onde: TR = Taxa salarial real TP = Taxa salarial padrão HP = Horas padrão HR= Horas reais Variação Mista (VM) quando há variação de taxa e de eficiência: (HR – HP) x (Tx R – Tx P) = Obs: geralmente a variação mista é de difícil atribuição de responsabilidade. é indispensável ter presente a variabilidade eventual dos três elementos: a capacidade utilizável. A variância orçamentária reflete maior ou menor volume de gastos comparado com a importância do CIF orçado.br . A variância de eficiência representa a diferença entre o número de horas empregadas para fabricar certo volume e o número de horas-padrão que foi fixado para esse mesmo volume. Sobretempos devidos ao material ou a operações imperfeitas. A variância da capacidade representa maior ou menor utilização da capacidade da fábrica em função das horas trabalhadas quando comparadas com as horas estimadas para o período. a tarefa de cálculo das variações dos CIF’s é mais complexa. Oscilação do preço da mão de obra Política de remuneração inadequada.Contabilidade Gerencial 47 Profº Francisco Lorentz Variação de mão de obra Da mesma forma que material. Taxa de Absorção CIF Orçado Base de Volume = TAXA DE ABSORÇÃO Variação de Orçamento CIF REAL . o custo-padrão atinge o seu grande papel de instrumento de controle. Oscilações sazonais em mão de obra emergencial.CIF ORÇADO = VARIAÇÃO DE ORÇAMENTO lorentz@unisuam. Estimativa deficiente dos padrões fixados. ao procurar conhecer as razões que fizeram aparecer às variações e tentar corrigi-las. Estimativa deficiente dos padrões fixados. PRINCIPAIS CAUSAS DAS VARIAÇÕES DE EFICIÊNCIA Paralisação anormal das máquinas. uma vez que resulta do jogo simultâneo do orçamento da despesa e do orçamento da produção. Falta de treinamento adequado aos operários. a) b) c) d) e) a) b) c) d) e) Comparando os resultados. Falta de motivação. Variação dos custos indiretos de fabricação Diferentemente do material e da mão de obra. Ao se estabelecer o quociente ou medida-padrão do CIF para o cálculo do custo-padrão. incluí-la na variação de taxa: (Tx R – Tx P) x HR = PRINCIPAIS CAUSAS DAS VARIAÇÕES DE TAXA Uso de mão de obra não qualificada para a tarefa. As variações do CIF são três: orçamentária. Costuma-se. dos CF por unidade.br . k) Maior ou menor rendimento do trabalho em termos de horas de mão de obra absorvidas. PARTE FIXA CIF PARTE VARIÁVEL Formulação do Padrão: CFt orçado + CVu orçado x Volume (base) Volume (base) Onde: CFt = Custo Fixo Total CVu: Custo Variávei Unitário * Base/Volume: utilizado para a atribuição dos CIF aos produtos.CIF orçados diferentes do REAL.edu.volume afeta os cálculos. quanto teriam sido eles com a produção real? .Contabilidade Gerencial 48 Profº Francisco Lorentz Variação de Capacidade ( HO – HR ) X TX ABSORÇÃO = VARIAÇÃO DE VOLUME Variação de Eficiência ( HR – HP ) X TX ABSORÇÃO = VARIAÇÃO DE EFICIÊNCIA Onde: HO = Horas orçadas HR = Horas reais HP = Horas padrão PRINCIPAIS CAUSAS DAS VARIAÇÕES DOS CIF’S VARIAÇÕES DO ORÇAMENTO f) Estimativa incorreta dos gastos.Ambos os fatores. particularmente. lorentz@unisuam. Outra abordagem sobre a Variação dos CIF: Obs: análise somente pelo valor unitário. Problemas a serem considerados: . . .Volume Real diferente do Volume Padrão. i) Paralisações devidas a causas anormais VARIAÇÕES DA EFICIÊNCIA j) Anormalidades no fluxo e no abastecimento do material. g) Excesso dos gastos em relação às necessidades normais VARIAÇÕES DA CAPACIDADE h) Estimativas incorretas de programação. VARIAÇÕES VOLUME Se não houvesse nenhuma variação nos custos propriamente ditos. b) Societária.os padrões. c) os custos totais de fabricação incorridos em um determinado mês.Os custos-padrão constituem instrumento valioso para apoio às decisões. e são utilizados apropriadamente eles podem incentivar os indivíduos a se desempenhar com mais eficiência. CIF real (unitário) – CIF que deveria ter ocorrido no volume real (unitário) Vantagens e desvantagens do custo-padrão 49 Profº Francisco Lorentz Podemos ressaltar algumas vantagens no uso do custo-padrão. mesmo em períodos de tempo relativamente curtos. d) O custo-padrão ideal é muito prático. sua eficácia para a aferição do desempenho é enfraquecida. d) os custos determinados previamente/ baseados em cálculos analíticos sobre os processos produtivos.se a produção for MENOR do que a prevista. e) Tributária.Contabilidade Gerencial . Como desvantagens (entendem-se limitações) do custo-padrão podemos relacionar as seguintes: . já que isto se assemelha a medir as atividades através de critérios elásticos. c) A média de custo do passado é um número válido. quanto a preços de venda e políticas de produção. c) Geral. entendem-se: a) todos os gastos aplicados na obtenção de produtos para serem comercializados e/ou consumidos na produção. CF por unidade será maior (variação DESFAVORÁVEL).Constitui os custos-padrão um poderoso auxílio ao trabalho de elaboração e acompanhamento dos orçamentos. .quando os padrões são alterados freqüentemente. Por custo padrão.No sistema de custo-padrão produzem-se relatórios que tornam possível um controle mais rápido das operações por parte da administração. tais como: . d) Gerencial.se a produção for MAIOR do que a prevista. . . Exercícios QUESTÃO 1 – Assinalar a alternativa correta: 1.edu. . b) A empresa terá os melhores recursos a sua disposição. 2.br . 3. muitas vezes.a demarcação dos elementos controláveis e incontroláveis das variâncias é uma tarefa extremamente difícil. tendem a se tornar rígidos ou inflexíveis. . Variação de Volume (VV): CFP ajustado ao volume real unitário – CFP unitário CUSTOS Medir a variação no valor dos CIF. lorentz@unisuam. Quando os padrões são realistas e atingíveis. O custo-padrão atende aos preceitos da Contabilidade: a) Financeira. e) Ele é o que realisticamente deverá ocorrer. A elaboração de um custo-padrão corrente parte do pressuposto de que: a) Algumas ineficiências são inevitáveis. .Os padrões de custo podem ser um importante instrumento para a avaliação do desempenho. CF por unidade será MENOR (variação FAVORÁVEL). e) os custos calculados e contabilizados de acordo com o critério de custeio por absorção. incluindo os estudos do tempo e dos movimentos relativos a cada operação. b) todos os gastos que uma empresa aplicou na obtenção de um padrão na contabilidade de custos. montou a (A) 0. (Fenig – Contador/2005) A Indústria Beta trabalha com custo-padrão.20 (D) 14. de: (A) 110. (C) 100.Contabilidade Gerencial 50 Profº Francisco Lorentz 4.10 kg a 1. em reais.126 Legenda: D: Desfavorável. F: Favorável Considerando exclusivamente os dados acima.00 (C) 13.335 0.10/h = 1. apresentou o seguinte quadro comparativo entre custo-padrão e custo-real.edu. 5 (Inea-Contador/2008) Dados extraídos da contabilidade de custos da Cia.12 kg a 1. a variação de tempo (eficiência) de mão-de-obra direta foi de 100 horas acima do tempo padrão.00 desfavorável. Com base nos dados acima.525 0.00/kg = 0. a variação de preço da matéria-prima.00/kg = 3.50 D (B) 0. Num determinado período. No mesmo período.35 F (C) 0. a variação do custo (taxa) de mão-de-obra direta foi de R$ 0.00 por hora.00/h = 1.00 favorável.br . (D) 10.00 desfavorável.10 kg a 3.60 (B) 12.00 favorável.11 F (E) 0. de: (A) 10.000 horas.10 D
[email protected] D (D) 0. em reais.00 desfavorável.90/kg = 3.30 0. com valores em reais: ITENS Matéria-prima Mão de obra Materiais Diretos CUSTO-PADRÃO 1.05/kg = 0. o valor da variação total entre o custo-padrão (CP) e custo real (CR) foi.20 h a 6.00 (E) 15.15 kg a 2. conclui-se que a variação desfavorável de quantidade da matéria-prima foi. (B) 110. Delta. (E) 10.80 6 (BNDES – Analista/2009) A Indústria de Metais Ferradura Ltda.10 CUSTO-REAL 1.20 0. em março de 2009. em reais. em março de 2007: Com base nos dados acima.25 h a 6.10 abaixo do valor padrão. que foi de R$ 1. que foi de 1. c) $ 45.12 desfavorável. b) $ 31. O valor dos custos dos produtos vendidos. (D) 0.000 $13. (B) 0.000 Custe real $ 17. $ 10.000.875. lorentz@unisuam. $ 29.10 desfavorável.000 $ 9. $ 28.125.000.000.125.000 $ 12. $ 10.875.625.000.10 favorável. estoque inicial de matéria-prima: $ 28. $ 28. • As variações podem ser favoráveis ou desfavoráveis. o estoque final de matéria-prima.Contabilidade Gerencial 51 Profº Francisco Lorentz 7.000.625. $ 10. $ 11. receita apurada na venda: $ 60.A. em reais.000.08 favorável.15 desfavorável. 8. estoque final de produtos em elaboração: 0.325.000. Analise os dados a seguir referentes à produção: Custo padrão Materiais diretos Mão-de-obra Custos indiretos de fabricação $ 20. $ 29.500 Informações adicionais: Venda de 75% das unidades produzidas. $ 10.875. a: (A) 0. preço e mista e.500 $ 14. (E) 0. (Petrobras/Contador/2010) A Cia Chicago Celulose S. $ 10. a variação de preço da matéria-prima montou.edu.000.325. $ 11. os seguintes resultados: Informações adicionais: • A empresa adota a análise de variações de matéria-prima em quantidade. No mês de maio de 2009 apresentou. o estoque final de produtos acabados e o lucro líquido apurado no período foram respectivamente de: a) $ 32. d) $ 31. em reais.000. na mão de obra direta em eficiência. Considerando apenas as informações dadas. (C) 0. $ 10.br . utiliza o sistema de controle denominado Custopadrão. taxa e mista • As variações devem ser apresentadas em valores unitários. 400. Considerando-se exclusivamente as informações acima. Em novembro de 2009.Contabilidade Gerencial 52 Profº Francisco Lorentz 9. foi desfavorável em (A) 5.85 por unidade Custos Indiretos Fixos (CIF Fixos) R$ 605.00 por mês Volume de produção prevista 120.025.edu.000 unidades • CUSTO REAL Custos Indiretos Variáveis (CIF Variáveis) R$ 0. a Variação de Custo (VC) dos Custos Indiretos Variáveis (CIF variável) referente ao volume total. pelo critério do custo-padrão. trabalha com custopadrão.50 (B) 6.00 (D) 6.000.825. (BR Biocombustível 2010_Contador) A Indústria de Plásticos Plastimóvel Ltda.000. possui dois tipos de variação: de volume (VV) e de custos (VC). em reais.br .00 (E) 6.00 (C) 6.00 por mês Volume de produção realizada 120.80 por unidade Custos Indiretos Fixos (CIF Fixos) R$ 600. extraiu os seguintes dados de sua contabilidade de custos: • CUSTO-PADRÃO Custos Indiretos Variáveis (CIF Variáveis) R$ 0.00
[email protected] unidades Sabe-se que a análise dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF).425.815.