ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS5º SEMESTRE – CIÊNCIAS CONTÁBEIS MATERIAL ELABORADO PELA PROFA. MARISA GOMES BESERRA MATERIAL CEDIDO GENTILMENTE PELO PROF. ROBERTO L. GUERRINI ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Roberto L. Guerrini Prof. Olair Ferreira Nunes Sumário 1 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO ........................................................................................................................ 3 1.1 CONCEITO ............................................................................................................................................................. 3 1.2 CÁLCULO .............................................................................................................................................................. 3 1.3 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E O FATOR DE LIMITAÇÃO ..................................................................................... 15 1.4 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E OS CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS ...................................................................... 20 1.5 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E A TAXA DE RETORNO SOBRE OS INVESTIMENTOS ............................................... 20 1.6 TOMADA DE DECISÃO SOBRE COMPRAS E VENDAS BASEADAS NOS CUSTOS ...................................................... 28 1.6.1 1.7 2 CONCEITOS E APLICAÇÕES: DECISÃO DE VENDAS BASEADA EM CUSTOS ........................................................... 33 ALAVANCAGEM ................................................................................................................................................ 38 2.1 ANÁLISE DO CUSTO, VOLUME, LUCRO................................................................................................................ 38 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.2 Alavancagem Operacional........................................................................................................................ 38 Alavancagem Financeira .......................................................................................................................... 39 Alavancagem Combinada (Operacional e Financeira) ............................................................................ 40 PONTO DE EQUILÍBRIO (BREAK-EVEN POINT) ........................................................................................................ 45 2.2.1 3 Conceitos e Aplicações: Decisão sobre Comprar ou Produzir ................................................................ 28 Abordagem Algébrica ............................................................................................................................... 45 2.3 MARGEM DE SEGURANÇA OPERACIONAL (MSO) ................................................................................................ 48 2.4 PONTO DE EQUILÍBRIO: MÚLTIPLOS PRODUTOS .................................................................................................. 50 FORMAÇÃO E CÁLCULO DE PREÇOS ......................................................................................................... 56 3.1 FORMAÇÃO DE PREÇOS COM BASE EM CUSTOS .................................................................................................... 56 2 ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Roberto L. Guerrini Prof. Olair Ferreira Nunes 1 Margem de Contribuição 1.1 Conceito Um preço de venda é composto basicamente por: custo de aquisição, mão-de-obra, tributos e despesas sobre vendas. A diferença entre a soma das parcelas acima para o preço de venda praticado é a Margem de Contribuição. Assim, a Margem de Contribuição é uma das grandes parcelas que compõem o preço de um produto ou serviço. É o somatório das Margens de Contribuição de todas as vendas de um mês que formarão os recursos para pagar as despesas fixas, a depreciação e a remuneração do capital (lucro operacional). Os gestores modernos devem entender a Margem de Contribuição como uma ferramenta de avaliação de resultados muito importante para a empresa. Ao estabelecer a norma de que “despesas variáveis de venda” são todos os valores necessários para pagar os impostos, fretes, comissões e qualquer outro gasto necessário para operacionalizar a venda, então poderemos definir: “Margem de Contribuição significa quanto, em valor, um determinado produto contribui para o resultado operacional, ou seja, receita total da venda subtraída do custo direto da mercadoria vendida e das despesas variáveis de vendas”. O resultado obtido é a Margem de Contribuição que será utilizada para pagamento dos custos e despesas fixos da empresa. 1.2 Cálculo Margem de Contribuição por unidade: é a diferença entre o preço de venda, tributos sobre vendas e os custos variáveis e as despesas variáveis de cada produto; é o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro. MC/U = PV/U – I – (CV + Dv)/U onde:- MC/U = Margem de Contribuição Unitária PV/U = Preço de Venda Unitário I = Tributos sobre Vendas por unidade CV/U = Custo Variável Unitário DV/U = Despesa Variável Unitária Margem de Contribuição Total: é a diferença a Receita Operacional Bruta, os Tributos sobre vendas, os custos variáveis e despesas variáveis totais. MCT = RV – I – (CV + DV) onde:- MCT = Margem de Contribuição Total RV = Receita Operacional Bruta I = Tributos sobre Vendas CV = Custos Variáveis Totais DV = Despesas Variáveis Totais 3 .. Guerrini Prof... relativos a um período de produção: Vendas totais ... Roberto L. R$ 9....000 350. R$ 20 • Custos Fixos Totais ....... Calcule a margem de contribuição total...... 3) Uma empresa industrial apresenta os seguintes custos de produção e vendas de 1..000 27....... PIS e COFINS) perfazem 27.... R$ 200 • Tributos sobre Vendas .....................000........ 27.....000 Pede-se: a) Calcule a margem de contribuição unitária e a margem de contribuição total...000....... os custos fixos foram de R$ 100.... PIS e COFINS) R$ R$ R$ 1...000 250..000.000 e os tributos sobre vendas (ICMS......25% das vendas. 2) Uma empresa industrial apresentou os seguintes custos.. as despesas variáveis de vendas foram de R$ 95..... Olair Ferreira Nunes Exercícios 1) As vendas foram de R$ 850.... Custos fixos .500 unidades:• Preço unitário de venda ..ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof............. R$ 90 • Despesa Variável Unitária......25% • Custo Variável Unitário ......... o custo variável dos produtos vendidos foi R$ 450..000....... b) Calcule o lucro bruto unitário e o lucro bruto total........ Custos e despesas variáveis ..25% Determine a margem de contribuição total... 4 . Tributos sobre vendas (ICMS. ...................ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.......000 • Tributos sobre Vendas .000 • Custos variáveis .... Olair Ferreira Nunes 4) Uma empresa industrial apresenta os seguintes dados:• Produção e Vendas 4.......... 27.....000 Custo Variável Unitário ...000 • Tributos sobre Vendas 27..........000 unidades • Preço unitário de venda R$ 680 • Custo Variável Unitário R$ 310 • Despesa variável Unitária R$ 60 • Custos Fixos Totais R$ 350.............. Guerrini Prof........ 5) Uma empresa industrial apresentou as seguintes informações:• Vendas totais ..25% Pede-se: a) Determine a margem de contribuição unitária e a margem de contribuição total.....000 • Despesas variáveis ..000 • Custos fixos . R$ 10 O preço unitário de venda é de ....000 unidades: Custos Fixos Totais .. $ 150... Roberto L.25% Calcule a margem de contribuição total.......... R$ 100 Tributos sobre Vendas 27..... R$ 50 Despesa Variável por unidade .......................... 5 .. $ 900.. $ 120...... R$ 10....000 • Despesas fixas ..........25% Calcule a margem de contribuição unitária e a margem de contribuição total..... b) Calcule o lucro bruto unitário e o lucro bruto total..................... $ 200...000 • Despesas Fixas Totais R$ 80....... $ 60.......... 6) Uma empresa industrial apresenta os seguintes custos de produção de 1.... CUSTEIO POR ABSORÇÃO Receita Operacional Bruta ( .) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida (-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Resultado Operacional antes do IR/CSLL ( . sobre esse preço incidem tributos de 18% e comissões de 3%. Todos os elementos de custos são incorridos uniformemente ao longo do processo produtivo.) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (=) Margem de Contribuição total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Operacional Líquido antes do IR/CSLL ( . O imposto de renda é de 25% sobre o lucro. Os custos variáveis com matéria-prima.50 por unidade e os custos fixos totalizam R$ 937.) IR/CSLL (=) Resultado Líquido do Exercício 6 .00 por período. Em determinado período em que não havia estoques iniciais a empresa iniciou a produção de 7. mão-de-obra e embalagens totalizam R$ 365.500. Guerrini Prof.) IR/CSLL (=) Resultado Líquido do Exercício CUSTEIO VARIÁVEL Receita Operacional Bruta ( . Roberto L. Pede-se para elaborar a Demonstração de Resultado do período. Olair Ferreira Nunes 7) O único produto da empresa Sempre Verde é vendido. pelo Custeio por Absorção e pelo Custeio Variável (Direto).ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.00 por unidade. em média a R$ 975.000 destas vendidas no mesmo período.500 unidades sendo 6. pelo Custeio por Absorção e pelo Custeio Variável (Direto).) IR/CSLL (=) Resultado Líquido do Exercício CUSTEIO VARIÁVEL Receita Operacional Bruta ( .) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida (-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Resultado Operacional antes do IR/CSLL ( .000 destas vendidas no mesmo período.) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (=) Margem de Contribuição total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Operacional Líquido antes do IR/CSLL ( . CUSTEIO POR ABSORÇÃO Receita Operacional Bruta ( . Todos os elementos de custos são incorridos uniformemente ao longo do processo produtivo.00 por unidade. mão-de-obra e embalagens totalizam R$ 123. Os custos variáveis com matéria-prima. Guerrini Prof.000 unidades sendo 42. Em determinado período em que não havia estoques iniciais a empresa iniciou a produção de 48.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Pede-se para elaborar a Demonstração de Resultado do período.000. sobre esse preço incidem tributos de 20% e comissões de 5%. em média a R$ 270.00 por período. Olair Ferreira Nunes 8) O único produto da empresa Sempre Amarela é vendido.) IR/CSLL (=) Resultado Líquido do Exercício 7 . Roberto L.50 por unidade e os custos fixos totalizam R$ 972. O imposto de renda é de 30% sobre o lucro. ) IR/CSLL (=) Resultado Líquido do Exercício 8 .) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (=) Margem de Contribuição total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Operacional Líquido antes do IR/CSLL ( . Todos os elementos de custos são incorridos uniformemente ao longo do processo produtivo.) IR/CSLL (=) Resultado Líquido do Exercício CUSTEIO VARIÁVEL Receita Operacional Bruta ( .50 por unidade e os custos fixos totalizam R$ 2. O imposto de renda é de 25% sobre o lucro. pelo Custeio por Absorção e pelo Custeio Variável (Direto).) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida (-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Resultado Operacional antes do IR/CSLL ( . CUSTEIO POR ABSORÇÃO Receita Operacional Bruta ( .ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. em média a R$ 307. Roberto L. sobre esse preço incidem tributos de 22% e comissões de 7%.00 por período.600 destas vendidas no mesmo período. Em determinado período em que não havia estoques iniciais a empresa iniciou a produção de 62. Os custos variáveis com matéria-prima.50 por unidade.040. Olair Ferreira Nunes 9) O único produto da empresa Sempre Azul é vendido. Guerrini Prof. Pede-se para elaborar a Demonstração de Resultado do período.500 unidades sendo 45. mão-de-obra e embalagens totalizam R$ 86.000. Tributos sobre a receita bruta 27.000 65.Custos Fixos por ano: R$1. sua produção e vendas foram: Ano 2006 2007 2008 Produção (em unidades) 50.500.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.500 Vendas (em unidades) 40.Preço de Venda Unitário: R$320.25% .Sobre a receita líquida incidem 10% de comissões . Guerrini Prof.000 Dados Adicionais: .000 65. Nos três últimos anos. Roberto L. Entrada Quant Unit Saída Total Quant Unit Saldo Total Quant Unit Total 9 .Custos Variáveis por unidade: R$50. Olair Ferreira Nunes 10) Determinada empresa fabrica e vende o produto X.00 .00 .000 62.000.Estoque Inicial de produtos acabados: Zero Pede-se: a) Elabore a ficha de controle de estoques dos produtos acabados e apure o CPV (PEPS).00 .Método de Avaliação de Estoque: PEPS .000 60. Guerrini Prof.) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida (-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) (=) Lucro Bruto c) Calcule a margem de contribuição. Informações Adicionais: Sobre as Compras de matéria-prima e as vendas de produtos acabados incidem os seguintes tributos: ICMS (18%). sabendo-se que o saldo inicial é igual a zero. 2006 2007 2008 Receita Operacional Bruta ( .6%). Olair Ferreira Nunes b) Calcule lucro bruto do produto.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Compra de matéria-prima: 300 unidades por R$ 151. Saldos Valor Unitário Valor Total 10 .65%) e COFINS (7.46 cada unidade.) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (=) Margem de Contribuição total 11) No mês de janeiro/11.00 cada unidade. (ARREDONDAR OS CENTAVOS) DATA Entradas Qtde. a seguir. utilizando o método da média ponderada. Roberto L. Saídas Valor Unitário Valor Total Qtde. Venda de produto acabado: 250 unidades por R$ 350. Valor Unitário Valor Total Qtde. uma determinada empresa efetuou as seguintes operações: 02/01 15/01 20/01 - Compra de matéria-prima: 200 unidades por R$ 137. 2006 2007 2008 Receita Operacional Bruta ( .21 cada unidade. PIS (1. Pede-se: a) Elabore a Ficha de Controle de Estoque de matéria-prima. 11 .00 52.00 65. Saldos Valor Unitário Valor Total Total d) Apure o Lucro Bruto das operações.195 Vendas Quantidades (Em unidades) 28.050. • Comissões sobre o preço de venda líquido de tributos 3% • Tributos sobre vendas 10%.50 Considere os seguintes dados complementares: • Os custos fixos representam 50% dos custos indiretos.750. Beta e Gama.584.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Entradas Qtde.00 48.000. R$ 10. Calcule o custo da produção do período (CPP) = MD + MOD + CIF c) Elabore a Ficha de Controle de Estoques de Produtos Acabados.00 39.00 1. Saídas Valor Unitário Valor Total Qtde. Olair Ferreira Nunes Total b) No processo de elaboração dos produtos foram considerados os seguintes elementos. considerando que todas as 400 unidades de produtos em elaboração foram finalizadas em 20/01. Guerrini Prof.) Tributos sobre as Vendas Receita Operacional Líquida ( -) Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto (RCM) 12) A Cia Alfabeto SA fabrica os produtos Alfa.00 de custos indiretos de fabricação.00 36.00 72.500 1.00 15.000. Valor Unitário DATA Valor Total Qtde.527. Roberto L.50 208.750.750.195 Receita Operacional Bruta 118. Em seu primeiro ano de atividades.00 21.000.000.000. a produção e os custos.000. Receita Operacional Bruta ( .300 2.000.870 1.000.000 1.00 de mão-de-obra direta. a quantidade vendida e o faturamento foram os seguintes: Produto Quantidades Produção Custos Totais (R$) MP MOD CIF (F+V) (Em unidades) Alfa Beta Gama 1. para a produção de 400 unidades de produtos acabados: 400 unidades de materiais diretos.00 260. R$ 5. 00 16.00 1.00 2.) Tributos sobre Vendas ( .00 3. X Y Z Preço de Venda ( .990.450 690 450 Receita Operacional Bruta 21.) Tributos sobre Vendas ( .00 5.200.00 Quantidades (Em unidades) 1.) Custo Unitário ( = ) Lucro Bruto Unitário b. Alfa Beta Gama Preço de Venda ( .750. Indique a ordem dos produtos de que devem ser priorizadas a produção e vendas para maximizar o resultado da empresa.00 9. Calcule a margem de contribuição unitária por produto.450.) Custos Variáveis ( .00 3.00 1. Justifique a ordem escolhida.00 3.00 2. Roberto L.00 2.510.500 700 500 4. Calcule o lucro bruto unitário por produto.210. Calcule o lucro bruto unitário por produto.690.) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição c. Quantidades MP Produção Custos Totais (R$) MOD CIF Fixo (Em unidades) X Y Z 1.260.240. 13) A Cia XPTO apresentou os seguintes dados no mês de janeiro dos três produtos que ela fabrica: Prod.560. Olair Ferreira Nunes Caso a Cia Alfabeto SA não tenha problemas de limitações na produção.) Custo Unitário 12 .) Tributos sobre Vendas ( . Pede-se: a. 1º = 2º= 3 º = d.800.200. Guerrini Prof.00 544.056.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.00 Vendas CIF Variável 1. • Comissões sobre o preço de venda líquido de tributos 3% Pede-se: a.00 Dados Adicionais: • Tributos sobre vendas 10%. Alfa Beta Gama Preço de Venda ( .800. Morte Certa Ilusão Vida Longa TOTAL Receita Operacional Líquida (-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV) (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais 13 .) Tributos sobre Vendas ( . Pede-se: I.500 pacotes Custos Variáveis Totais Custos Fixos Totais Preço de Venda Unitário (em R$) 8. b. Sobre a receita líquida incidem 3% de comissões. Roberto L. Justifique a ordem escolhida. O custo fixo é alocado ao produto na base de pacotes de cigarros produzidos. Apure o Resultado do Exercício. c.) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição c. Calcule a margem de contribuição unitária por produto.000 pacotes 30.750 Dados Adicionais: a.500 pacotes.000 pacotes e Longa Vida – 35.00 5. a empresa trabalhou com a capacidade máxima.500 pacotes 12. pelo método de Custeio por Absorção.000 pacotes 43.500 pacotes de cigarros. 14) A “Cia Fumo Quente” apresenta as seguintes informações em 31/12/X1: Produto Cigarro Morte Certa Cigarro Ilusão Cigarro Vida Longa Quantidades Produzidas e Vendidas 1.) Custos Variáveis ( . O custo variável significa 50% sobre o preço de venda por produto.00 R$141.000 R$108.000 pacotes. Olair Ferreira Nunes ( = ) Lucro Bruto Unitário b. portanto.00 10. e. A capacidade máxima de produção da empresa é de 43. X Y Z Preço de Venda ( . por produto. 1º = 2º= 3 º= d. Guerrini Prof. Ilusão – 20. Indique a ordem dos produtos de que devem ser priorizadas a produção e vendas para maximizar o resultado da empresa.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. As quantidades máximas que o mercado absorveria de cada produto são: Morte Certa 1. d. Apure o Resultado do Exercício. Se simplesmente deixássemos de vender o cigarro Morte Certa. Indique o ranking dos produtos pelo Custeio por Absorção e pelo Custeio Variável (Direto). por produto. Morte Certa Ilusão Vida Longa TOTAL Receita Operacional Líquida (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (=) Margem de Contribuição Total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Líquido do Exercício III. Olair Ferreira Nunes (=) Resultado Líquido do Exercício II.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. que oferece a menor margem de contribuição. pelo método de Custeio Variável (direto). Custeio Por Absorção 1º = 2º= 3º = Custeio Variável (Direto) 1º = 2º= 3º = IV. Guerrini Prof. qual seria o impacto no lucro? Seria interessante esta alternativa? Ilusão Vida Longa TOTAL Receita Operacional Líquida (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (=) Margem de Contribuição Total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Líquido do Exercício 14 . Roberto L. 00 Margem de Contribuição Unitária 20.00 Custos e Despesas Variáveis (por unidade) 30. que dá o menor lucro bruto pelo método de Custeio por Absorção.00 30. Se simplesmente deixássemos de vender o cigarro Longa Vida.00 40. precisamos calcular a Margem de Contribuição pelo fator limitante da produção. Exemplo 1: Suponha que uma indústria têxtil tenha como ponto de estrangulamento o número de horas de máquina. Roberto L.00 40. em alguns casos. E para que isso aconteça.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Olair Ferreira Nunes V.3 Margem de Contribuição e o Fator de Limitação Estudamos um conceito muito importante para que os gestores possam tomar decisões sobre qual produto incentivar as vendas ou qual produto cortar para melhorar seus resultados. 15 . devemos procurar utilizar esse recurso da melhor forma possível. precisamos utilizar o conceito de margem de contribuição de uma forma diferente do que vimos no item anterior. Qual o critério de decisão quando algum fator limita a produção? Para ter certeza de que a decisão de incentivar a venda de determinado produto ou a decisão de cortar a produção e vendas de outro produto está correta. Por que a solução dada pelo método de Custeio Variável é melhor do que a fornecida pelo método de Custeio por Absorção? 1. para que a empresa tenha o melhor resultado. Quando surgir algum fator que limite a capacidade de produção da empresa.00 100.00 80. Guerrini Prof. A empresa produz três tipos de tecidos com os seguintes valores: Tecidos Preço de Venda A B C 50.00 70. No entanto.00 O tecido B parece ser o mais favorável por apresentar a maior margem de contribuição por metro de tecido. qual seria o impacto no lucro? Morte Certa Ilusão TOTAL Receita Operacional Líquida (-) Custos Variáveis (-) Despesas Variáveis (=) Margem de Contribuição Total (-) Custos e Despesas Fixos (=) Resultado Líquido do Exercício VI. não basta calcular a Margem de Contribuição do produto. e a mão-de-obra direta é qualificada.sobre a receita líquida incidem 5% de comissões.Estrutura básica-padrão de custos e despesa fixos.00 30.5 Kg 1.000 5.000 8. cerca de 30. assim.9 Kg 1.00 40. Tabela 1 . portanto. a matéria-prima principal (lã) é importada. Custos fixos R$ 615. o produto A apresenta a melhor contribuição por hora e.000 unidades de seus produtos por mês.000 por mês Despesas administrativas gerais da empresa R$ 100.0h Cobertores de casal Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro Tabela 3 . normalmente.sobre a receita bruta incidem 10% de tributos.8h 1.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. temos: Tecidos Margem de Contribuição Unitária (1) 20. Exercícios 1) Uma empresa produz e vende. devido a um problema alfandegário ocorrido em determinado mês.o imposto de renda é de 34% sobre o lucro Parte I: Suponha que.Padrões físicos de Matéria-Prima (MP) e de Mão de Obra Direta (MOD) por unidade de produto.00 15.000 10.Preços médios praticados pela empresa e demanda máxima do mercado.000 kg de lã naquele período. 16 . maximizando. a empresa teve seu suprimento de matéria-prima limitado a 55. deve ter sua produção e vendas incentivadas.00 A B C Fator Limitante: Horas Demandadas na Máquina (2) 1 4 2 MC (1) ÷ Fator Limitante(2) 20. Os artigos são classificados como de luxo e destinados a populações de alta renda.5h 1. a utilização das horas limitadas de produção. Produtos Cobertores de casal Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro Preço de venda (R$/ unidade) 150 125 130 100 Custos Variáveis (R$/unidade) Demanda (em unidades/mês) 60 40 58 25 15.00 Embora o tecido B tenha a melhor margem de contribuição unitária. Guerrini Prof. Roberto L. .5 kg 2.000 por mês Despesas comerciais e de marketing (fixas) R$75.5h 1. para cada tipo de tecido.2Kg 2.00 10. Olair Ferreira Nunes Considerando a margem de contribuição unitária e a produção por hora demandada na máquina. .000 por mês Outros dados: . Produtos Quantidade de lã Tempo de MOD 2.000 Tabela 2 . como o fator limitante é o número de horas de produção. Como nem todos os empregados aderiram. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro iii) O valor do resultado global mensal da empresa com o composto de produção indicado em (b). de modo a maximizar o resultado (melhor mix de produção e vendas).) Despesas Variáveis Margem de Contribuição ( . Olair Ferreira Nunes Pede-se: i) Calcule a margem de contribuição unitária por produto.000 horas de MOD durante aquele mês. e Produtos Cobertores de casal MC/un.) Custos Variáveis ( . por maiores salários e melhores condições de trabalho.) Custos e Despesas Fixos Resultado Líquido antes do IR/CSLL IR/CSLL Resultado Líquido do Exercício Parte II: Dois meses depois de regularizado o abastecimento de lã. e 17 . Cobertores de casal Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro Preço de Venda ( . Roberto L. de modo a maximizar o resultado (melhor mix de produção e vendas). Cobertores de Cobertores de casal solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro Total Receita Operacional Bruta ( .ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. a empresa estimou que pudesse dispor de 55.) Custos Variáveis ( .) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ii) Determine a quantidade de cada produto que o pessoal de vendas deveria tentar vender naquele mês.) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida ( . Pede-se: iv) Calcule a quantidade de cada produto que o pessoal de vendas deveria tentar vender naquele mês. o sindicato da categoria dos trabalhadores aprovou uma paralisação por 30 dias. Guerrini Prof.) Tributos sobre Vendas ( . medida em horas de mão-de-obra direta.00 25. Roberto L. (fator limitativo). O tempo de produção de cada produto é o seguinte: Produto X 2 horas Produto Y 4 horas Produto Z 30 horas Os custos fixos no valor total de R$150.000 5. Com base nessas informações.) Custos Variáveis ( .000 unidades do produto Y e 10. foi totalmente utilizada e não ultrapassa 260.000 unidades do produto Z.00 são alocados aos produtos na base do valor dos custos variáveis incorridos.) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida ( . (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro v) o valor do resultado global mensal da empresa com o composto de produção indicado em (d).) Custos e Despesas Fixos Resultado Líquido antes do IR/CSLL IR/CSLL Resultado Líquido do Exercício 2) A Cia 3XPTO trabalha com três produtos distintos: Produto X.000 Dados Adicionais: • • • • • Não existem estoques iniciais e finais.00 Custos Variáveis (por unidade) 25. pergunta-se: quantas unidades de cada produto devem ser produzidas/vendidas para que a empresa consiga obter o melhor resultado possível? 18 .000 unidades do produto X.000 horas mensais.) Despesas Variáveis Margem de Contribuição ( . para cada produto. Em determinado mês a empresa apresenta os seguintes dados: Produtos Preço de Venda X Y Z 30. Cobertores de casal Cobertores de solteiro Mantas de casal Mantas de solteiro Total Receita Operacional Bruta ( .00 55. Produto Y e Produto Z.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Guerrini Prof.00 15.00 20.000 20. 25. A capacidade máxima de produção da empresa.000. As quantidades máximas que o mercado absorveria de cada produto são: 20.00 Quantidade produzida e vendida 15. Olair Ferreira Nunes Produtos Cobertores de casal MC/un. 00 15.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.00 Os custos fixos mensais somam R$30. portanto. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar X Y Z 3) A Cia FRS produz e vende estojos escolares. ela procura produzir o volume que espera vender. Atualmente. quantas unidades de estojos simples e de estojos de dupla-face deverão ser produzidas e vendidas? MC/un. A empresa tem como política não estocar produto acabado. um simples e outro de dupla-face. para que a empresa maximize seu lucro nesse mês. Olair Ferreira Nunes MC/un. Roberto L. produz dois modelos.00 Custos Variáveis (por unidade) 6. ou seja. consumindo dois kits-fecho. Considerando somente as informações acima.000.00 9. a cada mês. e do estojo de dupla-face é de 8. Guerrini Prof.000 kits-fecho. que é de 13. só consome um kit-fecho (composto por uma peça de imã e outra de ferro). A demanda pelo estojo simples é de 10. tem duas tampas. Os preços de venda unitários e os respectivos custos variáveis são os seguintes: Produtos Preço de Venda Estojo Simples Estojo de dupla-face 10. a produção do próximo mês será limitada pela quantidade de kits-fecho disponível em seu almoxarifado.000 unidades por mês. (R$) Fator limitante MC/ fator limitante Quantidade a fabricar Estojo Simples Estojo de dupla-face 19 . Devido à escassez de matéria-prima. portanto.000 unidades por mês. a empresa não tem conseguido adquirir imã.00. Enquanto o estojo simples só tem uma tampa e. o estojo de dupla-face. 000 (800. o conceito de margem de contribuição também se mostra útil.100) 3.500 D 1.589.900 3.000 1.200 (340. conforme será demonstrado a seguir. linha de produtos. departamento.200) 1. Olair Ferreira Nunes 1. Guerrini Prof.900 (970. 20 . podem ser identificados com cada produto. quando são identificados especificamente a um produto ou grupo de produtos. B.700) 740. muito utilizado nas empresas americanas. Quando se pretende analisar os produtos individualmente com relação a respectivas taxas de retorno de investimento.770.142.700 /mês R$ 430.000 / mês R$ 1. e o Departamento Y só para C.200 (430.000 E 1. filial etc. portanto.900 2.000 (412.442.137. C.019.200 790.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.299.500) 490. São.900) 2. custos diretos fixos.return on investiment).) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Líquido do Exercício A B 903.329.500) 509.800 Total 5. são deles diretamente deduzidos. Criam-se as diversas Margens de Contribuição numa seqüência lógica e agregativa. Os dados relativos às vendas e custos são os seguintes: Custos e Despesas Fixos Departamento X Departamento Y Demais Departamentos Total R$ 540.) Custos e Despesas Fixos Identificados 2 ª Margem de Contribuição ( .000) 1.000) 712. sem que sejam alocados a cada unidade.000 (2.500 1. D e E. Roberto L.300) 796. a relação entre o lucro e o investimento para gerar esse lucro.306.800) (511.5 Margem de Contribuição e a Taxa de Retorno sobre os Investimentos O método do retorno sobre os investimentos (ROI .000 C 793. Dois departamentos de produção trabalham exclusivamente para alguns deles. embora fixos. • SEGUNDA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (ou Margem de Contribuição Direta): É a Margem de Contribuição deduzida dos Custos Fixos Identificados. Exemplo: Uma empresa fabrica cinco produtos.200 / mês R$ 800.000 1.4 Margem de Contribuição e os Custos Fixos Identificados O Custeio Variável não significa que sempre os Custos Fixos são abandonados.700 (540. • CUSTOS FIXOS IDENTIFICADOS: São custos que.280.900 / mês Demonstração de Apuração do Resultado Receita Operacional Líquida ( .529.000 (283. O Departamento X só é utilizado para A e B.800 (594. D e E.) Custos e Despesas Variáveis 1 ª Margem de Contribuição Subtotal ( . A.299.302. estoques disponíveis.000 2.200 5.700 7.060 Produto Z 2.930 Análise do Retorno sobre os Investimentos: Calcule a taxa de retorno da margem de contribuição de cada produto e a taxa de retorno sobre os investimentos (ROI).400 (8. departamento.320) (4.500 900 600 200 1.280) 520 (150) 370 ( .) Custos e Despesas Variáveis (2.450 1.010 (1. • TAXA DE RETORNO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO: MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO X 100 INVESTIMENTO IDENTIFICADO = • TAXA DE RETORNO SOBRE OS INVESTIMENTOS (ROI) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO X 100 = TOTAL DO INVESTIMENTO Exemplo: Seja uma empresa que produz os produtos X.800 (2. Guerrini Prof. as disponibilidades correntes. os valores a receber e o imobilizado líquido.260 ( .150 1. Roberto L. linha de produtos.600 3.700 Comum aos três Produtos 180 300 100 2.000 2.580 Total 11.400 ( . Produto X = Produto Y = Produto Z = ROI = 21 .000 500 1.) Custos e Despesas Fixos Identificados (300) (200) 2 ª MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 580 1.140) 1 ª Margem de Contribuição 880 1. filial etc.) Custos e Despesas Fixos Comuns RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Investimentos (Ativos) Disponibilidades Estoques Valores a Receber Imobilizado líquido Total Produto X Produto Y Produto Z 250 400 500 1.250) 760 Total 180 2. Y e Z e cujos dados são os seguintes: Demonstração de Resultados Produto X Produto Y Receita Operacional Líquida 3.740) 2. Olair Ferreira Nunes • INVESTIMENTOS IDENTIFICADOS: São aqueles que podem ser claramente associados a um produto.660 (650) 2. como por exemplo.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Roberto L. Guerrini Prof. Olair Ferreira Nunes Exercícios 1) A Cia. ABC apresenta duas grandes divisões: Divisão A e Divisão B. Há algum tempo, seus diretores estão interessados em analisar o desempenho de cada divisão de forma mais profunda. Os dados fornecidos pela empresa são os seguintes (em R$ mil): Divisão A Receita Operacional Bruta Custos e despesas variáveis Custos e despesas fixos identificáveis Custos e despesas fixos comuns INVESTIMENTOS (ATIVOS) Identificável à Divisão Total da Entidade Divisão B 270.000 135.000 75.000 180.000 82.500 60.000 300.000 150.000 Total 450.000 217.500 135.000 30.000 480.000 Dados Adicionais: Sobre a receita bruta incidem 12% de tributos. Pede-se: a) Elabore uma Demonstração de Resultados por linha de produto. Divisão A Divisão B Total Receita Operacional Bruta ( - ) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida (-) Custos e Despesas Variáveis 1ª Margem de Contribuição (-) Custos e Despesas Fixos Identificáveis 2ª Margem de Contribuição (-) Custos e Despesas Fixas Comuns Resultado Líquido do Exercício b) Calcule a taxa de retorno da margem de contribuição de cada produto e a taxa de retorno sobre os investimentos (ROI). Divisão A = Divisão B = ROI = 22 ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Roberto L. Guerrini Prof. Olair Ferreira Nunes 2) Uma empresa produz e vende, normalmente, cerca de 4.000 unidades de seus produtos por mês. As informações mais relevantes sobre as atividades da organização são apresentadas nas tabelas a seguir. Tabela l - Preços e volumes normais de produção e vendas. Produtos Fogões Fornos de Microondas Lavadoras de Roupa Refrigeradores Preço de venda bruto por unidade R$300 R$400 R$800 R$1.200 Volume (em unidades/mês) 1.500 1.250 750 500 Tabela 2 - Padrões físicos de Matéria-Prima (MP) e de Mão de Obra Direta (MOD) por unidade. Produtos Fogões Fornos de Microondas Lavadoras de Roupa Refrigeradores Quantidade de MP 4,5 kg 2,5 kg 12,5 kg 10,5kg Tempo de MOD 6h 5h 12h 20h Tabela 3 - Estrutura básico-padrão de custos e despesas. Matéria Prima $ 25 por kg de MP Mão de Obra Direta (MOD): salário + encargos sociais dos operários $ 16 por hora Despesas administrativas gerais da empresa (fixas) $ 20.000 por mês Despesas comerciais e de marketing (fixas) $ 10.000 por mês Custos Fixos Comuns a todos os produtos $45. 000 por mês Custos Fixos Diretos dos produtos: Fogões $ 20.000 por mês Forno de Microondas $ 170.000 por mês Lavadoras de Roupa $ 70.000 por mês Refrigeradores $ 160.000 por mês Tabela 4 - Investimentos (ativos) identificados por produto (em $) Fogões Estoques Imobilizado Total 118.800 101.200 220.000 Fornos de Microondas 225.000 35.000 260.000 Lavadoras de Roupa 178.125 93.875 272.000 Refrigeradores Comuns 189.000 96.000 285.000 55.000 25.000 80.000 1.117.000 Dados Adicionais: • sobre a receita bruta incidem 12% de tributos; • sobre a receita líquida incidem 10% de comissões; • no preço da matéria-prima estão inclusos 12% de tributos recuperáveis; e Com base nas informações apresentadas, pede-se calcular: a) Calcule o custo variável por unidade. 23 ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Roberto L. Guerrini Prof. Olair Ferreira Nunes b) Calcule a margem de contribuição de cada produto e o resultado mensal global da empresa. Fogões Fornos de Microondas Lavadoras de Roupa Refrigeradores Total Receita Operacional Bruta ( - ) Tributos sobre Vendas Receita Operacional Líquida ( - ) Custos Variáveis ( - ) Despesas Variáveis 1 ª MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO ( - ) Custos e Despesas Fixos Identificados 2 ª MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO ( - ) Custos e Despesas Fixos Comuns RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO c) Calcule a taxa de retorno identificada de cada produto e a taxa de retorno global da empresa. Fogões = Microondas = Lav.Roupas = Refrig. = ROI = 24 porém.500.000.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.00 45.00) (4.000.500.00. Margem de Contribuição negativa.00) 19.500.00 ( .00 30.00) 2ª Margem de Contribuição 16.00) (6.000.000.00) Resultado Líquido do Exercício 32.000. Entretanto.000.000.500.000.00 35.00 ( .00 3.00) (24.500. Guerrini Prof.) Custos e Despesas Fixos Identificados 2ª Margem de Contribuição ( .) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Líquido do Exercício 25 .000.00 62. Os demais serviços oferecidos não serão afetados. se esse serviço vier a ser suspenso.00) (27.00 86.000. Roberto L. vem apresentando. sistematicamente. O serviço de manicure ajuda a atrair clientes para outros serviços oferecidos.Enzo oferece diversos serviços a sua clientela.00 32.00 114.000. Olair Ferreira Nunes 3) O salão de beleza H.000. a gerente do salão ponderou que. Variáveis 1ª Margem de Contribuição ( .00 26. haverá uma redução de 5% nos serviços de corte e 10% nos serviços de escova.000.000.00) (7. enquanto que as demais linhas de serviços apresentam Margens de Contribuição positivas.000.000.00) (5. Corte Escova Outros Total Receita Operacional Líquida ( .500.) Custos e Desp.) Custos e Despesas Fixos Comuns (30. Pede-se: a) O serviço de manicure deve ser suspenso? Apresente os cálculos.00) 1ª Margem de Contribuição 22.00) (9.000. A demonstração de resultados elaborada pela contabilidade relativa ao último mês mostra que essa linha de serviços apresenta Margem de Contribuição negativa de $ 3. Corte Escova Manicure Outros Total R$ R$ R$ R$ R$ Receita Operacional Líquida 30.00 (3.500.00 7. Variáveis (8.) Custos e Desp.) Custos de Despesas Fixos Identificados (6.500.00) (6.000.500.000.00 ( .00 O proprietário do salão está propenso a descontinuar o serviço de manicure. O Contador informou que os custos fixos identificados permanecerão os mesmos. o serviço de manicure poderia ser suspenso? (considere que os custos fixos identificados não sejam modificados).) Custos e Despesas Fixos Identificáveis 2ª Margem de Contribuição ( .ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Roberto L. Guerrini Prof. Corte Escova Manicure Outros Total R$ R$ R$ R$ R$ Receita Operacional Líquida ( . se o salão investisse mensalmente R$ 8.00 com propaganda em revistas voltadas ao público feminino de grande circulação na região e houvesse um aumento de 25% no volume de faturamento de todos os serviços.) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Líquido do Exercício 26 . Apresente os cálculos.000.) Custos e Desp.) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Líquido do Exercício Corte Escova Outros Total Receita Operacional Líquida ( . Variáveis 1ª Margem de Contribuição ( . Olair Ferreira Nunes b) Alternativamente.) Custos e Despesas Fixos Identificados 2ª Margem de Contribuição ( . considere que.) Custos e Desp. Variáveis 1ª Margem de Contribuição ( . 00) (75.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.00 Custos Variáveis (330.rápidos. Você concorda? Justifiquem a apresente os cálculos.Rápido Total R$ R$ R$ Receita Operacional Líquida ( .000. além de combustíveis.00) Custos Fixos Identificados (40.00) (375.00) Custo Total (420. O relatório do mês de outubro de 2010 demonstra: Combustíveis Lanchonete Lava .00) (45.00 30.000.000. Variáveis 1ª Margem de Contribuição ( .00) Custos Fixos comuns (50.000.000.000. Guerrini Prof. Olair Ferreira Nunes 4) A rede de postos de combustíveis Petro Lina Ltda. Explora em cada um de seus postos.00) (55. Os relatórios de desempenho oriundos da contabilidade vêm apontando que a lanchonete do posto da Vila Cachoeira está operando com prejuízos. pois julga que o lucro do posto passaria de R$30.000.00) (15.000.00) (70.) Custos e Desp.000.00) (30.00 60.00 (5.) Custos e Despesas Fixos Identificados 2ª Margem de Contribuição ( .000.000.00.000.000.000.000.000.00 Receita Operacional Líquida Resultado A direção da rede está avaliando fechar a lanchonete.000. lanchonetes e lava .) Custos e Despesas Fixos Comuns Resultado Líquido do Exercício 27 .000.00 550.000.00) (15.000.00) (10.00) 30.000.00 40.000.Rápido Total R$ R$ R$ R$ 450.000.000.00 para R$ 35.000.00) (20. Combustíveis Lava .00) 5.00) (10.00) (520.000. Roberto L. Restaurantes geralmente servem refeições que utilizam ingredientes preparados no próprio restaurante. outras preferem adquirir alguns insumos de fontes externas.500 15. A proposta deve ser aceita? 1 Custos diferenciais: custos que se alteram em resposta a determinado curso de ação. A decisão comprar-ou-produzir muitas vezes é parte da estratégia de longo prazo da companhia.75 20.000 10. então.000 unidades (R$) 2. Embora as decisões comprar-ou-produzir pareçam simples. com os seguintes custos: Custos Diretos Materiais diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos (identificados) Custos comuns rateados às capas Por unidades (R$) Para 10.00 1. Um fabricante externo propôs à empresa fornecer qualquer volume de capas que ela deseje. Exemplo1: Determinada empresa fabrica raquetes de tênis. esta empresa fabrica.000 / 10. a R$4. Uma siderúrgica que utiliza suas próprias jazidas de minério de ferro para fabricar ferro fundido produz ferro fundido.000 A produção esperada para este ano é de 10. A decisão de depender de fontes externas para o fornecimento de uma quantidade substancial de 1 insumos envolve a consideração não somente de custos diferenciais mas também de outros fatores não facilmente quantificáveis.50 (R$55. produzem as refeições.1 Conceitos e Aplicações: Decisão sobre Comprar ou Produzir Uma decisão comprar-ou-produzir é qualquer decisão da empresa de adquirir determinado produto ou serviço interna ou externamente.500 2. Olair Ferreira Nunes 1. Roberto L. as capas das raquetes.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. 28 . Guerrini Prof. tomadas uma única vez.6.6 Tomada de Decisão sobre Compras e Vendas baseadas nos Custos 1.000 unidades). em que alta administração toma uma decisão sobre a política a ser seguida. na realidade elas fazem parte da análise estratégica da empresa.000 unidades. e especializam-se em apenas algumas etapas do processo de fabricação. de modo que o custo total unitário de cada capa é de R$5. Atualmente.000 55.00 0. para controlar as atividades que levam ao produto final. uma que adquire ferro fundido e o processa adicionalmente compra ferro fundido. mas servem sobremesas adquiridas de terceiros. mas compram as sobremesas.000 7. também.10 por capa. como confiabilidade do fornecedor e controle de qualidade. os restaurantes. Algumas companhias decidem integrar-se verticalmente. Guerrini Prof. Roberto L. Olair Ferreira Nunes Fazer o Produto Comprar o Produto Diferença Custos Diretos Materiais diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos (identificados) Custos comuns rateados às capas Custo total Decisão: - Exemplo2: Prepare a análise de custos para o volume de produção/vendas de 5.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.000 unidades Fazer o Produto Comprar o Produto Diferença Custos Diretos Materiais diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos (identificados) Custos comuns rateados às capas Custo total Decisão: - 29 . 50 15.00 6. Recentemente a Caloi recebeu uma proposta de uma empresa que deseja fornecer-lhe 20. Guerrini Prof.000 conjuntos de rodas traseiras por ano ao preço unitário de R$30.50 A Casio pode comprar o componente da Lincs a R$21.50 Esse custo baseia-se em uma produção anual de 20. de um de seus produtos.00 22.00 10.000 unidades de certo componente. Roberto L. Olair Ferreira Nunes Exercícios 1) A Caloi fabrica bicicletas.00 5.50 4. faça os cálculos e responda: a Casio deve aceitar a proposta da Lincs? 30 .00 por unidade. O custo de fabricação do componente é o seguinte: Por unidades (R$) Custos Diretos Materiais diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos Total 3.00 32. A Caloi deveria continuar fabricando os conjuntos ou passar a comprá-los deste fornecedor.00. se objetiva economizar pelo menos R$12.500 por ano? Demonstre.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Fazer o Produto Comprar o Produto Diferença Custos Diretos Materiais diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos Custo total Decisão: - 2) Suponha que a Casio necessite de 20.000 de custos fixos de produção. cujo custo unitário é o seguinte: Por unidades (R$) Custos Diretos Materiais diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos Custo Total 3.000 unidades. A aceitação da proposta fará com que a Caloi elimine R$100. inclusive o conjunto que compõe a roda traseira. Sabendo-se que 80% dos custos indiretos de fabricação fixos não poderão ser eliminados.00 8. Roberto L. Guerrini Prof. Pergunta-se: A Cia Minuano deve continuar fabricando essas pás ou deve comprá-las do fornecedor externo? Apresente os cálculos.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. O diretor de compras comentou na última reunião da Diretoria que um dos principais fornecedores da empresa fez uma proposta para fornecer. 31 . Olair Ferreira Nunes Fazer o Produto Comprar o Produto Diferença Custos Diretos Materiais diretos Mão de Obra Direta Custos Indiretos de fabricação variáveis Custos Indiretos de fabricação fixos Custo total Decisão: - 3) A Cia. também. Minuano fabrica ventiladores de diversos tipos. As pás de todos os ventiladores são produzidas internamente. 50% dos custos fixos poderiam ser eliminados.00 14.00 Caso a empresa passe a comprar essas pás.00 o conjunto. Esse diretor solicitou ao Departamento de Custos que elaborasse um relatório com os custos de produção de cada conjunto dessas pás. o conjunto de pás do ventilador de teto modelo LX por R$12. O projeto das pás desse ventilador foi desenvolvido pela Cia Minuano. juntamente com todos os custos variáveis. Os custos são: Custos Variáveis Custos Fixos Total Por unidade (R$) 8.00 6. Roberto L.00 15.45 oferecidos.00 de outros custos indiretos.00 Uma empresa da região ofereceu fornecer a tela a um preço de R$3.000. recentemente. Em função de todo processo de manufatura ser automatizado.000. Os custos de produção para 50. reduziria 50% dos custos com energia elétrica. R$10.000. porque o custo variável de R$3. Guerrini Prof.000.000. O Gestor da Divisão.000 unidades do componente são: R$ Custos Diretos Materiais diretos Custos Indiretos de fabricação Mão de Obra Indireta Energia Elétrica Outros Custos Indiretos Custo Total 150.00 com mão-de-obra indireta e R$5. 32 . Se a divisão descontinuasse sua produção de telas. A tela dos alto-falantes é produzida internamente. Olair Ferreira Nunes 4) A empresa BVOX fabrica alto-falantes. Pergunta-se: a) Você concorda com os comentários do gestor da divisão? b) A empresa deve continuar fabricando o componente ou deve comprá-lo do fornecedor? Apresente os cálculos. Ele deseja continuar a fabricar o componente.00 40.000.00 20. assistiu a um seminário sobre o comportamento de custos e aprendeu a respeito dos custos fixos e variáveis.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.00 está abaixo dos R$3.45 cada. o custo de mão-de-obra é considerado indireto.000.00 225. ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.00 por unidade. Roberto L. 1. pergunta-se: Qual a melhor alternativa? Situação 1: Situação 2: 5. a análise das margens de contribuição oferece a opção de maior rentabilidade. Exemplo1: Determinada empresa fez uma pesquisa de mercado para um de seus produtos o obteve as seguintes informações: se o produto for colocado a R$100. Considerando-se que os custos e despesas variáveis perfazem o total de R$60. se for colocado a R$80. no período de análise. provavelmente serão vendidas 5. Em conseqüência disso.000 unidades 8.) Custos e Despesas Variáveis /unidade ( = ) Margem de Contribuição Unitária Margem de Contribuição Total 33 . provavelmente 8. a situação dos custos fixos se mantém inalterada (curto prazo). Considerando-se que. optar pelas decisões mais corretas.00 por unidade. Também nessa hora o conceito de margem de contribuição pode também ser útil quando se tratar de simulações concernentes ao estabelecimento da quantidade produtiva e do preço de venda com a finalidade de se buscar a maior lucratividade empresarial para determinada situação.00 por unidade.30 cada.7 Conceitos e Aplicações: Decisão de Vendas baseada em Custos O problema de decidir o preço a ser fixado não é tarefa para solução só com dados de Custos. casando informes internos com externos. caso esse fornecedor oferecesse a tela por um preço de R$3.000 unidades serão vendidas por mês. Guerrini Prof.000 unidades por mês.000 unidades Preço de Venda ( . o preço de venda estabelecido pode ser imperativo na determinação da demanda prevista para o mercado. Necessária se torna uma gama de informações sobre o Mercado para que se possa. Olair Ferreira Nunes c) Análise a situação. 000 unidades 8. Olair Ferreira Nunes Exemplo2: Supondo que os custos e despesas variáveis perfazem o total de R$40.) Custos e Despesas Variáveis /unidade ( = ) Margem de Contribuição Unitária Margem de Contribuição Total 34 .00 por unidade. Roberto L.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Guerrini Prof.000 unidades Preço de Venda ( . qual seria a melhor alternativa? Situação 1: Situação 2: 5. 000 unidades.30 para conseguir elevar o número de pulsos para 12.000 48. A empresa possui a seguinte estrutura de custos. Roberto L.000 30. a empresa deve reduzir o preço do pulso? 2) A Indústria Cofag. Seus custos e despesas são os seguintes (em R$): Custos Variáveis Custos Fixos Comissões sobre vendas 138 por unidade 1. A empresa vem conseguindo colocar no mercado cerca de 54. atingindo assim a capacidade máxima de sua planta básica e de atendimento.000.000 36.000 R$ 840. O resultado foi: Preço (R$/unidade) 200 220 240 260 280 300 Quantidade que seria vendida no período 60.08 10% R$ 1. verificou que precisaria diminuir o preço do pulso de R$0.000 Nestas condições.000.35 para R$0.000 pulsos de ligações por mês. Olair Ferreira Nunes Exercícios 1) A NTN-D é uma empresa de prestação de serviços de telecomunicação que vem operando com um volume de 10.000 por período 10% O Departamento de Marketing fez uma pesquisa de mercado para saber qual seria o volume de vendas em diversos níveis de preço.500. Após fazer uma pesquisa de mercado.000 54. em média e por mês: • • • • Custos variáveis (por pulso) Tributos (sobre a receita) Depreciação dos equipamentos Outros custos fixos R$0.000 mensais.000 42. produz amortecedores para veículos pesados.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.000 35 .150. Guerrini Prof. ao preço líquido de R$220. ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Olair Ferreira Nunes Desconsiderando a incidência de tributos sobre a receita. 36 . Roberto L. c) O resultado no ponto ótimo de trabalho. b) O valor máximo da Margem de Contribuição Total (MCT) que a empresa pode obter nas instalações atuais. pede-se calcular: a) O resultado que a empresa vem obtendo por período. Guerrini Prof. 00 Pergunta-se: a) O pedido deve ser rejeitado? Apresente os cálculos. Guerrini Prof. R$ 12.O. Os dados de custos são: • Matéria-Prima R$ 18.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. No entanto. está abaixo do custo de produção. em quanto aumentaria os lucros da empresa? 37 .00 • M. está operando com capacidade ociosa. O Diretor Comercial acaba de receber um pedido de compra de 500 bicicletas infantis de um cliente não habitual. Olair Ferreira Nunes 3) A Bike & Cia fabrica bicicletas de vários modelos para crianças e adultos.00 • Custos Indiretos Variáveis R$ 8. Nenhuma despesa administrativa ou comercial será incorrida caso esse pedido seja aceito.00 cada unidade. está disposto a recusá-lo.00 • Custos Indiretos Fixos Comuns Rateados R$ 9. b) Caso não seja rejeitado.D. uma vez que o preço ofertado de R$ 45. Espera-se que daqui a alguns meses os níveis de produção e vendas sejam recuperados.00 cada unidade. Roberto L. Devido a uma retração da demanda.00 • Custo Total por unidade R$ 47. que é de R$ 47. Lucro antes dos juros e do IR/CSSL) que resulta de uma dada variação percentual nas vendas: GAO = MCT LAJIR Onde: MCT = Margem de Contribuição Total LAJIR . tudo o mais mantido constante.Lucro antes dos juros e do IR/CSSL Exemplo 1: Suponha que os dados operacionais da Cia ABC sejam os seguintes: Receita Líquida de Vendas (-) Custos e despesas variáveis Margem de Contribuição Custos e Despesas Fixos LAJIR Juros Impostos (34%) Lucro Líquido do Exercício Cia ABC 200.000 (44. 2.000 (12. Na terminologia dos negócios.000) 56. tudo o mais mantido constante. Olair Ferreira Nunes 2 Alavancagem 2.000 120.520) 18. O grau de alavancagem operacional (GAO) é definido como a variação percentual no lucro operacional (ou LAJIR . um alto grau de alavancagem operacional. A denominação de resultado do exercício reflete o lucro somente em um determinado nível das vendas.000 40.1 Alavancagem Operacional O risco do negócio depende em parte do grau em que os custos de uma empresa são fixos.000 (120. Em física. significa que uma variação relativamente pequena nas vendas resultará em uma grande variação no lucro operacional.000) (9.000 40.000) (14. alavancagem implica a utilização de uma alavanca para levantar um objeto pesado com um pequeno dispêndio de força.1.000 160. não se prestando à previsão de lucros em diferentes níveis de atividade. mais alto será seu risco do negócio. Se os custos fixos são altos. Volume. A relação entre os custos e as receitas em diferentes níveis de atividades pode ser representada gráfica ou algebricamente. diz-se que a empresa tem um alto grau de alavancagem operacional.1 Análise do Custo.000) 176. mesmo uma pequena queda nas vendas pode gerar uma grande redução nos lucros operacionais.040 Determinar o grau de alavancagem operacional da empresa.000 (12.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Portanto. 38 . Lucro O planejamento de lucro exige uma compreensão das características dos custos e do seu comportamento em diferentes níveis operacionais.480 220. Guerrini Prof. Roberto L.960) 29. quando mais altos forem os custos fixos de uma empresa. Se uma alta porcentagem dos custos totais de uma empresa são fixos. 960) 29.) Custos e despesas variáveis Margem de Contribuição ( .) Custos e Despesas Fixos LAJIR Juros Impostos (34%) Lucro Líquido 200. o GAO é um número índice que mede o efeito de uma variação nas vendas sobre o lucro operacional (LAJIR).000) 56. total das despesas e custos fixos.J O grau de alavancagem financeira (GAF) é definido como a variação percentual no lucro por ação.000 9. mantidas constantes as demais variáveis.000 40. tais como margem de contribuição. por definição. 2.77 Determinar o grau de alavancagem financeira da empresa.000 (120.000 120. da Cia ABC.040 3.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.000) (14. ao passo que a alavancagem financeira afeta os lucros líquidos de juros e impostos.2 Alavancagem Financeira A alavancagem operacional afeta os lucros antes dos juros e impostos (LAJIR). ou os lucros disponíveis para os proprietários de ações ordinárias. de modo que um aumento de 100% no LAJIR produziria um aumento de exatamente 100% no LPA. Guerrini Prof. igual a 1.000 40. 39 . Roberto L. o grau de alavancagem financeira seria. No caso de não haver utilização de capital de terceiros.000) 176.000 (12. apresentados no exemplo anterior: Cia ABC Receita Líquida de Vendas ( .520 18.000 160. O grau de alavancagem operacional é de extrema utilidade para as projeções dos resultados que determinada empresa obteria em diversos níveis de atividades de produção e de vendas.40 220. GAF = LAJIR LAJIR .480 Lucro por ação (LPA) sobre 7.700 ações 2.1. que resulta de uma dada variação percentual no lucro antes dos juros e impostos (LAJIR): Exemplo: Considere os dados operacionais.000 (44.000 12. Olair Ferreira Nunes Na realidade. etc. Guerrini Prof.000 R$ 9 por unidade R$ 12 por unidade 200.000 Pede-se: a) Determine o grau de alavancagem operacional (GAO). O grau de alavancagem operacional pode ser combinado com o grau de alavancagem financeira. tanto operacionais quanto financeira.000 unidades R$ 150. mais sensível será o LPA a variações no LAJIR. e b) Quanto maior for a utilização do endividamento.000 34% 30. de ações R$ 300. se uma empresa utiliza uma quantidade considerável de alavancagem. vimos que: a) Quanto maior for à utilização de custos operacionais fixos.1.3 Alavancagem Combinada (Operacional e Financeira) Até agora. determine o grau de alavancagem total. mensurada pelo grau de alavancagem financeira. que mostra como uma dada variação nas vendas irá afetar o lucro por ação. o grau de alavancagem financeira (GAF) e o grau de alavancagem total. 40 . Portanto. Roberto L. para produzir o grau de alavancagem total (GAT). mensurada pelo grau de alavancagem operacional.R/CSL No. EXERCÍCIOS 1) Determinada empresa apresentou os seguintes dados: Custos Fixos Custos Variáveis Preço de Venda Quantidade Juros Alíquota I.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. mais sensível será o LAJIR a variações nas vendas. GAT = GAO x GAF Exemplo: Considerando os dados da Cia ABC apresentados no exemplo anterior. Olair Ferreira Nunes 2. então até mesmo pequenas variações nas vendas causarão grandes flutuações no LPA. você foi contratado a fim de orientálos na melhor escolha segundo a perspectiva financeira.90 $ 7.000 Com finalidade dos proprietários realizarem o melhor negócio. com base nos dados acima.90 $ 189.000 Opção 2 49.) Custos e Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( . Roberto L. pede-se: a) Elabore o Demonstrativo de Resultados de todas as opções.000 Opção 3 49.) Custos e Despesas Fixas ( = ) LAJIR ( .500 $ 13.500 17% a.a.500 17% a. $ 510.500 17% a. Olair Ferreira Nunes b) Qual será o novo lucro por ação se o volume de vendas aumentarem em 15%? 2) A empresa JFK Molas está em fase de implantação podendo adotar uma das três estruturas a seguir: Volume de venda anual (unidades) Preço de venda unitário CDV (por unidade) CDF (total) Taxa de Custo Financeiro Ativo Total % Capital Próprio Taxa de Imposto de Renda/CSL N º de ações DADOS PARA ESTUDO Opção 1 49.90 $ 189. Assim.90 $ 189. DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS (valores em $) Opção 1 Opção 2 Opção 3 Receita Líquida de vendas ( .90 $ 7.000 70% 34% 70.a. $ 510.) IR/CSL ( = ) Lucro Líquido do Exercício 41 .ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.90 $ 7. $ 510.500 $ 13.) Juros ( .a.000 100% 34% 100. Guerrini Prof.000 55% 34% 55.500 $ 13. Pede-se determinar: a) O GAO b) O GAF.000.000. Roberto L. e a alíquota do imposto de renda é igual a 40%.40 e é vendida ao preço de R$10. Os custos operacionais fixos são de R$280. A empresa paga juros anuais de 80. Opção 1 Opção 2 Opção 3 GAO GAF GAT LPA d) Qual opção apresenta maior risco? Por quê? 3) A Cia. Olair Ferreira Nunes c) Calcule o grau de alavancagem operacional (GAO). o grau de alavancagem financeira (GAF). Guerrini Prof. Cada bola produzida tem custo operacional variável de R$8. o grau de alavancagem total (GAT) e o lucro por ação (LPA) de todas as opções. Estrela produz bolas de tênis e vende 400 mil unidades por ano. c) O GAT 42 .ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. 10. Guerrini Prof. Olair Ferreira Nunes 4) A empresa Produtos Caseiros tem custos fixos de R$ 380. vendendo 400.000 unidades como base. A empresa tem uma despesa com juros de R$ 6. 43 .000. respectivamente: DEMONSTRATIVO DE RESULTADOS (valores em $) 9. 11.000 e 11. 10.) Custos e Despesas Fixas ( = ) LAJIR b) Usando 10.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.000. quais são as variações percentuais em unidades vendidas e LAJIR. Cada bola produzida tem um custo variável de R$ 0.000 unid.00 por ano.000 unidades. Roberto L.GAO.50: a) Calcule o LAJIR da empresa a 9.00.000.00 e está na faixa de 40% na alíquota de imposto de renda. dividendos preferenciais de R$ 2. GAO = Variação percentual no lucro _ Variação percentual na quantidade vendida 5) A empresa Jogos Divertidos produtos bolas de praia infláveis.000 bolas por ano. Os custos fixos são de R$ 28.000. Receita de Vendas ( .84 e é vendida por R$ 1.000.00 por unidade e um preço de venda unitário de R$63.000 unid. à medida que as vendas se movem da base para outros níveis de vendas usados em “a”? c) Use as porcentagens calculadas em “b” para determinar o grau de alavancagem operacional (GAO). custo variável de R$ 16. a) Calcule o Grau de Alavancagem Operacional .000 unid.) Custos e Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( .00.00. Olair Ferreira Nunes b) Calcule o Grau de Alavancagem Financeira – GAF. c) Calcule o Grau de Alavancagem Total . d) Analise o risco da empresa.GAT. 44 . Roberto L.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Guerrini Prof. o ponto onde o lucro líquido iguala a zero. o nível de operação é tal que absorve a totalidade dos custos/despesas fixas. ou seja.2. É. • Facilitar a análise dos efeitos sobre a lucratividade decorrente de alterações nas despesas e custos fixos e variáveis. É o ponto de igualdade entre a Receita Total e o Custo e Despesa Total. Ou seja.2. as Receitas Totais são iguais aos Custos e Despesas Totais. o ponto em que não há lucro ou prejuízo contábil.1. O modelo do ponto de equilíbrio tem por objetivo determinar o nível de produção em termos de quantidade e/ou de valor que se traduz pelo equilíbrio entre a totalidade dos custos e das receitas. tanto fixos quanto variáveis.1 Abordagem Algébrica 2. Figura 1: Ponto de Equilíbrio PONTO DE EQUILÍBRIO $ Ponto de Equilíbrio Custos e Variáveis Despesas Totais Receitas Totais Fixos Volume 2. aos vários níveis possíveis de atividade. a empresa estará na zona de prejuízo e acima dele.2 Ponto de Equilíbrio (break-even point) A empresa está no ponto de equilíbrio quando ela não tem lucro ou prejuízo.1 Ponto de Equilíbrio ou Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC) O Ponto de Equilíbrio Contábil é obtido quando há volume (monetário ou físico) suficiente para cobrir todos os custos e despesas fixas. Olair Ferreira Nunes 2. ou seja. Roberto L. podendo ser expresso em unidades físicas ou monetárias. no volume de vendas. no preço de vendas e na distribuição relativa de linhas de produtos vendidos. pois. nesse ponto. PEC (q) = CDF MC/u 45 . Nesse ponto. na zona de lucratividade. Para um nível abaixo desse ponto. Corresponde à quantidade produzida/volume de operações para a qual a receita iguala o custo e despesa total. O PEC pode ser utilizado para: • Determinar o nível de atividades necessárias para cobrir todas as despesas e custos.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. e acima dele somente incidem os custos/despesas variáveis. Guerrini Prof. • Avaliar a lucratividade associada aos diversos níveis possíveis de vendas. = R$ 2. = R$ 2. PEE (q) = CDF + LO MC/u Onde: CDF = Custos e despesas fixos MC/u = Margem de Contribuição Unitária LO = Lucro Operacional Desejado Exemplo: Preço de venda Custo e despesas variáveis Custos e despesas fixos Lucro Operacional Desejado = R$ 5. Olair Ferreira Nunes Onde: CDF = Custos e despesas fixos MC/u = Margem de Contribuição Unitária Exemplo: Preço de venda Custo e despesas variáveis Custos e despesas fixos = R$ 5. Roberto L. os resultados contábeis e econômicos não são iguais aos financeiros.5 p/un. Desta forma.00 por mês = R$ 500. = R$ 2.1. = R$ 2.00 p/un.00 2. Guerrini Prof.000.2.3 Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF) Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF) é representado pelo volume de vendas necessárias para que a empresa possa cumprir com seus compromissos financeiros.2 Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE) O ponto de Equilíbrio Econômico (PEE) ocorre quando existe lucro na empresa e esta busca comparar e demonstrar esse lucro em relação à taxa de atratividade (custo de oportunidade) que o mercado financeiro oferece ao capital investido.5 p/un.00 p/un.000.2. PEF (q) = CDF – CDFND + Amortizações de Empréstimos MC/u 46 . Nem todos os custos de produção representam desembolsos.00 por mês 2.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.1. 00 p/un.00 por mês Depreciação = 20 % dos Custos e Despesas Fixos Amortizações de Empréstimos = R$ 1.1.5 p/un. Custo e despesas variáveis = R$ 2. a fórmula passa a ser: PEC (q) = CDF % MC Exemplo: Receita Operacional Líquida ( .000) (50.2.000 AV (%) 100 60 10 30 47 . Custos e despesas fixos = R$ 2.000 (130. Guerrini Prof.4 Ponto de Equilíbrio em Valor de Receita Caso o objetivo seja conhecer o Ponto de Equilíbrio Contábil expresso em valor monetário.00 2.) Despesas Variáveis Margem de Contribuição ( .000.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.) Custos Variáveis ( .000) 20.000) 150.) Custos e Despesas Fixos Resultado Líquido do Exercício 500. Roberto L.000.000 (300. Olair Ferreira Nunes Onde: CDF = Custos e despesas fixos MC/u = Margem de Contribuição Unitária CDFNF = Custos e despesas fixos não desembolsáveis Exemplo: Preço de venda = R$ 5. 000.000.000.000.000.000 por mês R$ 2.995 por unidade R$ 4.00 por unidade = R$ 2. A margem de segurança representa quanto às vendas podem cair sem que a empresa incorra em prejuízo e pode ser expressa em valor.000. Olair Ferreira Nunes 2.00 por mês Exercícios 1. unidade ou percentual MSO = Volume Atual – PEC(q) X 100 Volume Atual Exemplo: Quantidade vendida Preço de venda Custo e despesas variáveis Custos e despesas fixos = 10 unidades por mês = R$ 4.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.000 mensais.3 Margem de segurança Operacional (MSO) Margem de segurança é a quantia (ou índice) das vendas que excede as vendas da empresa no ponto de equilíbrio.550 por unidade Sabendo que a empresa deseja um retorno mínimo de 2% ao ano sobre o Patrimônio Líquido de R$240. Guerrini Prof.000. Uma indústria de televisores tem a seguinte estrutura de custos e despesas: Custos fixos Custos variáveis Despesas fixas Despesas variáveis Preço de venda R$ 16. a título de amortizações de dívidas. pede-se.00 por unidade = R$ 12.000. Roberto L.000 por mês 10% das vendas R$ 5. calcule: a) O Ponto de Equilíbrio Contábil b) O Ponto de Equilíbrio Econômico 48 . 20% dos seus custos fixos são depreciações e que ela tem compromissos fixos para o ano de $ 6. Os custos e despesas variáveis atingem R$ 1. Roberto L. à base de R$ 35 por pacote.000 por mês. 49 .250 pacotes de algodão para uso farmacêutico. líquido de tributos.50 por pacote e os custos e despesas fixos R$50.50 por pacote. A Cia Fellucci produz e vende cerca de 31. caso os custos e despesas fixas aumentem 20% e todas as demais variáveis permaneçam constantes. O analista de custos de certa empresa resolveu aplicar as técnicas de análise do Ponto de Equilíbrio para verificação do desempenho. calcule: a) O ponto de equilíbrio contábil e o percentual da margem de segurança operacional. Suas dúvidas são as seguintes: a) Qual a margem de segurança da empresa? b) Se conseguir uma redução de 20% sobre os custos e despesas fixas. Sabia que a mesma vinha vendendo nos últimos meses 30. Olair Ferreira Nunes c) O Ponto de Equilíbrio Financeiro 2. b) Qual será percentual da margem de segurança. Pede-se. é de $ 3. e esse é seu único produto. Seus custos e despesas fixas têm sido de R$472.500 por mês e os variáveis de R$ 15 por pacote. a capacidade de produção é de 40.000 unidades/mês. Guerrini Prof. o que acontecerá com a margem de segurança em termos percentuais? 3.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.000 pacotes de algodão por mês. por mês cujo preço médio de venda. 4 Ponto de Equilíbrio: Múltiplos Produtos Apresentaremos a seguir um modelo para a determinação do ponto de equilíbrio em quantidade para três produtos: A.000 112.000 Pergunta-se: Qual é o valor em receita do ponto de equilíbrio da empresa? 2.500 Resultado Líquido do Exercício 9.500 250. podemos utilizar a equação do ponto de equilíbrio em quantidade. apresentou a seguinte demonstração de resultados relativa ao último ano: R$ AV Receita Operacional Líquida 90.00 5.) Custos e Despesas Variáveis (49.00 3.000. Com isso.00 4. obtendose o mix em percentual. Produto Mix de Quantidade Em Percentual A B C Total 62.500 112. se esse aumento de 20% fosse apenas nos custos e despesas variáveis. Produto Preço de Venda (R$) Custo Variável por unidade (R$) A 6.) Custos e Despesas Fixos 31. aplica-se o percentual obtido nas margens de contribuição unitárias. B e C.000 100% ( .00 Margem de Contribuição Unitária (R$) Quantidade de Vendas Esperadas (em unidades) 2. Em seguida.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. obtendo-se uma margem de contribuição unitária média.00 Custos Fixos Comuns = R$ 488.00 3. Roberto L.000 25% 30% 45% 100% 50 .000.500) 55% Margem de Contribuição 40.500 Calcula-se primeiramente a participação dos produtos no total de quantidades produzidas. Guerrini Prof. A empresa tem custos fixos comuns de R$488. e os seguintes dados unitários. A Empresa Confecções VMS Ltda. e todos os demais elementos do problema permanecessem constantes. Vamos assumir que o mix atual será o mesmo no ponto de equilíbrio.00 C 8. 4.00 4.500 45% ( .500 75.500 75. Olair Ferreira Nunes c) Qual será o percentual da margem de segurança.00 B 7.00 62. aplicamos a fórmula do ponto de equilíbrio: PEC = 488. Prod. e assim por diante. que são congelados e embarcados para os restaurantes finos. Roberto L. Guerrini Prof. A (0.45 X 3) = 3.750 Costela R$ 9 R$ 5 R$ 4 131.000 A B C Total = 160.000 48.000 160.05 Produto Mix de Quantidade No PEC 40.000 unidades Em Percentual 25% 30% 45% 100% Exercícios 1) Determinada empresa é especializada em preparar pratos.25 X 2) + Prod. C (0. 51 . Os dados do orçamento para 2011 são: Preço de Venda para os restaurantes Custos e Despesas Variáveis Margem de Contribuição Número de unidades Frango R$ 7 R$ 4 R$ 3 243. Produto Mix em Quantidade Mix em Percentual Frango Costela Total b) Aplicando os percentuais do mix na margem de contribuição unitária.250 Os itens são preparados na mesma cozinha.000 3. Pede-se: a) Calcule os percentuais do mix de vendas. Olair Ferreira Nunes Aplicando os percentuais do mix na margem de contribuição unitária.000 72. entregues no mesmo caminhão.05 Por fim.30 X 4) + Prod. os custos e despesas fixos de R$ 938. obteremos uma margem de contribuição média.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. o restaurante aquece-o e serve.000 não são afetados pelos produtos específicos. Quando um freguês pede um item de jantar. calcule a margem de contribuição unitária média. B (0. Conseqüentemente. Produto DeLuxo Mix em Quantidade Mix em Percentual Esporte Popular Total b) Aplicando os percentuais do mix na margem de contribuição unitária. Esporte e Popular.000 18 291. PEC = Produto Mix em Quantidade No PEC Mix em Percentual Frango Costela Total 2) Uma revendedora de automóveis vende três modelos básicos: DeLuxo.000 12.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. PEC = 52 .000 9 Esporte 25. Tomando por base os dados de custos e vendas a seguir apresentados. Guerrini Prof.000 20. determine o mix de vendas no ponto de equilíbrio. Preço unitário de venda Custos e Despesas Variáveis por unidade Vendas Esperadas (em unidades) Custos Fixos totais DeLuxo 35. c) Aplicamos a fórmula do ponto de equilíbrio.000 5.000 33 Pede-se: a) Calcule os percentuais do mix de vendas. calcule o ponto de equilíbrio em unidades. Roberto L. calcule a margem de contribuição unitária média. determine o mix de vendas no ponto de equilíbrio. Olair Ferreira Nunes c) Aplicamos a fórmula do ponto de equilíbrio.250 Popular 15. Olair Ferreira Nunes Produto Mix em Quantidade No PEC Mix em Percentual DeLuxo Esporte Popular Total 3) A Cia Ceará fabrica três produtos que têm as seguintes características: Preço unitário (R$) Custos e Despesas Variáveis por unidade (R$) Vendas esperadas (em unidades) Produto I 5 3 100. determine o mix de vendas no ponto de equilíbrio. Produto Produto I Mix em Quantidade Mix em Percentual Produto II Produto III Total b) Aplicando os percentuais do mix na margem de contribuição unitária. PEC = Produto Mix em Quantidade No PEC Mix em Percentual Produto I Produto II Produto III Total 53 . Roberto L. calcule a margem de contribuição unitária média. c) Aplicamos a fórmula do ponto de equilíbrio.000 O custo fixo total da companhia é R$ 1. Supondo a combinação de produtos dada pelas vendas esperadas: Pede-se: a) Calcule os percentuais do mix de vendas.000.000 Produto III 7 4 250.240.000 Produto II 6 2 150.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Guerrini Prof. Supondo a combinação de produtos apresentada. que têm as seguintes características: Preço de venda Custos Variáveis (por unidade) Vendas esperadas (em unidades) Pequeno R$ 4 R$ 2 10.35 1.80 0.000 Os custos fixos totais da companhia são de R$ 34.100 unidades Volume previsto de vendas Custos fixos do período ($) 1. Produto Pequeno Mix em Quantidade Mix em Percentual Grande Total b) Aplicando os percentuais do mix na margem de contribuição unitária.000 Grande R$ 6 R$ 3. calcule a margem de contribuição unitária média. pede-se: a) Calcule os percentuais do mix de vendas. Olair Ferreira Nunes 4) Determinada lanchonete produz: sanduíches pequenos e sanduíches grandes.500.50 15.500 54 . PEC = Produto Mix em Quantidade No PEC Mix em Percentual Pequeno Grande Total 5) O Boteco da Esquina tem o mix de vendas mensal conforme a seguir: Produtos X-salada Refrigerante Preço unitário de venda ($) 2. Guerrini Prof.900 unidades 2.00 0.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.60 Custo variável unitário ($) 0. determine o mix de vendas no ponto de equilíbrio. c) Aplicamos a fórmula do ponto de equilíbrio. Roberto L. PEC = Produto Mix em Quantidade No PEC Mix em Percentual X-salada Refrigerante Total 55 . c) Aplicamos a fórmula do ponto de equilíbrio. Olair Ferreira Nunes Supondo a combinação de produtos dada pelas vendas esperadas. pede-se: a) Calcule os percentuais do mix de vendas.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Roberto L. Produto X-salada Mix em Quantidade Mix em Percentual Refrigerante Total b) Aplicando os percentuais do mix na margem de contribuição unitária. determine o mix de vendas no ponto de equilíbrio. Guerrini Prof. calcule a margem de contribuição unitária média. e tudo isso depende também do tipo de mercado em que a empresa vai atuar que vai desde o monopólio até a concorrência perfeita. Olair Ferreira Nunes 3 Formação e Cálculo de Preços Para administrar preços de venda é necessário conhecer o custo do produto. denominada MARKUP. 3.65% COFINS 7. essa informação. Exemplo: .ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. particularmente com sua política de preço.16 56 . Sobre esse custo agrega-se uma margem. os preços de produtos concorrentes. com base no mercado ou com base numa combinação de ambos.75% 1. Além do custo. Considerando-se esses aspectos. Guerrini Prof. é preciso saber o grau de elasticidade da demanda.16 8 X 1.1 Formação de preços com base em custos Nesta forma de calcular preços (preços de dentro para fora) o ponto de partida é o custo do bem ou serviço apurado segundo os critérios: Custeio por Absorção. O importante é que o sistema de custos produza informações úteis e consistentes com a filosofia da empresa. Roberto L. etc. os preços de produtos substitutos. os preços podem ser fixados: com base nos custos. não é suficiente. Custeio ABC. que deve ser estimada para cobrir os gastos não incluídos no custo. Entretanto. embora necessária.8957346 = R$ 15. Custeio Variável. a estratégia de marketing da empresas.75% = R$ 15. os tributos e comissões incidentes sobre o preço e o lucro desejado pelos administradores.6% Comissões 5% Despesas Fixas 10% Margem de Lucro desejada 5% Markup Divisor Markup Multiplicador 52.8957346 PREÇO DE VENDA = 8 / 52.Suponha uma situação bastante simples que apresenta os seguintes dados (Custeio por Absorção): Custo por unidade R$ 8 Considere os seguintes valores fornecidos como uma percentagem do preço de venda: Preço de Venda 100% ICMS 18% PIS 1. etc.. por si só. ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. ICMS 18% PIS 1.00 a unidade antes dos tributos sobre vendas.75% 2.65% COFINS 7. Guerrini Prof.6% Comissões 10% Despesas Fixas 5% Margem de Lucro desejada 12% Markup Divisor Markup Multiplicador 45. 57 . b) Qual deve ser o preço de venda com tributos. Olair Ferreira Nunes Exercícios 1) Determinar o preço de venda para um produto.6% IPI 5% Pede-se: a) Calcular o markup para a incorporação dos tributos sobre o preço de venda.65% COFINS 7. considerando os seguintes dados (Custeio por Absorção): Custo por unidade R$ 10 Preço de Venda 100% ICMS 18% PIS 1.1857923 PREÇO DE VENDA = 2) Um produto deve ser vendido à vista por R$ 200. Roberto L. /Vendas Fixas 10% Lucro desejado 15% Pede-se determinar o preço de venda com base no mark-up multiplicador e mark-up divisor. Olair Ferreira Nunes 3) A empresa ABC Telecomunicações incorreu nos seguintes gastos para produzir e vender um o aparelho STAR TEC.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. a Empresa ABC precisa formar os preços de venda para o produto STAR TEC a prazo de 60 e 90 dias a um custo financeiro mensal efetivo de 3%. 58 .000 Devem-se considerar as seguintes taxas para formar o markup: Tributos s/ vendas 27. Resolução Preço de Venda 100% Tributos s/ vendas Comissões Despesas Adm. Roberto L. Matéria-prima R$ 700 MOD + CIF R$ 300 Custo total por unidade R$ 1. Guerrini Prof.25% Comissões 7% Despesas Adm./Vendas Fixas Lucro desejado Markup Divisor Markup Multiplicador PREÇO DE VENDA = 4) Tendo como base o exercício anterior. II) O preço de venda a prazo.0% d) As despesas mensais são da ordem de 0. 5.00.50 Calcule o Markup Divisor e o Markup Multiplicador considerando os seguintes percentuais: Preço de Venda 100% ICMS 18% PIS 1.103049422 I) O preço de venda à vista. 100.65% COFINS 7. estando inclusos neste valor IPI de 10%. para pagamento em 30 dias e 45 dias. Roberto L. Guerrini Prof.200. 20.0% g) Prazo de 30 dias para pagamento a um custo financeiro mensal efetivo de 3%. 0. b) Cada unidade produzida consome 2 kg de matéria-prima.25% 47. sabendo-se que: a) A empresa paga por quilo de matéria-prima adquirida o valor de R$ 2.6% Comissões 3% Despesas Fixas 12% Margem de Lucro desejada 7% Markup Divisor 59 .20% por unidade. PIS de 1. Olair Ferreira Nunes 5) A Empresa Industrial Fundão necessita determinar o preço de venda de seu produto para comercialização dentro do Estado de São Paulo. Exercícios de Reforço 1) Determinada empresa fabrica um único produto cujo custo de fabricação é o seguinte: Custo por unidade R$ 9.55% Pede-se obter: 2. ICMS de 18%.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. 27.0% f) A empresa paga comissão de 5% sobre o preço de venda.6%. c) Os demais custos por unidade fabricada (MOD e CIF) são de R$ 500.20% e) A empresa deseja obter um lucro (antes do IR/CS) de 20% sobre o preço de venda.65% e COFINS de 7. 5 ao mês.5% por unidade. O custo financeiro mensal é de 2. Guerrini Prof. 60 e 90 dias. O custo por unidade é de R$ 1. Os vendedores recebem 2% de comissões. Olair Ferreira Nunes Markup Multiplicador Qual o preço de venda do produto? PREÇO DE VENDA = 2) Determinar o preço de venda de um produto para pagamento à vista.65%. com custo financeiro de 3. COFINS 7.6% e IPI 8%. PIS 1.00. O lucro desejado pela empresa é de 25%.65% COFINS 7. 30 dias e 60 dias. Roberto L.5% e os seguintes dados deverão ser considerados: • • • • • Impostos – ICMS 18%.230. 60 .6% Comissões 8% Despesas Fixas 10% Margem de Lucro desejada 16% Markup Divisor Markup Multiplicador Preço de Venda À VISTA = 30 DIAS = 60 DIAS = 3) A empresa ABC necessita determinar o preço de venda de seu produto à vista e para pagamento em 30.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. considerando os seguintes dados: Custo por unidade R$ 15 Preço de Venda 100% ICMS 12% PIS 1. As despesas mensais são da ordem de 1. 50 Calcule o Markup Divisor e o Markup Multiplicador considerando os seguintes percentuais: ICMS. Despesas Fixas 15%. Guerrini Prof.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof. Lucro Desejado 10%. Olair Ferreira Nunes a) Calcule o Markup Divisor e o Markup Multiplicador b) Calcule os Preços de Venda 4) Determinada empresa fabrica um único produto cujo custo de fabricação é o seguinte: Custo por unidade R$ 12. Roberto L. Preço de Venda 100% Impostos Comissões Despesas Fixas Lucro Desejado Markup Divisor Markup Multiplicador Qual o preço de venda do produto? PREÇO DE VENDA = 61 .25%. PIS e COFINS – 27. Comissões 4%. 30 dias e 60 dias. Guerrini Prof. Custo por unidade Preço de Venda R$ 22 100% ICMS PIS COFINS Comissões Despesas Fixas Lucro Desejado Markup Divisor Markup Multiplicador Preço de Venda À VISTA = 30 DIAS = 60 DIAS = 62 . PIS 1. Comissões 8 %. Olair Ferreira Nunes 5) Determinar o preço de venda de um produto para pagamento à vista. considerando os seguintes dados: IPI 5%. Roberto L. com custo financeiro de 2.6 % ao mês. ICMS 15 %. Despesas Fixas 5 % e Lucro Desejado 10 %.6 %.ANÁLISE E GESTÃO DE CUSTOS Material elaborado pela Profª Marisa Gomes Beserra e gentilmente cedido pelo Prof.65 %. COFINS 7.
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