Prof.Soares 1 1. CONCEITO DE CONTAS Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos de resultado (Despesa e Receita). Em geral, as operações relacionadas às variações do patrimônio (compras, vendas, pagamentos e recebimentos) ocasionam aumentos ou diminuições no Ativo, Passivo e no Patrimônio Líquido. Esses aumentos e diminuições são registrados em CONTAS. Ex.: Capital Social, Caixa, Mercadorias, Bancos c/Movirnento, Duplicatas a Receber, Salários, Juros Ativos etc. 1.1 ELEMENTOS DE UMA CONTA Os elementos fundamentais (mínimos) de uma conta são: DATA TÍTULO - É o nome da conta onde se identifica o elemento que ela representa. DÉBITO - São registros efetuados na coluna de débito da conta; representa a situação de divida da conta. CRÉDITO - São os registros efetuados na coluna de crédito da conta; representa o que a conta tem a haver. HISTÓRICO - Relata o fato acontecido em relação ao patrimônio. SALDO - É a diferença existente entre o débito e crédito de uma conta. 1.2 REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DE UMA CONTA Modelo de Conta Completa (RAZÃO) NOME DA CONTA: GRUPO A QUE PERTENCE: DATA HISTÓRICO CONTRAPARTID A CÓDIGO DA CONTA: EXERCÍCIO DE: DÉBITO CRÉDITO D/C SALDO $ 1.3 FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO DAS CONTAS Função: registrar as operações que ocorrem com o patrimônio. Exemplos: Conta ...............Função Caixa ...............Registrar as operações de recebimentos e pagamentos em dinheiro. Capital .............Registrar os valores que constituem o Capital Social registrado pela entidade. Veículos ..........Registrar as aquisições e baixas de veículos pertencentes à empresa. 2 5 RAZAO Antigamente. direitos. a qual receberá o nome que melhor represente os elementos agrupados. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo. Exemplificando.. Relaciona-se com os registros a débito ou a crédito das contas. do Passivo e do Patrimônio Líquido. encerrando-se no final do mesmo. Por exemplo. mesas. Podemos. máquinas de somar etc.. o dinheiro em mãos será representado pela conta CAIXA. podemos dizer que: a) o conjunto formado por cadeiras. 1. As contas são debitadas ou creditadas conforme o acontecimento que irá registrar.. Cada uma dessas contas será distinguida das demais pela sua denominação. As contas de resultado aparecem durante o Exercício Social..Salários . sem necessidade de discriminação.4 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS As contas podem ser classificadas em: Contas Patrimoniais: são as contas que representam os elementos ativos e passivos (bens. sem necessidade de representação isolada poderiam ser registrados na conta Valores a Receber ou Contas a Receber etc. máquinas de escrever..Registrar o valor dos salários pagos a funcionários da empresa. no entanto. poderia ser registrado em uma única conta.. 3 . receberia o nome de Despesas Diversas ou Despesas Gerais etc. Funcionamento: é a forma pela qual a conta é movimentada.. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha do Razão.. também. c) diversos valores a receber. Hoje. 1.. em seu conjunto. são registradas em folhas ou fichas soltas ou na memória do micro que. Não fazem parte do Balanço Patrimonial. b) o conjunto de pequenas despesas. representar diversos elementos de características semelhantes em uma mesma conta. mantidas em uma caixa. Contas de Resultado: são as que registram as variações patrimoniais quantitativas (receitas e despesas) e demonstram o resultado do exercício. que teria por nome Móveis e Utensílios. obrigações e situação líquida-PL) que compõem o complexo patrimonial. e é o que ocorre na prática. ou arquivo. ou coletadas continuam com a mesma denominação RAZÃO.. as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado RAZÃO. 6 DÉBITO. geralmente. despesas e custos têm saldo devedor. simplesmente. utilizaremos uma representação gráfica de conta bastante simples.: Caixa Capital Social 4 . Saldo (valor). cujo funcionamento explicaremos mais tarde. simplesmente. hoje em dia. As contas que representam obrigações (PE). Ex. Débito de uma Conta – situação de dívida de responsabilidade da conta. Na realidade isto não ocorre. Crédito de uma conta – situação de direito de haver da conta. direitos. CREDITO E SALDO O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do débito. As contas que representam bens. Patrimônio Líquido (PL) e Receitas têm saldo credor. simplesmente convenções contábeis. sem necessidade de representação isolada. poderiam ser registrados na conta Valores a Pagar ou Contas a Pagar etc. Crédito (valor). Valores escriturados a crédito SALDO CREDOR 1. Para simplificar as ilustrações. Débito (valor). e crédito algo favorável. Quando se faz o lançamento à esquerda da conta. Razonete. (Título da Conta) (lado do débito) (lado do crédito) Os leigos em Contabilidade. com uma função específica em cada conta. dizemos que estamos debitando essa conta. são levados a pensar que débito significa algo desfavorável. Um lançamento no lado esquerdo de uma conta é denominado lançamento a débito ou débito. um lançamento no lado direito de uma conta é chamado lançamento a crédito ou. como veremos adiante. que será denominada de Conta em T ou Razonete em T ou. pois tais denominações são.d) diversos valores a pagar. DEBITAR uma conta é registrar um valor na coluna do débito. o lado direito é chamado o lado do crédito. crédito. A forma gráfica. é a seguinte: MODELO DE CONTA EM “T” (RAZONETE) NOME DA CONTA Valores Escriturados a débito SALDO DEVEDOR Elementos mínimos do Razonete: • • • • Nome (título) da conta. explicações e resoluções de problemas. CREDITAR uma conta é registrar um valor na coluna do crédito. Utilizam-se também os verbos creditar e debitar. ...........00 3....600...500...... .......200.........000.... é denominado SALDO.......00 (C) Direitos .........00 Saldo Credor Embora pareça difícil. c) Saldo Nulo – quando o valor do débito for igual ao do crédito (D = C)......00 (D) PL/SL (C) + Receitas (C) (-) Despesas (D) Total .....00 700.....00 Total ......00 800.....7 JUSTIFICATIVA DOS SALDOS DAS CONTAS Nome da Conta 2..00 Saldo Devedor 1. podemos chegar as seguintes conclusões: 1ª) Os fornecedores (credores da empresa) têm $ 400..2. é simples e fácil justificar as definições dos saldos... 1..00 A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta.....00 5 .......200..D 300..00 C D C 300...................00 (D) (C) (D) – saldo devedor........ b) Saldo Credor – quando o valor do crédito for superior ao do débito (D < C)...............00 1.. Os saldos das contas podem ocorrer da seguinte forma: a) Saldo Devedor – quando o valor do débito for superior ao do crédito (D > C).200....... (C) – saldo credor Observando o patrimônio acima...00 EXIGÍVEL (D) Fornecedores ... Observe o quadro abaixo: ALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens.. portanto......800..2.1... Exemplos: Nome da Conta 2........ 400....00 a receber..000....... em determinado período.000.. seu saldo é credor........ portanto. deve $ 2. por sua vez. possui saldo credor. seu saldo é credor. poderíamos comentar que: 4ª) As receitas provocam aumento no valor do PL que. diminuem o valor do PL que. ou seja. Em coerência. os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuições no outro. As contas possuem dois lados (esquerdo e direito). Convém notar que uma empresa possui ou não bens e direitos. 1.600. 5ª) As despesas. é necessário que os aumentos e as diminuições nela ocorridos sejam assim registrados: Qualquer Conta de Ativo Débito Crédito $ Aumentos $ Diminuições 6 . Para que uma conta de Ativo (Bens ou Direitos) tenha saldo devedor.00 a receber (valor do PL).00 para as obrigações com terceiros (PE) e $ 1. Este assunto será estudado posteriormente. não existem bens negativos e tampouco direitos.8 DÉBITO E CREDITO DAS CONTAS Como já vimos. 1. as contas de Ativo (Bens e Direitos) sempre devem apresentar saldos devedores. $ 400. as contas de Ativo possuem saldo devedor ou nulo. desta forma.00.600. respectivamente. nessa hipótese. saldos credores e devedores. b) As contas do Passivo Exigível têm saldo credor. portanto.00 para os sócios ou acionistas (PL). Portanto: a) As contas do Ativo têm saldo devedor. logo as receitas somente podem ter saldo credor. 3ª) Os recursos necessários aos pagamentos dos valores acima estão no Ativo que. normalmente. Existem contas retificadoras do Ativo e do Patrimônio Líquido que apresentam. normalmente. A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições. no lado esquerdo. as operações ocasionam aumentos e diminuições do Ativo.000. possui saldo credor. c) As contas do Patrimônio Líquido têm saldo credor. o inverso das contas normais. isto é. como veremos a seguir. ou seja. Quanto às Receitas e Despesas.2ª) Os sócios ou acionistas (credores da empresa) têm $ 1. logo as despesas somente podem ter saldo devedor.9 CONTAS DE ATIVO Os elementos que compõem o Ativo figuram no lado esquerdo do balanço. do Passivo e do Patrimônio Líquido. 2 Contas de Patrimônio Líquido Desde que o Patrimônio Líquido Positivo ocupe o lado direito do balanço. 2. que podem ser pertencentes ao grupo do Ativo.10 CONTAS DE PASSIVO E DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1. As contas de Passivo Exigível e do PL. entretanto. o que só pode ser feito mediante um lançamento a crédito. isto é. Aumentá-lo com o sentido de melhorá-lo significa diminuir esse saldo devedor. o funcionamento das suas contas será igual ao funcionamento das do passivo. estará no lado esquerdo do balanço. por apresentarem saldo credor. Passivo Exigível ou Patrimônio Líquido. O Patrimônio Líquido (Ativo-Passivo).1 Contas de Passivo A contas do Passivo aparecem no lado direito do balanço. pode ser positivo. deve acontecer com elas o inverso do que acontece com as do Ativo. 7 . CONTAS) LANÇAMENTO CONTÁBIL (A DÉBITO E A CRÉDITO DAS O lançamento contábil refere-se ao registro dos fatos contábeis (provocam mudanças na composição do patrimônio ou do resultado da empresa) nos livros de escrituração comercial da empresa – livros Diário e Razão. ou seja: Qualquer Conta de Patrimônio Líquido Débito Crédito $ Diminuições $ Aumentos Quando o Patrimônio Líquido em seu valor total for negativo. são aumentadas de valor por débito e diminuídas por crédito.10. não existem dívidas negativas. por terem saldo devedor. As contas de Ativo. são aumentadas de valor por crédito e diminuídas por débito. nulo ou negativo. os aumentos e diminuições do Passivo (obrigações) devem ser registrados da seguinte maneira: Qualquer Conta de Passivo Débito Crédito $ Diminuições $ Aumentos 1.10.1. pois representam redução do PL. junto com o Ativo ou subtraído do Passivo (lado direito do balanço). com o saldo devedor. As contas de despesas são sempre debitadas. Uma empresa possui ou não Passivo (obrigações). O lançamento é feito nas contas que registram o patrimônio da sociedade. Como conseqüência do método das partidas dobradas temos. sendo a soma do ativo sempre igual à do passivo. é que o registro de qualquer operação implica que a um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas. são sempre iguais à soma dos capitais fornecidos ao patrimônio. d) a diferença entre a soma dos bens e dos direitos (parte positiva do patrimônio) e a 8 . o valor de cada componente do patrimônio. registradas a débito das contas ativas. de onde ser o ATIVO sempre igual ao PASSIVO. universalmente aceito.As contas de receitas são sempre creditadas. creditados nas contas passivas. positivos ou negativos da atividade econômica. saldo credor. Por esse método registramos todos os acontecimentos que se verificam no patrimônio. b) a soma dos saldos devedores é sempre igual à soma dos saldos credores. pois correspondem a aumento do PL. suas variações e os resultados. c) as aplicações de capital. A conta que receberá o primeiro registro será a conta devedora. e o segundo registro será efetuado na conta credora que indicará a origem do recurso aplicado.1 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS A essência do método. “Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s)”. É esse principio que determina a equação entre o ativo e o passivo do patrimônio. Os valores ativos representam sempre saldo devedor e. o seguinte: a) soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos. conhecendo-se. a qualquer momento. que indicará a aplicação do recurso efetuado pela entidade ou empresa. de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. Veja o esquema abaixo: CONTAS ATIVO PASSIVO PATRIMONIO LÍQUIDO RECEITAS DESPESAS DÉBITO SALDO Aumenta Devedor Diminui Credor Diminui Credor Diminui Credor Aumenta Devedor CRÉDITO Diminui Aumenta Aumenta Aumenta Diminuí 2. os passivos. portanto. conta (s) creditada (s). A expressão partidas dobradas não indica duplicidade ou repetição de um mesmo registro. 2. sendo representado pelas partidas dobradas. sempre creditadas. neste caso. e se chama patrimônio líquido. f) as receitas. de maneira a representar as duas variações decorrentes nas contas que reduzem os elementos afetados. A partida devedora representa a aplicação do recurso e a credora. e indica aumento ou diminuição do patrimônio líquido. sempre debitadas. permitindo um equilíbrio constante e. era manuscrito. conseqüentemente. que representa o crédito dos titulares. em virtude da contraposição de débitos e créditos. Quando ocorrer um fato. Antigamente. chamada balanço patrimonial. encadernam-se as folhas soltas. a adoção da fórmula: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Consiste o método das partidas dobradas em registrar esse mesmo fato em forma bipartida. o livro era preenchido unicamente a mão. sua origem. conta (s) debitada (s). dois ou mais elementos do patrimônio serão alterados equivalentemente.3 PARTIDAS DE DIARIO ou LANÇAMENTO CONTÁBIL É o registro de uma operação no livro DIÁRIO de um fato contábil. h) a diferença entre as despesas e as receitas (lucro ou prejuízo) complementará a equação patrimonial. isto é. inerente a todos os registros contábeis. as quais são. em ordem cronológica e com a observância de certas regras. 9 . O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis para registro dos fatos é o método das PARTIDAS DOBRADAS. copiadas por decalque no livro de folhas presas. g) a demonstração contábil da situação patrimonial (ativo e passivo). contribuem para redução do patrimônio líquido. Processos eletrônicos também são utilizados no trabalho contábil em geral. e) as despesas.soma das obrigações (parte negativa) indica a substância líquida patrimonial. Hoje em dia. contribuem para aumento do patrimônio líquido. 2. apresenta sempre a forma de equação.2 DIARIO É este um livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade. Os requisitos necessários de uma Partida de Diário são os seguintes: a) b) c) data de operação. em seguida. utilizam-se processos mecânicos para a escrituração em folhas soltas. conta do Ativo (A). da Cia.00 a prazo.000. ou seja. 3O passo . 2.00 Compra de um veículo. EXEMPLO Fato . da Casa de Máquinas Ltda. para efetuar um lançamento. compraram-se duas mesas por $ 700. seqüencialmente.conta do Ativo (A). Receitas (R).00 Lançamento: Rio de Janeiro. deveremos seguir alguns passos. Lorentz. 23 de junho de 2000 Veículos a Caixa 40. Bancos (depósito). ou seja.00 conta creditada: Caixa $ 40. EAGS EXEMPLO 2: Em 02-08-00.identificar o que o fato provoca sobre os saldos das contas. no valor de $ 40. com a menção das características principais dos documentos comprobatórios da operação. a que grupo pertence: Ativo (A).1 PASSOS PARA EFETUAR UM LANÇAMENTO Dado um fato contábil.000. ou Despesas (D). no caso: Caixa (A) o saldo diminuirá (-).000. valor da operação em moeda corrente.identificar a natureza das contas. conforme nota fiscal nº 15. conforme nota fiscal n0 007. no caso: Caixa .depósito em dinheiro efetuado em conta corrente bancária no valor total de $ 20. Bancos (A) o saldo aumentará +. 02 de agosto de 2000 Móveis e Utensílios a Duplicatas a Pagar 700. Casa de Máquinas Ltda.000. conforme nota fiscal n0 007.00. aceitando-se uma duplicata com vencimento para 15-09-X9. se o saldo aumentará ou diminuirá. Bancos . data: 02-08-00 conta debitada: Móveis e Utensílios conta creditada: Duplicatas a Pagar Lançamento: Rio de Janeiro.00 data: 23/06/X9 conta debitada: Veículos $ 40. Lançamento Contábil: 1O passo .identificar as contas envolvidas no fato: Caixa (valor em dinheiro). conforme nota fiscal nº 15 da Cia. 2O passo . Passivo (P).00 Compra de duas mesas.3. Patrimônio Líquido (PL). EXEMPLO 1: compra de um caminhão à vista. no dia 23 de junho de 2000. e 10 .000.d) e) histórico da operação. Origem do Recurso.o saldo aumentou (banco recebeu o dinheiro). o que fizemos estaria errado? Para provar nossas assertivas. segundo o método das partidas dobradas: D . conta do Ativo. os lançamentos acima estão corretos . com a utilização do quadro-resumo do mecanismo do débito e crédito. portanto seu saldo como conta do Passivo é realmente credor.Aplicação do Recurso. em nosso extrato. CRÉDITO .00 Note que. e 4O passo -efetuar o lançamento contábil. Isto posto. 2o. 11 . o lançamento aparece a crédito. então. temos o seguinte registro a realizar: CAIXA (A) (-) e BANCOS (A) + Utilizando o mecanismo do débito e crédito. na empresa. porém.CAIXA C .C/C CLIENTES (BANCOS) $ 20.000. o lançamento aparece a crédito. na instituição bancária. antes especificados: 1o passo . ou seja.identificar as contas envolvidas no Banco: CAIXA e CONTA-CORRENTE DO CLIENTE. o lançamento representa um direito em relação ao Banco. as dívidas do Banco para com o cliente aumentaram. ou seja.4O passo . ou seja. C/C CLIENTE (PE) . passo .tanto na empresa depositante quanto no Banco. que indicará a aplicação do recurso efetuado pela entidade ou empresa. representa uma dívida ou obrigação do Banco para com o seu cliente. 3o passo -identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas (aumento ou diminuição): CAIXA (A) . no exemplo acima. CONTA-CORRENTE DO CLIENTE (PE).seu saldo também aumentou. Quando depositamos dinheiro no Banco.00 Observe que. A conta que receberá o primeiro registro será a conta devedora.000. logo. da seguinte forma: DÉBITO . a conta BANCOS tem saldo DEVEDOR e sempre surge uma grande dúvida. seguindo os mesmos passos.efetuar o lançamento contábil segundo o método das partidas dobradas. faríamos o seguinte lançamento: D (débito) BANCOS C (crédito) CAIXA $ 20. vamos contabilizar o mesmo fato acima na instituição bancária que recebeu o depósito. cujo saldo é devedor.identificar a natureza das contas: CAIXA (A). e o segundo registro será efetuado na contra credora que indicará a origem do recurso aplicado. O objetivo das demonstrações contábeis de uso geral é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira. no pressuposto de sua aprovação pela assembléia geral. De acordo com o § 1º do artigo 176 da Lei 6. • Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Segundo o IBRACON (NPC 27). mas é vedada a utilização de designações genéricas. Para fins de atendimento dos usuários da informação contábil.Realizado o lançamento acima.º 6. "as demonstrações contábeis são uma representação monetária estruturada da posição patrimonial e financeira em determinada data e das transações realizadas por uma entidade no período findo nessa data. as demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. dos recursos que lhe são confiados.404/76. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (Segundo a Lei n. as seguintes demonstrações financeiras. Ao fim de cada exercício social. 12 . auxiliam os usuários a estimar os resultados futuros e os fluxos financeiros futuros da entidade. juntamente com outras constantes das notas explicativas às demonstrações contábeis. e • Notas Explicativas (NE). os pequenos saldos poderão ser agregados. o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade. deveremos registrá-lo em contas (razonetes) com a finalidade de determinar seu saldo (necessário à apuração do resultado do exercício e a elaboração do Balanço Patrimonial).638/07 e nº 11.404. As demonstrações contábeis também mostram os resultados do gerenciamento. incluindo a descrição das práticas contábeis." Tais informações. Nas demonstrações. que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: • Balanço patrimonial (BP)./76. • Demonstração do Valor Adicionado (DVA). como “diversas contas “ou “contas correntes As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração. imediatamente. que são úteis para uma ampla variedade de usuários na tomada de decisões. • Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC). com base na escrituração mercantil da companhia. a diretoria fará elaborar. alterada pelas Leis nº 11. • Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). as contas semelhantes poderão ser agrupadas. pela Administração. 3. a entidade deverá apresentar suas demonstrações contábeis (também usualmente denominada "demonstrações financeiras") de acordo com as normas regulamentares dos órgãos normativos.941/09). desde que indicado a sua natureza e não ultrapassem um décimo do valor do respectivo grupo de contas. normalmente 31 de dezembro. e segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. O Patrimônio Líquido compreende os recursos próprios da Entidade. devem ser transcritos também o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício. Portanto. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo. os direitos e as demais aplicações de recursos controlados pela entidade. por último. A DRE apresenta de que forma o lucro ou prejuízo foi apurado. com a data e assinatura dos administradores e do responsável pela contabilidade. as despesas (administrativas. capazes de gerar benefícios econômicos futuros. observado o princípio de competência. O Balanço Patrimonial é uma das demonstrações contábeis preparadas pelas empresas e demais organizações. como se fosse uma fotografia. as receitas de vendas ou serviços (deduzidas dos impostos sobre vendas e das devoluções).404-76. a participação de terceiros antes do Lucro Líquido 13 . Conforme Lei nº 6. Essa demonstração deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei nº 6. A DRE tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num determinado período. além da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados. o patrimônio e o patrimônio líquido da entidade. quantitativa e qualitativamente. Após ter efetuado todos os lançamentos de encerramento do exercício. os custos do período (gastos de fábrica ou produção). no Livro Diário. com respectivo registro no Conselho regional de Contabilidade (CRC). o resultado é denominado Passivo a Descoberto. Passivo e Patrimônio Líquido. A demonstração do resultado. ordenando as receitas diminuídas das despesas.As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. a expressão Patrimônio Líquido deve ser substituída por Passivo a Descoberto. Mostra a posição numa determinada data. Está dividido em Ativo.líquidas das receitas financeiras) e. evidenciará a formação dos vários níveis de resultados mediante confronto entre as receitas. os principais aspectos de cada demonstração financeira: Balanço Patrimonial (BP) O Balanço Patrimonial é a demonstração contábil destinada a evidenciar. Primeiro. de doze meses. Depois. e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T. comerciais e financeiras . numa determinada data.3. o Balanço Patrimonial é constituído pelo Ativo. e os correspondentes custos e despesas.404. pelo Passivo e pelo Patrimônio Líquido. originados de eventos ocorridos. normalmente. Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) O artigo 187 da Lei nº 6. Resumidamente. O Ativo compreende os bens. de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações) instituiu a Demonstração do Resultado do Exercício. resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação. O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com terceiros. financiadores. num determinado período.404/76. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados é a demonstração contábil destinada a evidenciar. Ativo No ativo. alterada pela lei nº 11. governo e outros. as mutações nos resultados acumulados da entidade. os Estoques de Mercadorias serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista. Também são utilizadas para informar as práticas contábeis e detalhar algumas contas do Balanço Patrimonial ou de outra demonstração. tais como transações ou fatos que podem alterar. 2 .941/09. as Duplicatas a Receber quando forem recebidas.ativo circulante.("fatia do lucro" entregue ao imposto de renda. as contas continuam a ser dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados. composto por: • ativo realizável a longo prazo. pois representam disponibilidades imediatas. Grau de liquidez é o maior ou menor prazo no qual bens e direitos podem ser transformados em dinheiro. bem como a parcela da riqueza não distribuída. acionistas. futuramente. Demonstração do Valor Adicionado (DVA) A DVA evidencia o valor da riqueza gerada pela companhia. entre outras coisas. A conta Caixa e a conta Bancos-Conta/Movimento são as que possuem maior grau de liquidez. • imobilizado. Por isso.ativo não-circulante. Por exemplo. Notas Explicativas (NE) As NE esclarecem pontos que a linguagem contábil não consegue retratar. alterou a Lei nº 6. as contas do ativo serão classificadas do seguinte modo: 1 . e • intangível.941/09.1 Balanço Patrimonial – grupos de contas Com a edição da Lei nº 11. O Parecer do Auditor também pode fazer referência a uma Nota Explicativa.638/07 e Lei nº 11. são as primeiras contas que aparecem no Plano de Contas. e assim por diante. a composição dos grupos e subgrupos do ativo e do passivo sofreu significativas modificações. 2. a situação patrimonial demonstrada. participação dos administradores e gratificações aos empregados). • investimentos. a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza. tais como empregados.941/09. A Lei nº 11. Em conformidade com o artigo 179 da lei nº 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações) em seus aspectos contábeis. 14 . e em sua maioria. inclusive o fundo de comércio adquirido. o mesmo ocorre com as contas de Estoque. as contas do passivo serão classificadas do seguinte modo: 1 . e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa. inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo permanente. Neste grupo você encontra todas as contas que representam os Bens e os Direitos que. riscos e controle desses bens. reservas de capital. ajustes de avaliação patrimonial. ações em tesouraria e prejuízos acumulados.– no ativo circulante: as disponibilidades. – no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e. 15 . adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243). – no passivo não-circulante: as obrigações que tiverem vencimento posterior ao término do exercício seguinte (> 1 ano). Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social. a conta Caixa. estão em constante circulação. alterada pela Lei nº 11. assim como os derivados de vendas. por dedução. não classificáveis no ativo circulante. inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias. – no patrimônio líquido.passivo circulante. acionistas ou participantes no lucro da companhia. – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade. que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia. reservas de lucros.941/09. por exemplo. os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. 2 . Correspondem aos recursos aplicados em elementos que estão em franco movimento. a parcela ainda não realizada. – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade. diretores.404/76. inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios. – em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza.passivo não-circulante. Bancos Conta Movimento etc.638/07 e Lei nº 11. e 3 – patrimônio líquido A disposição das contas desse grupo é a ordem decrescente do grau de exigibilidade dos elementos registrados. Passivo Em conformidade com os artigos 180 e 182 da Lei nº 6. – no passivo circulante: as obrigações da companhia. que a todo instante está sendo movimentada (entra e sai dinheiro). como. devido a sua finalidade. dividido em capital social. as pessoas jurídicas apuram os seus resultados. despesas e custos que serão confrontados para a determinação do LUCRO OU PREJUÍZO.941/09. enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência. são classificadas no passivo circulante. Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. e no passivo não-circulante.638/07. as obrigações da companhia.2 Exercício social e regimes de escrituração (competência e caixa) 3.941/09) Ativo Passivo Ativo Circulante Passivo Circulante Ativo Não circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Passivo Não Circulante Passivo Exigível a Longo Prazo Resultados de Exercícios Futuros Patrimônio Líquido Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Prejuízos Acumulados 3. alterada pelas Leis nº 11.2 Regimes de escrituração Existem três regimes para a apuração do resultado do exercício: • Regime de Competência • Regime de Caixa • Regime Misto 16 . se têm vencimento em prazo maior.2. em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários. de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato social da entidade. configurando-se melhor como um retorno do capital investido. Com a Lei nº 11. não representando investimento. inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não-circulante. As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. Balanço Patrimonial (Lei 6404/76. As ações em tesouraria são a aquisição de ações de própria emissão da companhia. as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo.2. Ocorre. O Exercício Social pode coincidir ou não com o ano calendário. alterada pela Lei nº 11. 3.404/76. A maioria das empresas adota o Exercício Social com término em 31 de dezembro de cada ano. desta forma. o registro e a acumulação de receitas. por força de lei. quando se vencem no exercício seguinte.638/07 nº 11.Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial.1 Exercício Social É o espaço de tempo (12 meses) findo o qual. em decorrência da sua avaliação a valor justo. nos casos previstos na Lei nº 6. em diversas contas componentes. quando pagos em Junho de X0.2.4 Período contábil 17 . os registros de aumentos e de diminuições das contas de Patrimônio Líquido obedecem à seguinte regra: os Aumentos são registrados por créditos e as Diminuições por débitos. Considera-se. neste caso. serão reconhecidas no mês de maio. que aumenta o Patrimônio Líquido.3 Resultado Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas. as receitas obtidas. Exemplos: 1) Os salários do mês de maio de X0. A legislação brasileira (IR) não admite o uso do Regime de Caixa pelas empresas que tenham finalidade lucrativa. Em decorrência dessa regra geral. receitas e despesas constituem apenas os grupos principais. 2) As receitas de vendas ou de prestação de serviços do mês de maio. o mês em que o funcionário prestou serviços para a empresa. sendo desdobradas em cada classe. Regime Misto: é o que utiliza o regime de caixa para as receitas e o regime de competência para as despesas. não importando se tenham sido recebidas ou não. Como já foi visto anteriormente. Sindicatos etc. independente à data do pagamento. Clubes. Considera-se a data do pagamento. No regime de competência são consideradas as receitas ganhas no período contábil. 3. a vista ou a prazo. e as despesas incorridas não importando se tenham sido pagas ou não. a data do fato gerador da despesa.4. serão reconhecidas no mês em que houver o recebimento. Regime de Caixa: é aquele que considera receitas e despesas do exercício aquelas efetivamente recebidas (entrada de dinheiro em caixa) e pagas (saída de dinheiro) dentro do período. ou seja. As despesas incorridas por diminuírem o Patrimônio Líquido. ocasiona um prejuízo que diminuirá o Patrimônio Líquido. Para que haja condições de análise e informações detalhadas dentro de uma empresa. a realização da receita. elemento que diminui o resultado enquanto que uma receita é elemento que aumenta o resultado. ou seja. deverão ser debitadas em contas de despesa. Uma despesa é. serão reconhecidos como Despesa de maio. serão reconhecidos como despesa de junho. por aumentarem o Patrimônio Líquido. o Resultado do exercício (período contábil) será positivo (lucro). quando pagos em junho de X0. deverão ser creditadas em contas de receita. Se as despesas forem maiores que as receitas. portanto. 2) As receitas de vendas ou de prestação de serviços do mês de maio. ocorreu em maio. Este regime é bastante utilizado por entidades sem fins lucrativos – Associações de Classes.Regime de Competência: é aquele em que as receitas e as despesas são consideradas em função do seu “fato gerador” e não em função do recebimento da receita ou pagamento da despesa em dinheiro. pois o fato gerador. a vista ou a prazo. Exemplos: 1) Os salários do mês de maio de X0. É o regime utilizado pela Contabilidade Pública. 3. segundo a natureza e o tipo de cada uma delas. como vimos anteriormente. O encerramento das contas de receita é realizado pela transferência de seus saldos credores para crédito da conta Resultado. a informação do resultado das várias operações deve ser fornecida a intervalos regulares de tempo. operará definitivamente. para o assunto abordado. O lucro ou prejuízo de um exercício está na dependência do confronto das contas de receita e de despesa. a Contabilidade registra e resume todas as mudanças no Patrimônio Líquido que ocorrem durante o período escolhido e apresenta o resultado obtido. após a venda de todo seu Ativo e o pagamento de suas obrigações para com terceiros. Para finalidades internas. conforme a duração do período contábil. a fim de que a administração acompanhe mais amiúde o desenvolvimento dos negócios. quando de um ano. O Resultado exato de uma empresa. 3. mês a mês. e esse resultado líquido é apurado na conta denominada Resultado. as informações dos resultados devem ser mostradas em intervalos menores. O Resultado do empreendimento será medido pela diferença entre o Patrimônio Líquido apurado no final da sua vida e o Patrimônio Líquido Inicial. As contas de despesa são encerradas pela transferência de seus saldos devedores para débito da conta Resultado. destacamos o Princípio da Continuidade.A contabilidade se norteia por princípios fundamentais e. corresponde ao ano-calendário. o qual presume que a Empresa. de seis meses e mesmo de um mês. é também denominado exercício social. o período normalmente é de um ano e muitas vezes. a administração não pode esperar até que a empresa seja liquidada ou encerrada. espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa. Para finalidades externas. através dos demonstrativos elaborados. isto é. Para que isto ocorra. o que significa que todas as contas de receita e de despesa devem possuir saldo zero no início dos períodos.5 Encerramento de contas de receita e despesa Toda empresa necessita fazer a apuração de resultados pelo menos uma vez por ano. Os procedimentos administrativos e contábeis das entidades ao final do exercício social chamam-se Encerramento do Exercício. somente poderá ser apurado no final de sua vida. Entretanto. Para efeito de apurar o resultado da empresa as contas de receita e despesa são periódicas. somente deverão conter registros para um ano ou período menor. através dos lançamentos de encerramento.2. no final de cada período deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado. normalmente. de um ano. O período contábil. Vejamos um exemplo: Clínica ABC Balancete de verificação em 31/12/2009 Contas Bancos Duplicatas a receber Saldos devedores $ 100 300 Saldos credores $ 18 . por exemplo. Assim. portanto. A diferença entre os débitos e créditos nessa conta será o resultado do exercício. Em resumo: as despesas e receitas aparecem no balanço patrimonial pelo seu resultado líquido. é debitada pelo valor total das despesas e creditada pelo total das receitas. chamada "conta de resultado". assim. para uma única conta. pois o que vai aparecer no "balanço patrimonial" será o resultado. Essa conta. entretanto.127 _____ 1. 19 .127 3. Agora vamos fazer um "encontro de contas" para saber se tivemos mais receitas (lucro) ou mais despesas (prejuízo).Estoque de materiais Móveis e utensílios Fornecedores Contas a pagar Capital social Reservas Custo dos serviços prestados Despesas de salários Despesas de aluguel Despesas diversas Receitas de prestação de serviços Outras receitas 350 40 300 50 400 27 270 50 12 5 330 20 _____ 1. uma transferência contábil dos saldos respectivos de todas as contas de despesas e receitas. Para que isso não aconteça a companhia faz. deveriam também aparecer no balanço patrimonial. que o balanço patrimonial consistia na apresentação de todas as contas da contabilidade de uma companhia.2.6 Apuração do resultado O balancete de verificação anterior inclui despesas e receitas de um período contábil. Dissemos. dispostas em forma relativamente padronizada. se as contas de despesas e receitas apresentassem saldo. Assim. geralmente no final do exercício. das receitas subtraem-se as despesas e. Isso será estudado futuramente. Um modelo do Demonstrativo de Lucros e Perdas ou de Resultados do Exercício é apresentado de forma resumida a seguir: 20 . Mesmo com saldo devedor.Receitas Prestação de serviços Outras receitas (-) Despesas Custo dos serviços prestados Despesas de Salários Despesas de Aluguel Despesas diversas (=) Lucro 270 50 12 5 (337) 13 330 20 350 3. custos. observado o Princípio de Competência.3 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é a demonstração contábil destinada a evidenciar a composição do resultado formado num determinado período (12 meses). o Resultado do Exercício poderá ser distribuído para outras contas do Patrimônio Líquido e do Passivo. das respectivas despesas. evidenciará a formação dos vários níveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas. O demonstrativo de resultados do exercício tem como parâmetro básico de contabilização.2. a contraposição às receitas obtidas no período.7 Distribuição do resultado Após a sua transferência para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. em seguida. a conta deverá aparecer no balanço. É apresentada de forma dedutiva (vertical). no grupo Patrimônio Líquido. da seguinte forma: 3. indica-se o resultado (lucro ou prejuízo). ou seja. encargos e riscos incorridos à sua obtenção. A demonstração do resultado. bem como as devoluções e os descontos comerciais e abatimentos concedidos incondicionalmente.DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS DO EXERCÍCIO Receita bruta de vendas de bens ou serviços (-) Impostos sobre vendas = Receita líquida (-) Despesas administrativas (-) Despesas com vendas = Lucro operacional (-) Despesas financeiras líquidas (-) Despesa de depreciação = Lucro antes do imposto de renda (-) Provisão para imposto de renda = Lucro líquido do exercício As despesas administrativas. com vendas. e a diferença entre outras despesas e receitas operacionais. A receita líquida é obtida da seguinte forma: RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) Impostos PIS COFINS ISS = VENDAS LÍQUIDAS Despesas Administrativas Representam as despesas efetivamente pagas ou incorridas relativas às atividades administrativas da empresa. sendo recebidos pela empresa e posteriormente transferidos para o governo).) 21 . Englobam dentre outras as seguintes contas representativas de gastos: • Salários e ordenados • Gratificações • Férias • 13º salário • Encargos sociais (INPS e FGTS) • Indenizações • Assistência médica e social • Despesas de manutenção e conservação • Aluguéis • Impostos e taxas (IPTU etc. Isso significa que do valor recebido são deduzidos todos os impostos incidentes na venda (valores que não pertencem à empresa. são chamadas de despesas operacionais. Os itens componentes da demonstração de resultados do exercício são apresentados a seguir: Receita Líquida É a receita efetivamente obtida pela venda de produtos ou serviços da empresa. as contas mencionadas acima relativas às despesas administrativas. Lucro Líquido do Exercício O lucro ou prejuízo líquido representa a diferença entre o lucro após a incidência do imposto de renda e as participações no lucro devidas a administradores. No cálculo do imposto de renda. respeitados os critérios apresentados quando da definição do patrimônio líquido. Provisão para Imposto de Renda Pela legislação em vigor. pagos e recebidos a título de juros e variações monetárias de empréstimos. até que seja efetivamente pago. Despesas Financeiras Líquidas Representa os valores contabilizados. São classificadas como despesas com vendas. 22 . Comissões. até chegar ao chamado “lucro real”. sendo um dos indicadores de desempenho mais importantes na análise da capacidade de geração de recursos. Super Simples ou Lucro Presumido. mas incorridas pela área de vendas da empresa. dentre outras. o resultado líquido apurado (lucro ou prejuízo) é transferido para a conta de lucros ou prejuízos acumulados (conta componente do patrimônio líquido). O saldo desta rubrica (lembre-se do conceito de conta corrente) representa o resultado dos valores líquidos lançados nesta conta a débito e a crédito.Despesas com Vendas Representam os gastos incorridos ou pagos pela empresa para a realização das vendas. juros de mora por pagamentos fora da data de vencimento e recebidos por aplicações no mercado financeiro. e Propaganda e publicidade Lucro Operacional É o resultado da diferença entre o lucro bruto e as despesas de vendas. é necessário efetuar-se uma série de ajustes para as empresas enquadradas no regime de Lucro Real. os gastos que são diretamente gerados pela atividade que constitui o objeto social da empresa). As empresas enquadradas no Simples. dentro do regime de competência. O lucro operacional mede a capacidade de geração de resultados positivos relacionados ao objetivo social de uma empresa. gerais e administrativas consideradas como operacionais (entende-se como despesas operacionais. funcionários. o imposto de renda do exercício deve obrigatoriamente estar deduzido do resultado do próprio exercício e considerado como uma exigibilidade no passivo circulante (contabilizado como provisão para imposto de renda). base para a incidência do imposto. Não havendo distribuição parcial ou total do lucro. são tributadas com base em um percentual sobre o faturamento. É o lucro Líquido retido da empresa e que irá formar os Lucros Acumulados e/ou Reservas de Lucros. mercadoria ou serviço. devoluções de vendas. ou (-) Custos dos Serviços Prestados (=) Resultado Operacional Bruto Representa a diferença entre a Receita Operacional Bruta e as Deduções da Receita Bruta Como regra geral. são estudadas com profundidade no curso de Ciências Contábeis. como. (Receita Operacional Líquida – Custos das vendas) São os gastos de escritório. Representam lucros e perdas de capital. ISS) (=) Receita Operacional Liquida (-) Custos dos Produtos Vendidos. ou (-) Custos das Mercadorias Vendidas. até a remuneração ao capital de terceiros (despesas financeiras: juros).DRE . anormais. por exemplo. administradores.Resumo Receita Operacional Bruta É o total geral das vendas (independentemente da forma e/ou condições) Neste grupo incluem-se todos os valores que não representam sacrifícios financeiros (esforços) para a empresa. que não contribuem para a obtenção de receita de vendas. voluntária ou involuntariamente. mas que são meros ajustes para se chegar a um valor mais indicativo que é a (. (ICMS. PIS.) Deduções da Receita Bruta Receita Operacional Líquida. empregados (gratificação) etc. gastos para administrar (despesas administrativas) a empresa como um todo: desde o esforço para colocar os produtos ao cliente (despesas de vendas: propaganda. representam os gastos despendidos para se conseguir vender um produto. imobilizado e intangível Há pessoas que. ou seja. descontos incondicionais e Impostos cobrados do consumidor no momento da venda.DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCICIO . terão uma ”fatia do lucro”: Governo (através do IR/CS). obedecendo às suas particularidades. Geralmente. comissão). extraordinários. resultados positivos e negativos apurados na alienação ou baixa de investimentos não-circulantes. Lucro Líquido resultante das operações normais realizadas pela empresa. Os custos. EXERCÍCIOS DIVERSOS 23 (-) Despesas Operacionais Comerciais Administrativas Financeiras (=) Resultado Operacional Líquido (+/-) Outras Receitas e Outras despesas (=) Lucro Líquido Antes da Distribuição (=)Lucro Líquido do Exercício . na disciplina de Contabilidade de Custos e/ou Análise de Custos. Também conhecido como Lucro Operacional. É a diferença produzida pela comparação entre o preço de venda de um bem e o de seu custo de fabricação ou aquisição. Também denominado de Lucro Bruto. são gastos e/ou receitas imprevisíveis. COFINS. Empr. em dinheiro. Capital a Integralizar 48. Impostos a pagar 2. Sejam contas e valores em 30/11/X1 (em R$): Clientes 6. e Equip. a vista. Capital Social 120.000. em cheque. c) levantar o Balanço Patrimonial.000.000.000. Empréstimos a Sócios 8. Mercadorias 20. Imóveis 30.000. b) levantar um balancete de verificação.000. em dinheiro.000. a Pagar Imóveis Maq.1. do empréstimo Pede-se: a) registrar as operações na contas em “T” (Razão).000. 5 — Pagamento. no valor de 12. a Sócios Fornecedores Imp. Bancos 10. Lucros Acumulados 10. LANÇAMENTOS EM RAZONETES Caixa Bancos Mercadorias Clientes Empr. 3 — Venda de parte dos equipamentos. Máquinas e Equipamentos 30. do restante do Capital.000.000.000.000.000. Fornecedores 4.000 4— Compra de móveis por 5.000. a Pagar Capital Social Capital a Integralizar Lucros Acumulados Reservas de Lucros Móveis e Utensílios BALANCETE DE VERIFICAÇÃO CONTAS Caixa Bancos Clientes Mercadorias 24 MOVIMENTO DÉBITO CRÉDITO . Empréstimos a Pagar 30. Reservas de Lucros 8.000. Caixa 22. Ocorreram as seguintes transações em dezembro de X1: 1 — Recebimento de 40% do saldo de Clientes 2 — Integralização. Títulos a Pagar 300. Edifícios 500. 25 .Empréstimos a Sócios Móveis e Utensílios Imóveis Maquinas e Equipamentos Fornecedores Impostos a Pagar Empréstimos a Pagar Capital Social Capital a Integralizar Reservas de Lucros Lucros Acumulados TOTAL BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO 2. Capital a Integralizar 500. abertura de conta bancária no Banco ABC. sendo 80% a prazo. aquisição de diversos móveis para comercialização (mercadorias). no valor de $ 100. no total de $500. 4.000 encontra-se integralizado em apenas 50%. em cheque. 7. integralização do Capital Social em dinheiro. pagamento. 6. aquisição de quatro veículos para entrega de mercadorias a $ 200 cada. a prazo. Gama. 5. Terrenos 100. recebendo em troca $ 10 em dinheiro e uma obra de arte avaliada em $ 70. 3. Capital 1.000. Durante o mês de fevereiro foram realizadas as seguintes operações: 1. de $ 200 das dívidas contraídas na aquisição de edifícios (Títulos a Pagar). Fornecedores 100. venda de 80% do terreno à Cia. apresentava os saldos das seguintes contas em seu Balacente de Verificação (em $): Caixa 250. A Cia XPTO iniciou suas atividades em 1º-1-X1 e dedica-se à comercialização de moveis para escritório. Seu capital social de $ 1. Móveis e Utensílios 50. Em 31-X-X1. obtenção de $ 200 de empréstimo junto ao Banco Sol. ocasião em que foi efetuado o depósito de $100. 2. depositado no Banco ABC. b) elaborar o Balancete de Verificação. 10. apresentava os saldos das seguintes contas em seu Balacente de Verificação (em $): Caixa 250. no valor de $ 1. liquidação. 17.000. As operações do mês de agosto encontra-se relacionadas a seguir: 1. pagamento. $ 400. aquisição de instalações a vista. Seu capital social.800. $ 400.000. foi constituído da seguinte forma: $ 300.000. obtenção de $ 200. Durante o mês de fevereiro foram realizadas as seguintes operações: 9. 26 .000.000. Edifícios 500. depositado no Banco Beta. abertura de conta bancária no Banco Beta. 13. Em 31-X-X1. a prazo. Capital a Integralizar 500.000. aquisição de diversos móveis para comercialização (mercadorias). A Empresa Genoveva iniciou suas atividades em 1º-8-X2 no ramo de revenda de peças para veículos automotores.000.8.000 das dívidas contraídas na aquisição de edifícios (Títulos a Pagar). Com base nesses dados. e c) elaborar o Balanço Patrimonial. por $ 250. A Cia Alfa iniciou suas atividades em 1º-1-X1 e dedica-se à comercialização de moveis para escritório.000 encontra-se integralizado em apenas 50%. no total de $500.000 de mercadorias.000. Fornecedores 100.000. 12. 16.000 em veículos e o restante a ser integralizado no prazo de 90 dias.000 em dinheiro. pede-se: a) efetuar o lançamento dos saldos iniciais e das operações nos razonetes.000 de empréstimo junto ao Banco Beta.000. d) Informar o valor do ativo___________________ e) Informar o valor do passivo exigível _________________ f) Informar o valor do PL__________________ g) Informar o valor do Ativo não circulante____________ 3. no valor de $ 100.000 cada. 4. sendo 20% a vista.000 em imóveis. Terrenos 100.000. integralização do Capital Social em dinheiro. em cheque. recebendo em troca $ 10. Capital 1. Seu capital social de $ 1. compra de $ 800.000. da dívida referente ao empréstimo bancário obtido. venda de metade das mercadorias a vista. 18. por $ 250.000. Títulos a Pagar 300. 14. de $ 200. aquisição de quatro veículos para entrega de mercadorias a $ 200.000 em equipamentos. e c) elaborar o Balanço Patrimonial. no valor de $ 100. sendo 70% a prazo.000 em dinheiro e uma obra de arte avaliada em $ 70. Móveis e Utensílios 50. 11. b) elaborar o Balancete de Verificação. Gama. pede-se: a) efetuar o lançamento dos saldos iniciais e das operações nos razonetes.000. venda de metade das mercadorias a vista. em cheque. ocasião em que foi efetuado o depósito de $100. $ 200. Com base nesses dados. venda de 80% do terreno à Cia. 15.000.000.000. 9. pede-se: a) efetuar o lançamento das operações nos razonetes.A. 7.000 a vencer em 30 dias e $ 100. integralização do Capital Social em dinheiro. 22. depositado no Banco ABC. 23. no total de $500. 6. 5. ocasião em que foi efetuado o depósito de $100. venda de $ 200. 27. Durante o mês de janeiro foram realizadas as seguintes operações: 19. Com base nesses dados. na impossibilidade de saldar suas dívidas em dinheiro. 26. aos fornecedores de peças. em cheque. a prazo. abertura de conta bancária no Banco ABC. aquisição de peças para revenda.000. sendo 30% a vista. 24.000. b) elaborar o Balancete de Verificação. b) elaborar o Balancete de Verificação. em cheque. e 27 . aumento do capital da empresa com o lucro auferido no mês de agosto. compra de móveis (mercadorias) para revenda a prazo. pede-se: a) efetuar o lançamento dos saldos iniciais e das operações no razonetes. e elaborar o Balanço Patrimonial em 31-8-X2. sendo 80% a prazo.000 encontra-se integralizado em apenas 50%. 8.000 com parte de pagamento do imóvel vendido. o adquirente do imóvel. pela aquisição dos móveis. pagamento. $ 100. Pagamento de despesa de energia no valor de $ 100 28. nas seguintes condições: $ 200. venda do imóvel por $ 400.000 em dinheiro. pagamento de $ 100.. aquisição de quatro veículos para entrega de mercadorias a $ 200 cada. 3.000 a vencer em 90 dias. Gama.000 à Cia. venda de 50% dos móveis à Cia.000 de peças para a Cia Gama. por $ 250. com juros de 10%. pelo preço de custo. pagamento de juros bancários no valor de $10 29. 5. de $ 200 referente a despesa de aluguel 25. por $ 250. 20. Seu capital social de $ 1. entregou um equipamento de $ 100. no valor de $ 100. aquisição de diversos móveis para comercialização (mercadorias). Com base nesses dados.000 a vista.000 no Banco Sem Fundo S. recebendo em troca $ 300 em dinheiro e uma obra de arte avaliada em $ 200. pagamento a fornecedores. 30. depósito de $ 200.2. obtenção de $ 200 de empréstimo junto ao Banco Sol. tendo recebido $ 100. Tumba. 21. compra de móveis (mercadorias) para revenda a vista. A Cia JRCS iniciou suas atividades em 1º-1-X1 e dedica-se à comercialização de moveis para escritório. 4. recebimento de um veículo de $ 200. c) elaborar o Balanço Patrimonial. d) Elaborar a DRE 28 .