Aplicacion Creditos Contra Impuesto a La Renta de Tercera Categoria

InformativoCaballero Bustamante Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados Aplicación de Créditos contra el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría En el presente trabajo abordaremos determinados aspectos teóricos previstos en la legislación del Impuesto a la Renta respecto a la aplicación de créditos con derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta a fin de minimizar las posibles contingencias que podrían generarse por su uso indebido. Además, se complementará con el desarrollo de un caso práctico integral que incluye el llenado de las pantallas respectivas del PDT Renta Anual de Tercera Categoría. 1. Alcances y clasificación de los créditos Debe tenerse en cuenta el orden de aplicación de los créditos que serán compensados contra el Impuesto a la Renta Anual de acuerdo con lo establecido en el artículo 52º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR), considerando que estos tienen naturaleza distinta, tal como se muestra en el siguiente cuadro: Impuesto a la Renta Anual PRIMER ORDEN: Créditos sin derecho a devolución SEGUNDO ORDEN Créditos con derecho a devolución – Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera. – Crédito por Reinversión – Otros Créditos sin derecho a devolución. – Saldo a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios anteriores. – Pagos a cuenta del impuesto. – Impuesto percibido. – Impuesto retenido. – Otros créditos con derecho a devolución. Sí Saldo a favor ¿Exceden los créditos? 2. Créditos con derecho a devolución 2.1. Saldo a favor del Impuesto a la Renta El artículo 87º del TUO de la LIR dispone que si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente, según su declaración jurada anual, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá el exceso pagado. Los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT. Procede referir que contra las rentas de tercera categoría solo se podrá compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categoría. a. Orden de Prelación En virtud a lo regulado en el artículo 52º RLIR bajo referencia, se observa que para la compensación de créditos con derecho a devolución, en primer lugar se aplicará el saldo a favor. b. Oportunidad de la utilización del saldo a favor Respecto a la utilización del saldo a favor, cabe referir que para efectos de su compensación contra los pagos a cuenta mensuales, deben observarse las siguientes reglas: No Impuesto a regularizar Dicho esquema ha sido plasmado en la Declaración Jurada Anual de Tercera Categoría, tal como se aprecia a continuación: Supuesto Ejercicio Oportunidad a) El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría, acreditado en la declaración jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolución (numeral 3 del artículo 55° de la RLIR). 2010 Deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero del 2012, hasta agotarlo. b) El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior (numeral 4 del artículo 55° de la RLIR). 2011 Deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. Esquemáticamente se muestra la oportunidad de la aplicación del saldo a favor del Impuesto a la renta de tercera categoría de acuerdo al período de presentación de la Declaración Jurada Anual: constituyen obligaciones creadas por la Ley en forma paralela a la obligación tributaria principal (que se devenga solamente al final del ejercicio). contra el Impuesto a la Renta anual. Conforme a dicho criterio. En concordancia con lo antes regulado. o (ii) aplicarlos como créditos contra futuros pagos a cuenta o contra el saldo por regularizar del IR. ganancias de capital) atribuidas en el ejercicio (artículo 29º-A de la LIR) que pudieran haber obtenido las empresas por inversiones en Fondos Mutuos. Pagos indebidos – Ley Nº 28843 La Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07528-2-2005 (publicada el 22. si un contribuyente al cierre de un ejercicio obtiene un saldo a favor arrastrable.3. el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios. el ITAN correspondiente al ejercicio 2011. de corresponder.2006) que bajo el carácter de una precisión señaló en contrario a lo indicado en las citadas resoluciones.caballerobustamante.04.07.2006) reguló un plazo de diez días hábiles desde el día siguiente de la publicación de la misma a efectos de no aplicar intereses y sanciones por la incorrecta determinación del Impuesto a la Renta. incluyendo las multas.Informativo Caballero Bustamante Fuente: www. en la parte que no haya sido aplicada como crédito contra los pagos a cuenta del Ejercicio al que corresponda. para los generadores de rentas de tercera categoría (acogidos exclusivamente al Régimen General) existen dos sistemas de pagos a cuenta dependiendo del resultado tributario obtenido en el ejercicio anterior: SISTEMAS DE PAGOS A CUENTA COEFICIENTE: Si se obtiene Renta Neta Imponible 2%: Si no obtuvo Renta Neta Imponible o recién inicia actividades 2. solo se podrá utilizar como crédito si se cancela como máximo hasta la fecha de vencimiento o presentación. solo puede aplicarse contra los pagos a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio (2011).4. Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crédito con derecho a devolución. Aplicación del ITAN 2011 El artículo 8º de la Ley Nº 28424 dispone que se podrá utilizar como crédito el ITAN pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago. la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 01644-1-2006 (publicada el 17. sino que únicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde. 2. Este sería el caso 0de las retenciones por las rentas (utilidades. b. En nuestro país. 2. lo que ocurra primero. Así el ITAN del ejercicio 2011.12. Procede indicar que en virtud al artículo 73º-B de la LIR. 2. pudiendo haber pagado en exceso o en defecto (omisión). el mismo no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios. el inciso e) del artículo 9º de su Reglamento. lo que ocurra primero. respecto de los cuales los contribuyentes pueden: (i) solicitar su devolución.2.pe Derechos Reservados MES DE PRESENTACIÓN MES DE DE LA DECLARACIÓN APLICACIÓN DEL JURADA ANUAL CRÉDITO Febrero 2012 Contra el pago a cuenta del mes de febrero cuya declaración se presenta en el mes de marzo Marzo 2012 Contra el pago a cuenta del mes de marzo cuya declaración se presenta en el mes de abril Abril 2012 Contra el pago a cuenta del mes de abril cuya declaración se presenta en el mes de mayo Resulta importante verificar la debida aplicación del saldo a favor contra los pagos a cuenta en función a la regulación referida.2005) estableció la improcedencia del Ajuste por Inflación del balance general con incidencia tributaria en periodos en que no existe inflación lo que generó preocupación en la mayoría de los contribuyentes toda vez que implicaba que la base imponible determinada respecto del Ejercicio gravable 2001 no era la correcta. Al respecto. el último párrafo de la Primera Disposición Final de la Ley Nº 28843 estipula que los pagos efectuados como consecuencia de la aplicación de las referidas Resoluciones del Tribunal Fiscal. de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011. rentas. o por excepción. Procede señalar que el ITAN si bien constituye un crédito con derecho a devolución.5. constituirá el crédito a aplicarse contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del Ejercicio gravable al que corresponda el pago. debiendo recalcular el impuesto en esta última situación. Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta Solamente se podrá utilizar como crédito. actualmente. a efectos de su compensación. Las citadas resoluciones generaron muchas interrogantes y dudas que fueron eliminadas mediante Ley Nº 28843 (26. a. establece que el Impuesto efectivamente pagado (1) hasta el vencimiento o presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Retenciones de Rentas de Tercera Categoría Acorde con lo dispuesto por el literal a) del artículo 88º del TUO de la LIR constituyen créditos contra el Impuesto a la Renta las retenciones y las percepciones sufridas con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaración. constituyen pagos indebidos. los intereses moratorios por el pago extemporáneo del ITAN. Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta Los pagos a cuenta o anticipos. las retenciones deben ser efectuadas por las Sociedades Administradoras de los Fondos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios.com. Así. sino que únicamente puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde. Orden de prelación en la aplicación del Crédito En virtud a lo dispuesto en el artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Fondos de Inversión o Fideicomisos. el ITAN pagado total o parcialmente dentro del plazo de presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual corresponde. optando por . No se puede utilizar como crédito. que sí resultaba aplicable las normas de ajuste por inflación del balance con incidencia tributaria en periodos deflacionarios. ITAN pagado en el ejercicio 2011.00 Se canceló al vencimiento del periodo tributario marzo 2011.00 La Declaración Jurada Anual se presentó en marzo 2011. A continuación se muestra la siguiente información: 1. Devolución del ITAN no aplicado como crédito Si al final del ejercicio quedara un crédito del ITAN no aplicado.300 Solución I. de ser el caso. no puede aplicarse el ITAN como crédito en tanto no se agote el saldo a favor del ejercicio anterior (2010). por lo cual no resulta viable su aplicación contra los pagos a cuenta del ejercicio 2012. de conformidad con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 55º del Reglamento LIR. Impuesto Temporal a los Activos Netos . se debe considerar el impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta contra el cual podrá ser aplicado. en la oportunidad de la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente. 3. Ello se ve corroborado por el Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000. 76.A. en virtud a ello es procedente que se aplique a partir del periodo marzo 2011 y cuyo vencimiento se produce en el mes de abril. Saldo a favor del ejercicio 2010 al 31 de diciembre 2010: S/. Este derecho será ejercido por parte del contribuyente.240. 2. dado que el saldo a favor se ha aplicado contra los pagos a cuenta del ejercicio 2011. esto es en el mes de abril 2011. Vencido ese plazo el contribuyente podrá considerar aprobada su solicitud. Procede reiterar que el ITAN solo puede compensarse contra los pagos a cuenta o Impuesto a la Renta Anual del ejercicio al que corresponde el pago. ha sido pagado efectivamente al vencimiento del periodo tributario marzo. consta en la Declaración Jurada Anual presentada en marzo 2011. . No obstante. Pagos a cuenta del periodo enero y febrero 2012 Periodo Mes de pa- Monto Compensa- Pago en Saldo a ITAN go o com- ción saldo efectivo favor arras pensación a favor arras- trable trable ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Enero Enero 6800 -10600 -3800 0 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Febrero Febrero -3800 0 0 7600 Marzo 3800 5.900. el ITAN no aplicado se compensará contra el saldo del Impuesto a la Renta Anual resultante luego de aplicar el saldo a favor del ejercicio anterior y los pagos a cuenta efectuados. el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del Régimen General. emitir las Notas de Crédito Negociables o los Cheques No Negociables. 74.caballerobustamante. Consideraciones a tener en cuenta respecto a los pagos a cuenta 1. es conforme la aplicación del saldo a favor del ejercicio 2010 contra los pagos a cuenta de los períodos enero y febrero 2012. no procede la compensación del ITAN contra los pagos a cuenta. Para proceder a la devolución del ITAN. El derecho a solicitar la devolución del ITAN procederá. Aplicación Práctica Enunciado La empresa Jesused S. podrá aplicar el ITAN de dicho ejercicio como crédito. Impuesto a la Renta Anual – Ejercicio 2011: S/. debiendo la SUNAT bajo su responsabilidad. Adicionalmente. 15. en virtud al numeral 3 del precitado artículo 55º. para la aplicación del Impuesto Temporal a los Activos Netos como crédito contra los pagos a cuenta. 2.com.Ejercicio 2011 En el presente caso práctico. por lo cual en principio se podría compensar contra el pago a cuenta del periodo marzo 2011 y cuyo vencimiento ocurre en el mes de abril. En relación con este aspecto procede relevar los aspectos siguientes: – El saldo a favor debe aplicarse a partir del periodo tributario en que se presenta la Declaración Jurada. Ahora bien. en el caso planteado se aprecia que el ITAN del ejercicio 2011. si luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó el impuesto quedara un saldo no aplicado. no existiendo opción de postergar su aplicación a periodos posteriores. procede que aplique en primer lugar el Saldo a Favor arrastrable y luego que se agote el mismo. al contado: S/.pe Derechos Reservados su aplicación contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a su vez en el referido ejercicio (siguiente) también se encuentra afecta al ITAN. Pagos a cuenta del ejercicio 2011 Periodo Mes de pago Monto Compensa- Pago en Saldo a ITAN o compen- ción saldo efectivo favor- arras sación a favor arras- trable trable ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Enero Febrero 5000 5000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Febrero Marzo 5600 5600 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Marzo Marzo 5100 -74240 0 -69140 15900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Abril Abril 7100 -69140 0 -62040 15900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Mayo Mayo 5900 -62040 0 -56140 15900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Junio Junio 6900 -56140 0 -49240 15900 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Julio Julio 5400 -49240 0 -43840 15900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Agosto Agosto 7100 -43840 0 -36740 15900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Setiembre Setiembre 8150 -36740 0 -28590 15900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Octubre Octubre 6890 -28590 0 -21700 15900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Noviembre Noviembre 6100 -21700 0 -15600 15900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Diciembre Diciembre 5000 -15600 0 -10600 15900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TOTAL PAGOS A CUENTA 74240 0 4. dedicada a la comercialización de productos textiles inicia sus actividades en el mes de febrero 2010. dado que existe un orden de prelación en la aplicación de créditos.Informativo Caballero Bustamante Fuente: www. Saldo a Favor del ejercicio anterior De acuerdo al caso planteado se aprecia que el Saldo a Favor del ejercicio anterior (2010). La devolución deberá efectuarse en un plazo no menor de sesenta (60) días de presentada la solicitud. según lo previsto en los artículos 38º y 39º del Código Tributario y sus normas complementarias. En función a ello. el saldo a favor del ejercicio precedente al anterior (2010) podrá ser aplicado contra los pagos a cuenta del ejercicio a partir del período tributario enero. c. En tal sentido. se podrá optar por solicitar su devolución. 3. – El saldo a favor determinado en el ejercicio 2011 debe aplicarse en primer orden de prelación de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 52º del Reglamento de la LIR. En tal sentido. 840 (15. Por la compensación contra el Saldo a Favor La compensación del Saldo a Favor contra el pago a cuenta mensual debe efectuarse en el periodo al cual corresponde la obligación tributaria que se extingue. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS.com.Informativo Caballero Bustamante II. por lo cual solo se debe reflejar contablemente cuando efectivamente se realiza el pago.000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– X/02/11Pago a cuenta del periodo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– enero 2011.300 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisiona 401713 Impuesto a la Renta anual ria sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS. CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– NES Y DE SALUD POR PAGAR 76. entendiéndose que ello ocurre en el mes de marzo 2011.ejercicio 2011.060).caballerobustamante.900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4018 Otros impuestos y contraprestaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40186 Impuesto Temporal a los activos Netos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EFECTIVO 15.CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– NES Y DE SALUD POR PAGAR 5. Aplicación de los créditos con derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta Anual En función a los datos planteados la aplicación de los créditos con derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta Anual del ejercicio. Asimismo.240) (2. por el que también se ha efectuado pago en efectivo.060) 00 Luego de la aplicación de los créditos con derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta Anual de tercera categoría del ejercicio 2011. Así apreciamos que el pago a cuenta del periodo marzo 2011 (obligación tributaria) se compensa contra el saldo a favor del ejercicio anterior (2010). ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4. respecto del cual se podrá solicitar su devolución. resulta incorrecto “provisionar” la obligación del pago. debiéndose reflejar contablemente en dicho mes.2. Tratamiento Contable Para efectos prácticos vamos a mostrar el tratamiento contable correspondiente a un período tributario por cada supuesto. resulta un saldo del ITAN no compensado ascendente a S/.100 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría Subdivisiona––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401712 Saldo a favor Impuesto a la Renta ria sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/03/11Pago a cuenta del periodo mar––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– zo 2011 compensado con saldo a favor.Ejercicio 2011 Bajo el supuesto que se trata inicialmente como un tributo reembolsable y atendiendo a las formas como puede cumplirse con esta obligación según el artículo 7º de la Ley Nº 28424 que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos –ITAN– los asientos contables pueden variar. se deberá efectuar de acuerdo a lo siguiente: Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría (-) Saldo a favor arrastrable del ejercicio anterior aún no compensado (-) Pagos a cuenta del ejercicio 2011 (-) ITAN . debemos precisar que el mismo procedimiento se debe aplicar para el periodo febrero 2011. CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– NES Y DE SALUD POR PAGAR 15. la compensación del impuesto a regularizar contra los créditos con derecho a devolución se refleja de la forma siguiente: registro contable –––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Fuente: www.900 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/04/11Por el pago ITAN 2011. 2. En tal sentido. Contablemente.900 . CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– NES Y DE SALUD POR PAGAR 76. aplicado como crédito Saldo a regularizar saldo a favor = S/. CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– NES Y DE SALUD POR PAGAR 5. Por el pago del ITAN . en la fecha de pago podría efectuar el siguiente asiento contable: registro contable –––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS. 1. dado que el contribuyente ha optado por pagar al contado este impuesto. 13. registro contable –––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS.000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto ala Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisiona 401711 Pagos a cuenta de Renta de Tercera ria sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EFECTIVO 5. 76. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Es importante referir que el pago a cuenta constituye un anticipo del Impuesto a la Renta Anual.100 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401711 Pagos a cuenta de Renta de Tercera Cat.300 = = = = 00 (74. Sin embargo.300 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– .pe Derechos Reservados 3. utilizando la dinámica dispuesta por el PCGE. CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– NES Y DE SALUD POR PAGAR 5. Por los pagos a cuenta realizados en efectivo registro contable –––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS. Ello se sustenta en el hecho que el importe del saldo a favor arrastrable al 31 de diciembre 2011. los saldos por créditos respecto de rentas de tercera categoría. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3. por ende no existe saldo a aplicar contra el Impuesto a la Renta Anual. ya no se reflejará contablemente un saldo a favor arrastrable del ejercicio 2010. divisionaria 4017: Impuesto a la Renta. NOTA (1) Se considerará que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda ha sido cancelada en efectivo. 10. 2.600 13. El saldo a favor ha sido compensado contra los pagos a cuenta de enero y febrero 2012. únicamente se observa como crédito el que corresponde al ITAN .ejercicio 2011 Total crédito = = = S/.840. 24. nota de crédito negociable o documento valorado o compensado de acuerdo a lo señalado en el artículo 40º del Código Tributario.pe Derechos Reservados 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40171 Renta de Tercera Categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401711 Pagos a cuenta de Renta de Tercera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4018 Otros impuestos y contraprestaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40186 Impuesto Temporal a los activos Netos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12/11Por la compensación de los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– créditos con derecho a devolución ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– contra el impuesto a la Renta Anual ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de tercera Categoría ejercicio 2011. Ello implica que al 29 de febrero del 2012. de acuerdo con la Declaración Jurada Anual presentada en el mes de marzo 2012. cheque.2011 vs.Renta de Tercera Categoría. Elaboración del PDT . Aplicación de los pagos a cuenta mensuales del ejercicio 2011 4.ejercicio 2011 y que asciende a S/. Formulario Virtual Nº 670 respecto a la consignación de créditos 1. 13. contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar. se reflejan en la cuenta 40: Tributos. ha sido compensado contra los pagos a cuenta de enero y febrero 2012 por lo cual no existe saldo por aplicar contra el Impuesto a la Renta Anual.12.Informativo Caballero Bustamante Fuente: www.440 No obstante. n .840 S/.caballerobustamante.com. Aplicación del ITAN contra el Impuesto a la Renta Anual 2011 III. Conciliación respecto al importe de los créditos reflejados al 31. siguientes: – Saldo a Favor arrastrable – ITAN . los créditos aplicados contra el Impuesto a la Renta Anual Al 31 de diciembre luego de la aplicación de los créditos contra el Impuesto a la Renta Anual. Aplicación del saldo a favor Se consigna el importe total pagado por ITAN en el asistente de la casilla 131 y si hay un exceso automáticamente el PDT genera la diferencia en la casilla 279: Saldo del ITAN no aplicado como crédito.