Análise de CustosProfessora conteudista: Divane A. da Silva Sumário Análise de Custos Unidade I 1 CUSTOS PARA CONTROLE ...............................................................................................................................2 1.1 Conceitos e aplicação............................................................................................................................3 2 DEPARTAMENTALIZAÇÃO................................................................................................................................4 2.1 Conceitos e aplicação............................................................................................................................5 2.2 Uma alternativa para apropriação dos custos indiretos aos produtos .............................7 2.2.1 Com departamentalização...................................................................................................................11 2.2.2 Sem departamentalização .................................................................................................................. 21 2.3 Exercício proposto................................................................................................................................ 23 3 CUSTO PADRÃO................................................................................................................................................ 25 3.1 Conceitos e aplicação......................................................................................................................... 26 3.2 Análise das variações entre o Custo Padrão e o Custo Real............................................... 28 3.2.1 Variação de materiais diretos ............................................................................................................ 29 3.2.2 Variação da mão de obra direta........................................................................................................ 34 3.2.3 Variação do custo indireto de fabricação..................................................................................... 38 3.3 Exercício proposto................................................................................................................................ 44 Unidade II 4 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES – ABC .......................................................................................... 46 4.1 Conceito e aplicação........................................................................................................................... 48 4.2 Exemplo: formação do custo de produção por produto utilizando o custeio ABC........................................................................................................................... 51 4.3 Comparação: Formação do Custo de Produção Unitária por Produto – ABC - com o método tradicional (com e sem departamentalização)...... 63 4.4 Exercício proposto................................................................................................................................ 70 . analisar e interpretar os sistemas de custeio. utilizando-se. também. o custo padrão evidencia que é possível elaborar um planejamento para 20 formar e acompanhar os custos de produção. porém com uma abordagem gerencial. 1 . para esse sistema de custeio tanto os gastos da fábrica quanto os da administração deveriam ser agregados ao produto em si. como também todo o gasto 25 envolvido para a formação do produto. diretos ou indiretos.ANÁLISE DE CUSTOS Unidade I Introdução A disciplina Análise de Custos tem como principal objetivo capacitar os estudantes a elaborar. controle e decisão. desde a sua concepção até a entrega do produto final ao cliente. Enquanto a departamentalização vem mostrar uma maneira para melhor adequar os custos indiretos aos produtos. o custo padrão e o custeio baseado em atividades) tem como principal finalidade evidenciar a necessidade do conhecimento de custos na gestão 15 empresarial. de conceitos da 5 disciplina Contabilidade de Custos. à forma de gerar tal custo e à 10 maneira mais adequada de controlá-lo. Demonstrando. A distribuição da disciplina Análise de Custos em três grandes tópicos (a departamentalização. fixos ou variáveis. inclusive. ou seja. assim. informando o quanto os controles contribuem com uma decisão em seus diversos aspectos. voltada para planejamento. uma vez que envolve não apenas os custos de produção ocorridos na fábrica. o quanto a área de custos contribui com a decisão empresarial em relação à formação do custo de produção por produto e. Já o custeio baseado em atividades vai além da maneira tradicional de apurar os custos de produção por produto. como. Finalidade de controle de econimicidade . . . Peças componentes de Fabricação própria. Análise de eficiência interna. Ma. pois haverá outras abordagens nas disciplinas: Contabilidade Gerencial. Bom estudo! Profa. Formação do custo. tomar conhecimento rápido das divergências e suas origens e tomar atitudes para correção”. . Avaliação de negociações. . o assunto não se esgota aqui. reduzir o desperdício. . Avaliação dos estoques pelo sistema integração Custo X Contabilidade. Controladoria e 5 Orçamentos. . são as aplicações do custo para controle. Diversas. . resultado e preço de venda dos produtos. Em outras palavras. . “controlar significa conhecer a 10 realidade. assim. Técnicas de redução de custos. principalmente para as empresas manufatureiras. 2 . sabendo quanto vou gastar para fabricar determinado produto.Unidade I Por tratar-se de um assunto complexo e de extrema importância. Análise de minimização do custo por meio do ABC. 25). Finalidade de planejamento . Divane A. portanto. mercadorias e serviços. Silva 1 CUSTOS PARA CONTROLE Para Martins (2003. mas também atingir o valor previamente determinado 15 e. Instrumento para estudos de viabilidade. Imobilizações próprias. mercadorias e serviços. estabelecer diversas decisões sobre o assunto em si. Instrumento base para elaboração e controle do orçamento operacional. compará-la com o que deveria ser. por exemplo. p. . . mercadorias e serviços. Estabelecimento da política de produtos. é possível não somente controlar o gasto. . p. Custos Finalidades Gerenciais . 10) apresentam um quadro que evidencia essa afirmação: 20 Finalidades e abragências do custo na atividade empresarial Finalidade contábil . Estabelecimento da política de distribuição de produtos. Instrumento para análise de investimento. Análise de valores. Just in time (justo no tempo). Interpretação das Demonstrações Contábeis e Avaliação do Desempenho Gerencial. Bertó e Beulke (2005. por essa breve apresentação. caso contrário. é a partir do conhecimento do custo que será possível aplicar qualquer tipo 10 de controle. Conforme aponta Martins (2003. uma empresa é criada para produzir e atender ao mercado mundial. tornando-os competentes e 30 insuperáveis”. Sendo assim. porém. o que deve ser feito é adaptar o controle à realidade da empresa. p. os empresários procuram 25 e cercam-se de todos os instrumentos gerenciais possíveis e imagináveis. quando se trata de controlar gastos toda e qualquer empresa sabe da sua necessidade e importância 5 para o mundo corporativo. entende-se que não há uma fórmula mágica ou um controle universal que permite que as empresas tomem essa medida de forma singular. tamanha é a concorrência entre as empresas. mostrando o quão necessário é o conhecimento e o controle dos gastos de uma empresa. principalmente. o desconforto do controle cede lugar à informação. p. Nascimento (2001. tomando-se como base o envolvimento. e partir daí. pode-se entender. a necessidade do planejamento e controle dos custos. 305). 315) comenta sobre a necessidade de planejamento e controle de custos. das pessoas que farão 15 parte do processo fabril. controle de custos. por conseguinte. por mais sofisticado que seja o sistema. a implantação do sistema de controle terá uma porta aberta. e entende que se trata de uma questão cultural ao defender que: “no mundo desenvolvido. orçamento etc. tanto para 3 . são ferramentas indispensáveis de gestão empresarial. e dela partirá diversas decisões.ANÁLISE DE CUSTOS 1. Sendo assim. Aí.1 Conceitos e aplicação Sabe-se que qualquer sistema de controle gera um desconforto tanto para quem controla quanto para quem é controlado. desde que efetivamente ajudem a cumprir seus objetivos. 20 E assim. os instrumentais do planejamento. sempre haverá uma maneira de burlá-lo. Martins (2003. incluindo diretos e indiretos. e ainda faremos uma comparação. p. p. quanto pela sua própria sobrevivência. Nos próximos itens abordaremos passo a passo a utilização do departamento como controle de custos. 20 Megliorini (2001. já que se trata de uma análise 15 feita numa fase do processo normal. desde seu conceito. fixos e variáveis”. no caso de a empresa não optar pela 30 departamentalização. se o objetivo é o controle de custos o ideal seria controlá-los por departamento. 306-307) recomenda que “essa ideia de se trabalhar muito mais em cima de departamentos é realmente mais válida para essa finalidade – controle de custos.Unidade I o auxílio nas mais diversas decisões empresariais. pelos gastos ali ocorridos. ou seja. aplicação e formação do custo de produção por produto. além de estarmos conhecendo tais custos. estaríamos ao mesmo tempo tendo condições de reduzi-los. 64) também defende o uso do departamento para controle dos custos. E não há necessidade de se fazer um sistema para isso (o autor refere-se a um sistema informatizado). tanto o controle quanto a formação dos custos teriam um melhor acompanhamento. uma vez que é importante advertir que o “Controle de Custos” também gera um gasto para a empresa 10 4 . Todo sistema por absorção variável ou qualquer forma intermediária que se adote terá sempre condições de também fornecer dados com relação aos custos por departamento. 306). e reduzindo 25 tais custos o preço de venda ficaria mais atrativo. 2 DEPARTAMENTALIZAÇÃO Segundo Martins (2003. p. ele entende que ao controlarmos os gastos que cada departamento despende ao produto. pois seria 5 possível conhecer os gastos com cada departamento envolvido no processo produtivo e ter as pessoas responsáveis pelo departamento e. consequentemente. Portanto. 65 e 66) conceitua departamento como sendo a “unidade mínima administrativa para a contabilidade de custos. Podemos entender que a partir da departamentalização é mais adequado conhecer e controlar os custos ali envolvidos. em que se desenvolvem atividades homogêneas. não é viável arcar com mais esse gasto. a análise “Custo x Benefício” deve ser uma constante para qualquer inovação no meio corporativo. sua implantação requer um planejamento por parte dos dirigentes da empresa. é possível entendermos que a divisão da área de produção em departamentos irá propiciar um melhor conhecimento dos custos ali envolvidos e. consequentemente. também. p. dependendo do seu porte. veremos: “custo departamentalizado 30 é aquele agregado a determinado centro de custeio. seja ele direto ou indireto e. vamos abordar o conceito e a aplicação da departamentalização 15 na formação do custo de produção por produto. o quanto deverá ser apropriados aos produtos. o custo departamentalizado permite 5 . já que todos serão levados ao produto e.) e. ao preço de venda. 2. pelo menos.1 Conceitos e aplicação Tomando por base algumas informações até agora já 10 fornecidas sobre o controle de custos. p. ainda. mesmo sabendo do benefício que a departamentalização traz 5 em termos de controle de custos. 20 Diz-se unidade mínima administrativa porque sempre há um responsável para cada departamento ou. deveria haver. sendo assim. Esse conceito que liga a atribuição de departamento à responsabilidade de uma pessoa dará origem a uma das formas de uso da contabilidade de custos como forma de 25 controle”. 37) traz outra abordagem sobre departamentalização. Martins (2003.ANÁLISE DE CUSTOS (com funcionários. representada por pessoas e máquinas (na maioria dos casos). materiais etc. Nascimento (2001. são ali fabricados. pois nele são acumulados os custos indiretos para posterior alocação aos produtos (departamentos de produção) ou outros 10 departamentos (departamentos de serviços)”. Logo. todos os custos 30 dos departamentos de produção e/ou de serviços devem ser atribuídos aos produtos. os departamentos de serviços (ou auxiliares) atuam de uma forma indireta aos produtos.Unidade I agregar e determinar o custo do produto em processo ou em fase de fabricação. uma vez que os produtos não dependem deles para sua formação. literalmente. 6 . primeiramente. produto final. 65) esclarece a situação: o departamento de costura pode ser subdividido em dois centros 15 de custos. sobre qual a diferença entre esses dois 20 departamentos. também. acreditamos que o exemplo trazido por Megliorini (2001. Podemos entender que centro de custos e 5 departamentos são sinônimos? Martins (2003. e é aqui que a departamentalização irá dar sua contribuição de como atribuir esses custos. “embora na maioria das vezes um departamento seja um centro de custos. 66) aponta que a divisão entre dois grandes departamentos no processo fabril é importante para um melhor controle de custos. porque não mencionou a acumulação dos custos diretos. O apontamento feito por Martins sobre dois tipos de departamentos dentro do processo fabril e ainda seu comentário sobre a acumulação de custos indiretos nos fazem refletir. p. p. e. Porém. p. comercialização e vendas. Pensemos na primeira questão: Martins (2003. Veja que Nascimento traz uma nova informação sobre centro de custeio (ou custo). podemos entender que um departamento poderá ser um ou mais centros de custos. consequentemente recebendo todos os custos ali gastos. um produz calças e outro produz camisas. Enquanto 25 no departamento de produção os produtos. 66) responde negativamente. enquanto os custos diretos são apropriados diretamente aos produtos por serem mensuráveis e identificáveis. Sendo assim. manutenção. Quanto à questão seguinte (por que somente a menção sobre os custos indiretos?). Nos itens a seguir (2.2 Uma alternativa para apropriação dos custos indiretos aos produtos A preocupação de apresentarmos nesse item 2. cada produto receberá de custos diretos o valor exatamente de seu consumo (exemplos de custos diretos: matéria-prima.. a departamentalização vem contribuir sobre uma melhor alocação dos custos indiretos 20 aos produtos.2 a departamentalização como uma alternativa para a apropriação dos custos indiretos aos produtos nos leva a entender o quanto 25 são necessários os estudos para uma base adequada de rateio desses custos aos produtos.ANÁLISE DE CUSTOS São exemplos de departamentos de produção: pintura. mão de obra direta etc. os itens 2. montagem. já os 15 custos indiretos sempre necessitarão de uma base de rateio para sua apropriação aos produtos. portanto.3) iremos 5 entender como os custos são levados aos produtos por meio dos departamentos.3 nos permitirão ter uma visão adequada sobre o assunto. administração geral da fábrica etc. 2.). você estará se perguntando: O que faz essa 30 departamentalização? Qual é o seu benefício? 7 .2 e 2. costura. já para os departamentos de serviços temos: almoxarifado. Sendo assim. uma vez que sempre dependeremos de uma forma para distribuí-los aos produtos e toda e qualquer forma de rateio sempre será arbitrária. aqui vale relembrar a disciplina Contabilidade de Custos em relação à distinção e à apropriação 10 dos custos aos produtos. corte etc. e justamente por serem indiretos não é possível mensurar e identificar o seu gasto com cada produto.2 e 2. 15 aquela que melhor possa aproximar o custo ao produto. como também os controlando. 8 . Potência instalada em quilowatts/hora: para ratear o custo 25 com energia elétrica. mesmo com a departamentalização. por exemplo: se um produto não passar pelo departamento de pintura. mas jamais será o efetivo. a depreciação do prédio e os impostos prediais. 64) sugere algumas bases de rateios para os custos indiretos aos produtos: Área ocupada pelos departamentos: para ratear o custo do 20 aluguel. lógica. sendo assim. é fato continuarmos entendendo que os custos indiretos continuarão sendo rateados aos produtos e a base de rateio deve ser escolhida de uma forma racional. Número de requisições de matérias: para ratear os custos do departamento de almoxarifado. p. uma vez que ao separarmos os departamentos em dois grandes grupos (produção e serviços) já estaremos não só conhecendo os 5 custos por departamento. Megliorini (2001. Número de chamada de manutenção nas máquinas e equipamentos industriais: para ratear os custos do departamento 30 de manutenção. não levará custos desse departamento. e a atribuição será de uma maneira mais criteriosa. ambulatório e refeição. Portanto. seu custo de produção será mais próximo a uma realidade (vale lembrar que 10 o critério de rateio para os custos indiretos sempre existirão). Número de empregados: para ratear os custos do departamento de administração da fábrica.Unidade I Podemos afirmar que a departamentalização ameniza o problema do rateio dos custos indiretos aos produtos. ou seja. Sendo assim. de imediato. quando a empresa optar pelo sistema de departamentalização serão os custos indiretos de fabricação que terão um tratamento mais detalhado sobre o seu processo de rateio. como 20 acontece com os custos diretos. Assim temos: Custo de Produção por Produto = CD + CIF Porém. 2ª) Apropriação dos custos diretos diretamente aos produtos. conforme ilustra Martins (2003. 9 . tomando-se como base o seu gasto efetivo. p. utilizando-se de um critério de rateio escolhido pela própria empresa para distribuí-los. Conforme já estudado na disciplina Contabilidade de Custos.ANÁLISE DE CUSTOS Sugestões para rateio dos custos indiretos aos produtos: – Exemplo: formação do custo de produção por produto (com e sem departamentalização). tomando-se como base o seu gasto efetivo.73 e 74): 15 25 1ª ) separação entre custos e despesas. tomando-se como base a departamentalização. uma vez que sempre serão rateados. podemos. 5 a formação do custo de produção por produto depende de três etapas: 1ª ) Separação entre custos e despesas. 2ª) apropriação dos custos diretos diretamente aos produtos. 10 3ª) Apropriação dos custos indiretos de fabricação aos produtos. demonstrar as etapas que serão seguidas para a formação do custo de produção por produto. justamente por não serem passíveis de identificação e mensuração. o qual adaptamos. os comuns. agrupando. porém é impossível compreender o seu valor exato. 6ª) atribuição dos custos indiretos que agora só estão nos departamentos de produção aos produtos. 68 . 10 . Serviços -> . Comum Produção .CIF Departamentos -> . Serviços Departamentos Departamentos . segundo critérios fixados para esse rateio. para. 5 5ª) escolha da sequência de rateio para distribuir os custos indiretos que estão acumulados nos departamentos de serviços aos demais departamentos (tanto a outros de serviços quanto aos de produção). apenas com critério de rateio para os custos indiretos de fabricação). 4ª) rateio dos custos indiretos comuns aos diversos departamentos.Unidade I 3ª) apropriação dos custos indiretos que pertencem aos departamentos. que passam por quatro etapas de rateios até chegar aos produtos. p. no sistema de departamentalização. tanto de produção quanto de serviços. Portanto. Produção -> . utilizaremos o exemplo desenvolvido por Martins (2003. 20 Para ilustrar a formação do custo de produção por produto com base na departamentalização. finalmente..73). tornam a formação do custos de produção por produto mais próxima a uma realidade. e a partir dos mesmos dados apresentaremos o custo de produção por produto sem a departamentalização 25 (ou seja. fazermos a comparação entre as duas abordagens. à parte. Produção Custos de -> indiretos fabricação por produto 10 Podemos entender que no sistema de departamentalização 15 os custos indiretos de fabricação. os custos indiretos de fabricação ficariam assim distribuídos: Total dos Custos Indiretos de Fabricação . .....840..000 1........ CD 288...120..... 10 vamos utilizar o processo da departamentalização para melhor adequá-los..... ..000 ......... 90....... são os seguintes: .... Os custos durante o mês foram os seguintes: Produto Fechadura – Mod............... conforme ilustra o quadro...... 150..ANÁLISE DE CUSTOS Exemplo: Uma determinada empresa fabrica três modelos de Fechaduras: simples ...000 2.................. Energia elétrica.DS Controle de Almoxarifado Manutenção Adm............000 365....... Depreciação das máquinas...000 CIF 720........... Mão de obra indireta........ e para tanto. 5 Os Custos Indiretos de Fabricação – CIF. Luxo Fechadura – Mod........ Materiais indiretos.....DP Usinagem Cromeação Montagem Departamentos de Serviços .......000 ... 350.... 60........................... 70......... porém os custos indiretos.2...000 Total 1.....000 Total. 720.....1 Com departamentalização A empresa possui três departamentos de produção e quatro 20 departamentos de serviços.... Qualidade Geral 15 11 ........000 ....000 Os custos diretos não geram quaisquer problemas para a empresa em relação à mensuração e à identificação com o respectivo produto...................... Básico Fechadura – Mod............... luxo e super luxo.............. como já sabemos.. São os seguintes: Departamentos de Produção ..... Aluguel da área de produção. Super Luxo Total.000 467...000 .. também devem integrar a formação do custo de produção por produto......... 000 Total....000 DS – Manutenção................... inicialmente ficará locado no “DS – Administração Geral” ..... p.. Energia elétrica: a empresa possui medidores para consumo 10 de energia elétrica para os DPs: DP – Usinagem: 30.000 DP – Montagem: 10...000 Total. foi possível identificar os departamentos que consumiram esses materiais durante o mês: DS – Administração geral.......... C) Materiais indiretos: por meio de requisições...................000 DP – Cromeação....000 15 (*) A princípio deixamos o custo não identificado com energia elétrica por conta do departamento de Administração Geral..000 DP – Cromeação: 10......... os custos inicialmente foram assim identificados: Aluguel: por ser um custo comum à produção.000 DP – Usinagem. 4...... começa-se a investigação sobre a ligação de cada custo com o departamento. devendo......................... Geral (*) 40............. 6.................Unidade I Conhecendo os departamentos e sua respectiva classificação: Produção e Serviços..... 60... ser rateado para todos os departamentos – Produção e Serviços...000........ determinar o critério de rateio a ser adotado. 10... 9........... posteriormente..000 DS – Adm... 5............. 18...... em seguida. 5 Conforme Martins (2003....... 68). por se tratar de gastos 20 com bico de luz.000 DS – Almoxarifado........ _ 8....000 25 30 12 ...$ 150. 90..000 DP – Montagem......000 DS – Controle de qualidade... para......... .000_ Total...... 30..000 30..000 DP – Usinagem.....000 DP – Usinagem....000 50..000 40..........................000 e) Manutenção das máquinas: os controles do imobilizado apontam: DS – Administração geral......000 9........... 16. lembrando que ainda não efetuamos o rateio dos custos indiretos aos produtos. 10...000 É possível apresentarmos o seguinte quadro-resumo.....000 60....000 DP – Montagem...... Indiretos M...000 8.....000 16......000 720........000 13 ............000 5 10 15 20 269. 30..........000 350.... 40. Qualidade Geral 150.000 Total........000 97.....000 DS – Controle de qualidade..... _ 2...000 85....000 DS – Manutenção.000 Departamentos de Produção ............000 Total 150........ 80... 13.......000 57...... Indireta Depreciação Total..000 DP – Cromeação......000 70..DP Usinagem Cromeação Montagem Departamentos de Serviços .............000 10... 25 Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricação por departamento Custos Indiretos Aluguel Energ..... 60.... 21.......000 90.........000 DS – Almoxarifado................. 350. 70.ANÁLISE DE CUSTOS d) Mão de obra indireta: a área de Recursos Humanos da empresa apresenta os seguintes gastos com salários e encargos sociais: DS – Administração geral........... 8....000 60..000 40... 60....000 DS – Manutenção..... Elétrica Mat.000 60...000 10. mas é possível saber os custos em cada departamento.O..000 4........000 6........000 13.000 70.000 30...........000 70.... _50.....000 DS – Controle de qualidade.........000 DP – Montagem...........000 21..000 2.............. tanto de Produção quanto de Serviços.......000 5...........000 10.........000 18...................000 10............. 30..000 80..........000 DP – Cromeação.........DS Controle de Almoxarifado Manutenção Administr.........000 45..............000 8.. ........ são escolhidos diversos critérios para distribuir o montante de $ 296......... e chega-se aos seguintes valores: DS – Manutenção.......... p........000 Total................. e/ou entre ambos........ 25..... são esses: 1) Aluguel: o rateio de $ 150....000 DP – Cromeação.......................000 será com base na área ocupada............000....... 6... 8.......000 DS – Almoxarifado............... 70 ...............Unidade I Conforme já informado................000 15 20 25 14 ......000 DP – Usinagem..................000 DS – Almoxarifado.. 40.......000 DP – Cromeação................ e essa deverá ser pautada de maneira extremamente racional..000 DS – Controle de qualidade..................... 20................ 7...... tomando como base o número de pontos de luz: DS – Manutenção.000 Total............................000 DS – Montagem.000 DP – Usinagem... o processo de departamentalização exige uma análise criteriosa para distribuição dos custos indiretos.................000 2) Energia elétrica: agora vamos distribuir o valor de $ 40..000..... 15.... 30......000 DS – Montagem.... 150........ 20.......... Martins (2003.....000 DS – Controle de qualidade...................................... 4................ porém sempre haverá a escala de distribuição dos custos indiretos. tanto entre os departamentos de serviços (quando for o caso) quanto entre os departamentos de produção (quando 5 também for o caso)..... 13.73) utiliza-se da seguinte sequência: Rateio dos custos da administração geral da fábrica: 10 após diversos estudos. 2... 40... ..000 20.... mão de obra indireta e depreciação: empresa resolveu somar os três valores ($ 18..000 .000 85....70.000).000 DP – Usinagem..... atingindo o total de $ 106.000 + $ 80..000 95.000 Total..DP de Usinagem Cromeação Montagem Controle Qualidade Departamentos de Serviços .000 105.. em relação aos DSs e DPs: 15 Quadro-resumo: custos indiretos de fabricação por departamento Custos Indiretos Aluguel Ener.... com distribuição proporcional ao número de supervisores em cada 5 departamento: DS – Manutenção.....000 8..000 70.000 150..000 30.000 40..... a) Rateio dos Custos da Adm.000 19....000 + $ 8... 30......000) (106..... Indireta Depreciação Total.000 19.... 22....000 DP – Cromeação..000 138....... 16......000 13..000 8.000 10...000 10 Podemos verificar no quadro-resumo que o total dos custos indiretos de fabricação que estavam alocados no DS .000 21.000 DS – Controle de qualidade........ até o momento.000 Departamentos de Produção ..000 57..000 22...............000 25..000 8...000 13. 21.000 DS – Montagem.000 (150..000 70.000 6..000 30.........000 5...Administração Geral ......000 20.... Geral Total..000 4..000 50......000 40.000 720...000 2.000 90..000 16.000 97..000 60........000 2..000 145......000 10..........000 80.000 21..000 350...foi distribuído para os demais 15 .000 45. Indiretos M... 9........000 9.... Elétrica Mat....000 296......000 87.000.000 30.ANÁLISE DE CUSTOS 3) Materiais indiretos.....000 60......O.000 15......DS Almoxarifado Manutenção Adm.. Geral 150...000 18...000) 720..000 7...000 6.........000 9.......000 Total 150.........000 4...........000 40.000 10..000 60.. 106.. 19.... 9..000 10..000 DS – Almoxarifado....000) (40..000 16.000 Vamos analisar a posição dos custos indiretos.. .. levarmos 5 aos produtos e...000 Total 150...000 DS – Controle de qualidade.000) (106..000 95.000 4. Rateio dos custos da manutenção: são os custos do DS e equivalem a $ 145.000 6. 145.000.000 80.000 135..000 70.000 7...000 40.... b) Rateio dos Custos da Manutenção Total.... Geral 150.....000 40..000 350..000 20.000 22... o quadro-resumo tem os custos indiretos assim distribuídos: Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricação por 20 departamento Custos Indiretos Aluguel Ener..000 70.DP Controle de Usinagem Cromeação Montagem Qualidade Departamentos de Serviços ..DS e DP-....000 9. temos novos valores para os respectivos departamentos...000 16. Indiretos M..... temos: DS – Almoxarifado.....000 25.000) (150....000 (145.000 720.... sendo assim.000 10. Elétrica Mat......000 10...Unidade I departamentos .000 57..000 40.000 16........000 21..000) (40..000 (150. assim...000 30....000 20... 50.. e. conforme já explicado.000 150..000 138..000 15 16 . Indireta Depreciação Total..000 18...000 50.000 4..000 21.000 60. 10 como base.000 9.000 8. Para.000 8.....000 97.000 296.000 120.......000) 200.. a) Rateio dos Custos da Adm.... então.....000 6.. o que faz entender que o processo de rateio continua até termos os custos indiretos de fabricação alocados somente nos DPs...000 10.000 19...............000 8.........DS Almoxarifado Manutenção Adm.. 30.000 DP – Usinagem.... 40.000 87...000 13.000 40.000 30.000 50...000 19.000 138.. conhecermos o custos de produção por produto..000 60.. que deverão ser apropriados aos outros departamentos (DS e DP)...000 Total.... Geral Total.....000 10. 15..... 40.000 127.....000 DP – Cromeação..000 13...000) 720..000 40.000 30..000 85.. o número de horas trabalhadas da manutenção em cada departamento..000 15.000) (106...000 720....000 45.000 145.000 15.000 2....000 60..000 70....000 5...000 2.......O....000) (40....000 90..000 105. e o critério de rateio escolhido terá. assim.000 Departamentos de Produção ..000 Portanto..... 000 70..000 57..000 8.000 22.000 8..000 90..000 138.000 19.DS Almoxarifado Manutenção Adm...000 DP – Cromeação..000 10.000) (145...000 (40.. Indireta Depreciação Total..000) (40... Geral 150.000 15 Novo quadro-resumo é apresentado: Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricação por departamento Custos Indiretos Aluguel Ener. e sempre da direita para esquerda.000 21..000 60. logo.....000 2.000 50..000 40. 120..000 95.000 20.000 10...000 40.. b) Rateio dos Custos da Manutenção Total...000 40.000 60.......000 5..000 (145.000 40......000 9..000) 17 .000 Departamentos de Produção .000) (106.000 6....000) (106..000 45.000) 240.000) (150.000 30. Indiretos M.. conforme aponta o quadro-resumo...000 85.000 13.. Geral Total..000 720..000 150.000 40...000 80....000 2..000 9..000 175. c) Rateio dos custos do almoxarifado: os custos desse DS estão em $ 120....000 40........000 30....000 70.000 21..000 40. Elétrica Mat.000 Controle de Usinagem Cromeação Montagem Qualidade 25..DP Departamentos de Serviços .000 DP – Usinagem.000 15. E.. esse não recebeu custos....000 350.. c) Rateio dos Custos do Almoxarifado Total...000 7.000 145.000 60. 40..000) 720... 30.. assim..... pelo fato de servirem somente aos DPs..000 97..000 10..000 8...000 40....000 Total. Acredito que estejam ficando claras a utilização e a importância da departamentalização sobre a apuração dos custos indiretos 5 de fabricação por DS e DP.000 13..000 296.ANÁLISE DE CUSTOS É de fácil compreensão que o DS (Manutenção) não serviu ao DP (Montagem).000 127.000 20.. 10 a empresa resolve distribuí-los igualmente: DP – Monagem.000 720.000) (150.000 138.000 135.......O. a) Rateio dos Custos da Adm... a distribuição dos custos continua.000 16...000) (40.000 15.....000 30...000 87.000 e....000 Total 150......000 (150..000 178.000) 200..000 4.000 120...000 105.000 50..000) (106..000 16.000 4.000 (120..000 19..000 127..000 6.....000 70.000 18..000 720. 40. 40...000 10.. ....Unidade I Resta-nos apenas o rateio dos custos indiretos do DS – controle de qualidade aos demais DPs.................000 DP – Cromeação........0 % (*) 10 (*) Aplicamos a regra de três para o cálculo dos percentuais e...... 15 DP – Montagem................... 15.000 Observação: houve um arredondamento dos valores por 20 parte do autor (Martins... p....6 % 11.... 88 DP – Usinagem.000 tem como base o número de testes aplicados nos respectivos DPs e nesse período temos a seguinte informação: DP – Monagem.... 2003....... 127.... 72). temos como distribuir o custo total de $ 127.000 DP – Usinagem......6 % 34. assim.. conforme demonstra o quadroresumo a seguir: 18 ..... 254 53...........000 aos DPs...................... 30 Total e testes.000 Total ...... 44.. 136 DP – Cromeação..... Agora o rateio dos custos indiretos de fabricação dos DSs foram todos alocados aos DPs.... d) Rateio dos custos do controle de qualidade: o critério adotado para ratear os custos desse DS que estão 5 em $ 127..8 % -> 100.... 68............. ...000 Departamentos de Produção ..000 80.000 720. resta-nos transferir aos produtos os Custos indiretos de 5 fabricação que estão somente nos DPs.000) 240.000) 720.. A empresa precisa distribuir os custos indiretos de fabricação que estão nos DPs (Usinagem.000 10.000 60...000 30..000 44..000 10.000 13.000 95.000 15.000 40.000 (127. nos 19 ...000 2.000 97..000 70.000 145.000 19.000) 200.000 57.000 105.000 85.000 720.000 60.DP Departamentos de Serviços .000 15.O. d) Rateio dos custos ..000) (40..000 6..000 40..000 178.000 21..000) (150.000) (106.000 15.000 Controle de Usinagem Cromeação Montagem Qualidade 25.000 193...000 138..000 (145..000 30.000 60.000) (145. Geral Total..000 138..000 20. c) Rateio dos Custos do Almoxarifado Total.000 68..000 9..000 21.000 90.000 16..000 40. b) Rateio dos Custos da Manutenção Total.000 87.000 40..... Elétrica Mat. para.000 40..000) (106.000 296.000 127.000 40.000 50.000 5.000 219..000 135..000 10.DS Almoxarifado Manutenção Adm.000 (40.. Indiretos M.000 8.000 10..000 2.000 120.000) (106.000) 308....000 7.000 9. 30..ANÁLISE DE CUSTOS Quadro-resumo: Custos indiretos de fabricação por departamento Custos Indiretos Aluguel Ener..000 720...000) (106.000 40. Geral 150.000 30.000 8.000 6.000 (150.000) (40.000 Total 150. de qualidade Total.000 350..000 22. Indireta Depreciação Total.000 150.000 20. termos como apurar o custo de produção por produto.. a partir de um processo de rateio a ser escolhido pela empresa..000) Para concluirmos o processo de departamentalização.000) (145..000) (120.000 50.000 4.000) (150.000 70..000 70... em seguida.000 720...000 19. a) Rateio dos Custos da Adm.000 18.000 (120.000 4.000 16.000) (40..000 175..000 13.000 127.....000 8.contr..000 40.. Cromeação e Montagem)..000) (150.000 45. .000 $ 193..000 80 hm x $ 1....600 $ 720. é possível apurar o custo de produção por 10 produto (CD + CIF)..600 $ 219. Usinagem 80 120 150 350 Cromeação 60 120 120 300 Montagem 43 70 80 193 Total / hm 183 310 350 843 O quadro a seguir mostrará o custo industrial / hm e o gasto com o respectivo produto: Usinagem Custo Industrial / hm Fechadura modelo básico Fechadura modelo luxo Fechadura modelo super luxo 350hm 80hm x $ 880/hm = $ 70. CD 288..... e o critério de rateio escolhido foi a base no número de horas-máquinas que cada produto utilizou 5 nesses DPs.... luxo e super luxo...000 $ 299.000 1....600 720.000 = $ 730/hm $ 193.........840..000.000 Já temos os custos indiretos de fabricação atribuídos aos produtos..200 $ 157.200 263. Produto Fechadura – modelo básico Fechadura – modelo luxo Fechadura – modelo super luxo Total.400 120hm x $ 880/hm = $ 105.. Assim temos: Produto Fechadura – modelo básico Fechadura – modelo luxo Fechadura – modelo super luxo Total...........000/hm = $ 43.. portanto.600 1.....000 Montagem 193hm 43 hm x $ 1.000 Cromeação 300hm 60hm x $ 730/hm $ 43....Unidade I respectivos valores de $ 308.000/hm = $ 70....600 120hm x $ 730/hm $ 87...000 = $ 1... aos três produtos por ela fabricados: Fechaduras nos modelos básico...800 120hm x $ 730/hm $ 87......200 299...000/hm Total. $ 219.000 $ 263..000 365....000/hm = $ 80...200 766..200 Total $ 308..000 467.....000 e $ 193.000 Total 445.600 150hm x $ 880/hm = $ 132.000 70 hm x $ 1.000 = $ 880/hm $ 219.000 CIF 157...120.200 628.000..000 20 ... $ 308.. ...200 628.000 CIF Total 10 Sabemos que há diversos critérios de rateio para a atribuição dos custos indiretos aos produtos.000 33.200 766.3 100..000 365..... Custo de Produção Total 445. Seguindo com o exemplo.........18 2.680 $ 239.000 33... porém.840..000 11... a escolha para esse exemplo parte da atribuição com base na quantidade fabricada de cada produto.....000 467......000 % 39.. Quantidade 13.. ou seja.....2 Sem departamentalização 5 Utilizando-se dos mesmos dados do exemplo...25 $ 57. temos: Produto Fechadura – modelo básico Fechadura – modelo luxo Fechadura – modelo super luxo Total..840..000 9.120.760 $ 196..000 1..560 $ 720. atribuindo apenas uma etapa de rateio para os custos indiretos de fabricação aos produtos: Produto Fechadura – modelo básico Fechadura – modelo luxo Fechadura – modelo super luxo Total....0 CIF $ 283.000 Custo de Produção Unitária $ 34......000 9.600 1..000 720. CD 288.000 1....11 $ 85.2....3 27.000 11.000 21 ...000 Quantidade 13...... porém sem o uso da departamentalização.ANÁLISE DE CUSTOS Para conhecer o custo de produção por unidade de produto....4 33... basta dividir o custo de produção por produto pela quantidade fabricada no período....... vamos apurar o custo de produção por produto. Assim temos: Produto Fechadura – modelo básico Fechadura – modelo luxo Fechadura – modelo super luxo Total. .000 distribuídos aos produtos..4 % 5 Conforme observamos..97 $ 54. o custo de produção unitária por produto sem departamentalização elevou em 28.560 720. tanto no critério com departamentalização quanto sem foram os mesmos $ 720.840...000 11.000 467.4 % ..560 1.000 1.000 Custo de Produção Unitária $ 43.760 196.....73 variação em % 28.Unidade I Custo de produção por produto: Produto Fechadura – modelo básico Fechadura – modelo luxo Fechadura – modelo super luxo Total..99 $ 73.11 $ 85.. Custo de Produção Total 571... o que temos na departamentalização (conforme 10 22 ..560 1.760 663..760 663.680 604.....000 Total 571. ficando os outros dois produtos com um custo unitário inferior ao critério da departamentalização.000 Custo de produção por unidade de produto: Produto Fechadura – modelo básico Fechadura – modelo luxo Fechadura – modelo super luxo Total.680 239.....000 33.000 9.....000 Quantidade 13.18 sem departamentalização $ 43..000 CIF 283.73 Quadro comparativo: Custo de produção unitária com e sem departamentalização Produto Fechadura – modelo básico Fechadura – modelo luxo Fechadura – modelo super luxo com departamentalização $ 34.99 $ 73.4 % o custo da fechadura com modelo básico..840.25 $ 57........000 365...680 604.3..97 $ 54. Vale lembrar que não houve redução dos custos indiretos de fabricação.120..... CD 288...7 % ...13... a produção e os tempos apontados foram: Produtos Quantidade unidade Panela Tambor Caçamba 12 8 25 Tempos Unitários (horas) Caldeiraria 35 60 28 Usinagem Montagem 17. considerando o gasto efetivo de cada departamento. sempre de uma maneira criteriosa. Sua linha de produtos é composta de panelas. e quando não é possível essa informação 5 recorremos ao rateio. 2. porém. Montagem. uma vez que jamais a empresa o conhecerá. Almoxarifado. tambores e caçambas. e os departamentos de serviços são: Administração. fabrica equipamentos de uso siderúrgico. Os departamentos de produção são: Pintura. 15 Usinagem e Caldeiraria.ANÁLISE DE CUSTOS já exposto) é uma maneira mais racional de distribuir os custos indiretos aos produtos. Manutenção e Controle de qualidade.3 Exercício proposto A empresa Caldeirinha Ltda. No mês de agosto. Portanto.8 10 Pintura 20 Os custos indiretos de fabricação. são discriminados no quadro a seguir: 23 .5 30 6 15 20 14. Utilizamos diversas fases para essa atribuição. a formação do custo de produção por produto leva a empresa tomar decisões com maior proximidade de seu gasto efetivo. por sempre depender do processo de 10 rateio dos custos indiretos de fabricação. bem como as informações e os rateios. 000 $ 149.400 $ 23.DS Adm. Almoxarifado 8 75 5 70 12 3 60 2 50 8 Manutenção 5 30 18 120 Controle de Qualidade 6 25 23 30 20 Total 104 600 1.300 200 180 20% 40% 40% 20% Caldeiraria 25 100 320 850 150 210 22% 15% 15% 20% 10% 5% 2% 10% 100% 100% 5% 5% 1% 8% 8% 4% 20% Departamentos de Serviços .000 $ 8.000 $ 52. Qualidade Mão de obra indireta Deprecação Material auxiliar Comb.DP Pintura Nº de funcionários Área ocupada Nº de requisições Potência em KW Horas de Manutenção Horas C. 10 • Os outros custos são rateados conforme o custo da mão de obra indireta. • O seguro é rateado conforme o custo da depreciação.320 570 720 10% $ 250.257 3.000 $ 500 $ 120. • A Administração Geral da fábrica é rateada aos demais departamentos pelo número de funcionários. lubrificantes Telefone Água Aluguel Energia Elétrica Seguros Outros custos 22 70 212 400 50 100 10 % 7% 10 % 10 % Montagem 23 150 382 500 130 230 15% 15% 25% 20% Usinagem 12 90 295 1.000 Seguem as informações para a distribuição dos custos indiretos de fabricação aos produtos: 5 • O aluguel é rateado aos departamentos conforme a área ocupada.000 5% 3% $ 12. 24 . • A energia elétrica é rateada conforme a potência instalada.Unidade I Quadro: Informações sobre os custos indiretos de fabricação Departamentos de Produção .000 $ 2.00 $ 63. principalmente. 90-91) 3 CUSTO PADRÃO Em termos de controle de custos. Ao contrário. no entanto. • Os departamentos produtivos são rateados aos produtos conforme os tempos apontados. uma finalidade unilateral do custo padrão. levando-a não somente ao controle financeiro. como. além de mostrar o gasto necessário para fabricação de um 15 determinado item. Coloca-se nesse particular integralmente como um cálculo planejado dos objetivos da empresa. numa norma para suas atividades. O aspecto “controle” não é. Pede-se: determinar o custo indireto de fabricação de cada produto. a formação de um orçamento que. com o qual mantém estreito vínculo.ANÁLISE DE CUSTOS • O Almoxarifado é rateado aos demais departamentos. 5 • A Manutenção e o Controle de qualidade são rateados conforme suas horas apontadas. assim. à formação do preço de venda de tais produtos. o custo padrão talvez seja o procedimento mais adequado. uma vez que estabelece o valor dos custos de produção antes de sua realização. conforme o número de requisições de materiais atendido. 10 Para Bertó e Beulke (2005. Fonte: Megliorini (2002. p. permitindo. 238) o custo padrão visa 20 a estabelecer a correta utilização dos fatores de produção. constitui-se numa verdadeira meta a ser atingida 25 pela empresa. faz com que a empresa tenha tais gastos como meta. servindo como instrumento para o controle das operações da empresa. ao lado do cálculo planejado dos períodos de atividade da empresa (orçamento). pelo fato de ser ele um pré-cálculo. p. 25 . em sua busca pela excelência. Assim. enfim.1 Conceitos e aplicação A partir da introdução sobre o assunto “custo padrão”. ou até mesmo para sua sobrevivência. a não ser as já programadas em função de uma perfeita manutenção preventiva. o que torna a situação praticamente impossível. É um valor que a empresa considera difícil de ser alcançado. p. ou seja. equipamentos industriais disponíveis (talvez alguns até obsoletos). contribuirá 5 com o alcance de tais metas estabelecidas pela direção da empresa. 15 20 25 30 26 . sem nenhuma parada por qualquer motivo. sendo 10 assim.Unidade I No momento em que a empresa estabelece metas para seu crescimento. Custo padrão corrente: aqui o valor do custo padrão considera todas as deficiências da empresa. o valor do custo é apurado tomando-se como base a estrutura da empresa no momento. a busca torna-se parte de sua rotina. não haveria quaisquer problemas durante o processo produtivo. seja em relação aos materiais (no sentido de uma qualidade inferior). com 100% da capacidade da empresa. com a mais eficiente mão de obra viável. Porém. classificando-os em três tipos: Custo padrão ideal: valor conseguido com o uso dos melhores materiais possíveis. mão de obra (não qualificada). em outras palavras. 3. Martins (2003. a aplicação do custo padrão ideal poderia ser útil como meta da empresa a longo prazo. a implantação de um custo padrão. mas não impossível. 315-316) adverte sobre a forma de apurar os valores para formação do custo padrão. e com o setor produtivo poderia ser diferente. já é possível compreender que seu papel é o planejamento e o controle dos custos de produção (diretos e indiretos). a simples implantação do Custo Padrão não significa uma medida 27 . Martins (2003. sem levar em consideração as situações ocorridas no processo produtivo nem suas correções. p. só se torna eficaz na medida em que exista um Custo Real para se extrair da comparação de ambos as divergências existentes. uma vez que parte da média do custo gasto no passado e estima-se um valor.. a empresa terá condições de resolvê-las em tempo hábil. Assim. Logo. conhecidas as variações.ANÁLISE DE CUSTOS Custo padrão estimado: talvez a forma mais simples de se apurar um custo padrão. mesmo que não haja uma menção explícita. 15 máquinas. toda abordagem sobre o assunto terá ênfase nesse tipo 10 de custo padrão. uma vez que considera a estrutura oferecida pela empresa naquele momento. 321) recomenda que a fixação do custo padrão seja feita por dois departamentos: Engenharia da Produção e de Custos. e a instalação do custo padrão não significa a eliminação de custos 30 a valores reais incorridos (Custo Real). procurando eliminar as distorções 25 para o próximo período. uma vez que. o último tem a incumbência de valorizar as quantidades apuradas pela engenharia e. sendo assim. Martins (2003. materiais etc. formar o custo padrão. ao final 20 do período teremos os custos efetivamente gastos na produção. 316-317) esclarece que o grande objetivo do custo padrão é fixar uma base de comparação entre o que ocorreu com o custo e o que deveria ter ocorrido. 5 Podemos entender que o custo padrão corrente é o mais adequado para a gestão empresarial. Ter os valores dos custos de produção previamente determinados não significa que todos serão alcançados. assim. e. pelo contrário. Enquanto o primeiro é responsável pela determinação das quantidades físicas de horas de mão de obra. p. e a comparação entre custo padrão e custo real torna-se o ponto principal dessa modalidade de controle de custos. energia. e 5 apresentá-las à direção da empresa por meio de relatórios que venham acompanhados dos motivos das divergências apuradas. o qual adaptaremos para melhor entendimento.) Custos Materiais Diretos Mão de obra Direta Custos Indiretos de Fabricação Total dos custos Custo Padrão (CP) $ 170 $ 95 $ 75 $ 340/ unidade Custo Real (CR) $ 185 $ 105 $ 95 $ 385/ unidade Variação (CP.CR) $ 15 D $ 10 D $ 20 D $ 45/ unidade D 28 . bem como as medidas corretivas implantadas. o procedimento do Custo Padrão torna-se inoperante. caso contrário. p.Comparação entre Custo Padrão e Custo Real ($/un. apresenta a 20 composição unitária dos custos de Produto “A”: Quadro 1 . conhecer as variações e tomar medidas de correção. Uma determinada empresa. ao final do período.2 Análise das variações entre o Custo Padrão e o Custo Real Martins (2003. A partir do avanço tecnológico existente é possível realizar 10 não apenas a contabilização do Custo Padrão (a codificação das contas necessita ser diferente do Plano de Contas utilizado para contabilizar os Custos Reais) como também o cálculo da variação em relação ao Custo Real. 3. pois precisa haver a comparação com o Custo Real. deixando para o profissional responsável pela área a elaboração do relatório com as 15 divergências apontadas e as possíveis medidas de correção. Cabe à área de custos apurar as variações entre Custo Padrão e Custos Real periodicamente (de preferência mensal).Unidade I de controle. 324-345) apresenta um exemplo sobre a comparação entre o Custo Padrão e o Custo Real. 3.. para tanto.00 16 Kg x $ 4. vamos precisar da composição dos materiais diretos.. 20 Quadro 2 ...CP) $ 4.. em outras palavras. 10 para que possa alcançar o Custo Padrão..00 D = Desfavorável F = Favorável 29 ....... ou seja....00/m = $ 50.. $ 170....20 75fl x $ 0.00 Custo Real (CR) 4m x $ 13...00 19 Kg x $ 4.55/m = $ 54.. a análise deve ser separada em materiais 15 diretos... a empresa gastou mais do que previu.1 Variação de materiais diretos Para entendermos a variação desfavorável de $15 nos materiais diretos apresentada no quadro 1.2... $ 185..00/ Kg = $ 64..00 F $ 15...70/fl = $ 56.00 80 fl x $ 0..0 Variação (CR. portanto.Composição dos materiais diretos – CP e CR ($/un...68/fl = $ 51.80 $ 15... apresentando uma variação desfavorável nos três elementos. tanto em unidade de uso (quilo..... será possível a empresa tomar medidas corretivas para os próximos períodos.. mão de obra direta e custos indiretos de fabricação.00 ...) quanto no preço estabelecido e gasto... e.. mão de obra direta e custos indiretos de fabricação) 5 tiveram seu gasto elevado em relação ao Custo Padrão..ANÁLISE DE CUSTOS D = Desfavorável F = Favorável Os três componentes do Custo de Produção (materiais diretos. A análise da variação entre CR e CP precisa ser detalhada a tal ponto que possa evidenciar os motivos que geraram tais distorções..20 D $ 5.. Cabe. conhecer os motivos que provocaram tais diferenças.20/ Kg = $ 79.80 D Total dos custos .. e.. litro etc..) Custos Matéria-prima X Matéria-prima Y Embalagem Custo Padrão (CP) 5m x $ 10..... metro. assim... que o Custo Real possa atender o orçamento... 20/ Kg = $ 79. Já com a matéria-prima Y. relacionar algumas situações que possam explicar tais 20 variações. em seguida.80. Vamos analisar separadamente cada item apresentado e. então.1. conforme demonstra o quadro 2.20. 30 .20/Kg D 5 16 Kg x $ 4. gerando uma variação desfavorável de $4. porém o preço pago pelo metro foi maior que o previsto ($ 13.Unidade I Vamos.80. a previsão era 5 metros 10 e gastou-se somente 4 metros. provocando uma variação favorável de $ 5. uma situação favorável em relação à quantidade. ou seja. a seguir.) Custo Padrão (CP) Custo Real (CR) Variação (CP-CR) $ 15. e. a variação ocorreu tanto na quantidade do material como também no preço.00/mm.80 D Variação de Quantidade 3k D Variação de Preço $ 0.00 19 Kg x $ 4. Quadro 2. Para a matéria-prima X foram orçados (CP) 16kg a um preço de $ 4.00/ Kg = $ 64.00 por quilograma.00. Mas na embalagem houve uma situação favorável. temos. ou seja. se o gasto for superior (CR). Primeiramente precisamos da composição desses materiais.55/m) e o orçado foi de $ 10. analisar as informações sobre os materiais diretos. ou seja. usamos dois tipos de matérias-primas e também a embalagem para fabricar determinada unidade. temos também uma situação de variação mista. gerará uma variação desfavorável de $ 15.80 D = Desfavorável F = Favorável 25 A matéria-prima X apresentou a variação desfavorável de $ 15.1 .Composição dos materiais diretos: matéria-prima X ($/un. gasta-se menos que o previsto. pois tanto 15 a quantidade utilizada quanto o preço da embalagem foi menor quer o previsto. tanto na quantidade de quilos quanto no valor. 55/m = $ 54.2 ......80 D D = Desfavorável F = Favorável Seguem as informações sobre a utilização da matériaprima Y: 15 Quadro 2.. são essas: Variação de quantidade = diferença de quantidade x preço padrão 5 Variação de preço = diferença de preço x quantidade padrão Variação mista = diferença de preço x diferença de quantidade Quadro 2..20 D $ 0.... e.1 – Composição da variação dos materiais 10 diretos – matéria-prima X Variação da quantidade Variação de preço Variação mista Variação total...) Custo Padrão (CP) 5m x $ 10.. a variação ocorreu 31 ..00 D $ 0..20/Kg x 3 kg = $ 0..1.20...20 Variação Variação de (CP-CR) quantidade $ 4. 3kg x $ 4.ANÁLISE DE CUSTOS O cálculo da variação (quantidade.20/Kg x 16 Kg = $ 3.....2...... $ 15..20 D 1m F Variação de preço $ 3..60 D .. conforme demonstra o quadro 2.00 Custo Real (CR) 4 m x $ 13..Composição dos materiais diretos: matériaprima Y ($/un..00kg = $ 12.00/ m = $ 50... preço ou mista) será apurado por meio de três fórmula distintas....55/m D D = Desfavorável F = Favorável A matéria-prima Y apresentou a variação desfavorável de $ 20 4.... 3. $ 4... ou seja. temos também uma situação de variação mista......55/m x 1 m = $ 3.....20 D D = Desfavorável F = Favorável Seguem as informações sobre a utilização da Embalagem: 10 Quadro 2..Unidade I tanto na quantidade do material como também no preço. e.00 Custo Real (CR) 75 fl x $ 0. a variação ocorreu tanto na quantidade do material como também no preço. 1m x $ 10... teremos: 5 Quadro 2..1 – Composição da variação dos materiais diretos – matéria-prima Y Variação da quantidade Variação de preço Variação mista Variação total..2.70/fl = $ 56. 15 conforme demonstra o quadro 2.... teremos: 32 ..00 Variação (CP-CR) $ 5.02/fl F D = Desfavorável F = Favorável A embalagem apresentou a variação favorável de $ 5. temos também uma situação de variação mista..55 F .68/fl = $ 51.... ou seja..) Custo Padrão (CP) 80fl x $ 0.. Aplicando as fórmulas para apuração das variações...00 F Variação de quantidade 5flF Variação de preço $ 0.00kg = $ 10.00..Composição dos materiais diretos: embalagem ($/un.55/m x 5m = $ 17....00 F $ 3....75 D $3....3 .. Aplicando as fórmulas para apuração das variações.. 80 D $ 4.Y Embalagem Total......00 F $ 3.P .. as variações (se houver)..00 $ 15. Sendo assim.3.ANÁLISE DE CUSTOS Quadro 2..55 F $ 0..20 D $ 5..10 D .70/f = $ 3......... 20 entre outras... 33 .......02/fl x 5 fl = $ 0...02/fl x 80fl = $ 1.10 D $ 2.. em seguida.. 5 fl x $ 0. máquinas sem manutenção..00 $ 79.. e....35 D $ 0.20 D $ 17.00 $ 56.75 D $ 1. apurando..00 D D = Desfavorável F = Favorável A finalidade do Custo Padrão é elaborar os custos de 10 produção previamente para controle e posterior comparação com o Custo Real. Custo Custo Padrão (CP) Real (CR) $ 64.00 $ 170..80 $ 54.60 F $ 19.50 F $ 1.50 F $ 3...20 $ 51..00 Variação total $ 15.X M. podemos elencar algumas situações que 15 possam explicar as variações desfavoráveis ocorridas entre o Custo Padrão e o Custo Real.00 $ 50.00 D $ 10.50 F $ 0.1 – Composição da variação dos materiais diretos – embalagem Variação da quantidade Variação de preço Variação mista Variação total...60 F $0..60 D $ 3.....00 F D = Desfavorável F = Favorável 5 Para uma melhor visualização segue o quadro-resumo das variações dos materiais diretos: Materiais diretos M. assim. Variações desfavoráveis referentes às quantidades: matéria-prima de qualidade inferior à prevista.00 F Variação de Variação de Variação quantidade preço mista $ 12. operários sem treinamento (ou fora da função).85 F $ 185. $ 5..P . tomar medidas de correções para que o orçamento – Custo Padrão – seja o mais próximo da realidade empresarial.. .50 ... importação da matéria-prima não prevista...) Departamento Depto.. qual o valor do custo/mod por hora e quantas horas foram utilizadas em determinado departamento..2 Variação da mão de obra direta Para melhor entendimento... precisaremos saber como foi 15 composto esse custo. vamos reproduzir o quadro inicial sobre a comparação entre Custo Padrão e Custo Real... Quadro 1 ....... mudança de fornecedor. entre outras....50 D $ 10.25/h = $ 57.. B Total dos custos Custo Padrão (CP) 40 h x $ 1.CR) $ 15 D $ 10 D $ 20 D $ 45 / unidade D D = Desfavorável F = Favorável Para entendermos a variação desfavorável de $10 na mão de obra direta apresentada no quadro 1.) Custos Materiais diretos Mão de obra direta Custos indiretos de fabricação Total dos custos Custo Padrão (CP) $ 170 $ 95 $ 75 $ 340 / unidade Custo Real (CR) $ 185 $ 105 $ 95 $ 385 / unidade Variação (CP..00 34 .CP) $ 9.. mudança na política de compra (deixando de ser realizada à vista para ser realizada a prazo)....Unidade I Variações desfavoráveis referentes ao preço: aumento elevado do preço....Comparação entre Custo Padrão e Custo 10 Real ($/un. 5 aquisição em menor quantidade (geralmente o preço tende a ser maior).50 19 h x $ 2. 3.50/h = $ 47... Quadro 3 ... ou seja.......2..00 .....50 D $ 0.. $ 105.. $ 95.00 Custo Real (CR) 46 h x $ 1.00 Variação (CR.Composição da Mão de Obra Direta – CP e CR ($/un.20/h = $ 48.35/h = $ 47.00 20 h x $ 2. A Depto.. 20 por hora. Vamos analisar separadamente cada item apresentado e. e o gasto em cada departamento. conforme demonstra o quadro 3. em 20 seguida.1.00 Custo Real (CR) 46 h x $ 1.) Custo Padrão (CP) 40 h x $ 1.20/h = $ 48.Composição da mão de obra direta: departamento A ($/un. mesmo sendo gastas menos horas do que o previsto. a variação 35 .1 . Para o departamento A foram orçados (CP) 40 horas a uma 10 taxa de $ 1.50. temos uma 15 situação favorável em relação ao número de horas.50. Já no departamento B. benefícios.50 Variação (CP-CR) $ 9. Quadro 3.25/h = $ 57. encargos sociais). e. gerando uma variação desfavorável de $ 9. previsão de 20 horas e gasto de somente 19 horas. no geral ocorreu uma variação desfavorável de $ 0. o gasto for superior (CR) tanto no número de horas quanto no valor pago por ela.50.05/h D 25 D = Desfavorável F = Favorável O departamento A apresentou a variação desfavorável de $ 9. precisamos saber 5 em quanto tempo determinado item é produzido.50 em relação ao orçado em $ 2. como também o custo por hora da MOD (o custo da MOD envolve o salário.35/h).ANÁLISE DE CUSTOS D = Desfavorável F = Favorável Vamos analisar as informações sobre a formação do custo da Mão de Obra Direta (MOD). para tanto. relacionar algumas situações que possam explicar tais variações. porém a taxa paga por hora foi maior do que o previsto ($ 2. ou seja.50 D Variação de eficiência 6h D Variação de taxa $ 0. provocando... 6h x $ 1.20 D $ 0.05/h x 40 h = $ 2.. são essas: Variação de eficiência = Diferença de horas x Taxa padrão Variação de taxa = Diferença de taxa x Horas padrão 10 Variação mista = Diferença de taxa x Diferença de horas Quadro 3.2 ..00 Custo Real (CR) 19 h x $ 2.....35/ h = $ 47........50/ h = $ 47.. O cálculo da variação (eficiência..00 D $ 0... taxa ou mista) será 5 apurado por meio de três fórmulas distintas. também.50 Variação Variação de (CP-CR) eficiência $ 0..Composição da mão de obra direta: departamento B ($/un...50 D 1hF Variação de taxa $ 0.20/h = $ 7......Unidade I ocorreu tanto no número de horas (eficiência) quanto no valor da hora (taxa)..30 D ...15/h D D = Desfavorável F = Favorável 36 .50 D D = Desfavorável F = Favorável 15 Seguem as informações sobre o departamento B: Quadro 3...... $ 9.1 – Composição da variação da MOD – departamento A Variação de eficiência Variação de taxa Variação mista Variação total.1.) Custo Padrão (CP) 20 h x $ 2.05/h x 6 h = $ 0. uma situação de variação mista.. ..50 $ 47..15/h x 1 h = $ 0. a variação ocorreu tanto no número de horas (eficiência) como também no valor da hora (taxa) e...15 D 15 D = Desfavorável F = Favorável A finalidade do Custo Padrão é elaborar os custos de produção previamente para controle e posterior comparação com o Custo Real. temos também uma situação de variação 5 mista..50 D 10 D = Desfavorável F = Favorável Para uma melhor visualização. conforme demonstra o quadro 3..1 – Composição da variação da MOD – departamento B Variação de eficiência Variação de taxa Variação mista 1hx $ 2.. e..15 F Variação total....2. segue o quadro-resumo das variações da mão de obra direta: Departamentos Depto.00 D Variação mista $ 0...00 D $ 5. teremos: Quadro 3....00 Custo Real (CR) $ 57..00 D Variação de eficiência $ 7.. B Total. Aplicando as fórmulas para apuração das variações..50 D $ 10.15 F $ 0. assim.20 D $ 2.......00 D $ 0. para que o 37 .00 $ 95..85 D Variação de taxa $ 2...50.35 F $ 4..15/h x 20 h = $ 3..35/h = $ 2.. A Depto. Custo Padrão (CP) $ 48..00 $ 47... ..50 D $ 0...50 $ 105. apurando as variações (se houver) para em seguida tomar medidas de correções..00 Variação total $ 9...00 D $ 3.. $ 0......30 D $ 0.2.35 F $ 0.ANÁLISE DE CUSTOS O departamento B apresentou a variação desfavorável de $ 0. • entre outras. Variações desfavoráveis referentes à eficiência: • matéria-prima de qualidade inferior à prevista. • promoção ocorrida sem autorização da direção.Unidade I orçamento (Custo Padrão) seja o mais próximo da realidade empresarial. vamos reproduzir o quadro inicial sobre a comparação entre Custo Padrão e Custo Real: 38 . 15 Variações desfavoráveis referentes à taxa: • aumento elevado no valor da contratação da mão de obra. • máquinas sem manutenção. Sendo assim. 3.3 Variação do custo indireto de fabricação Para melhor entendimento. 20 • aumento no número de benefícios sem ter previsão em orçamento. podemos elencar algumas situações que possam explicar as variações desfavoráveis ocorridas entre o 5 Custo Padrão e o Custo Real. • entre outras. as variações desfavoráveis em relação à quantidade do uso da matéria-prima podem explicar a ineficiência da mão de obra direta. prejudicando o tempo de produção. 10 • operários sem treinamento (ou fora da função). Nota: em geral.2. ..00 ..Comparação entre Custo Padrão e Custo Real ($/un.....00 Variação (CR.. $ 57....50 D $ 20......... ou 10 seja.. vamos precisar saber como foi composto esse custo.50 ..00 Custo Real (CR) ... ou seja........) Custos Materiais diretos Mão de obra direta Custos indiretos de fabricação Total dos custos Custo Padrão (CP) $ 170 $ 95 $ 75 $ 340/ unidade Custo Real (CR) $ 185 $ 105 $ 95 $ 385/ unidade Variação (CP.......50 D $ 7...50 15 D = Desfavorável F = Favorável Vamos analisar as informações sobre a formação do custo indireto de fabricação.. . fixo ou variável........ ...) Custo Padrão (CP) CIF variável CIF fixo Total.......... 5 Quadro 4 ..00 D $ 30............. volume de produção esperado e produzido. temos que levar em 39 ....Composição do custo indireto de fabricação – CP e CR ($/un.....00 $ 30...........CR) $ 15 D $ 10 D $ 20 D $ 45/ unidade D D = Desfavorável F = Favorável Para entendermos a variação desfavorável de $20 no custo indireto de fabricação apresentada no quadro 1....... $ 45.ANÁLISE DE CUSTOS Quadro 1 .......000 / 1. porém..000 und = $ 30........ qual o valor dos custos indiretos envolvidos....000 / 800 unds = $ 37.CP) $ 12............. toda a formação do CIF tanto no Custo Padrão quanto no Custo Real......... = $ 75.....= $ 95..... 5 Tanto a variação desfavorável de $ 12..00. O cálculo da variação (volume e custo) será apurado por meio de duas fórmulas distintas: 20 Variação de volume = CIF padrão ao nível padrão – CIF que seria padrão ao nível real. uma vez que os custos fixos não se alteram como volume produzido. a variação ocorreu tanto no volume de produção quanto no valor do custo.00 Para produção de 1.) Custo Padrão (CP) CIF total.50 apurada no CIF fixo serão demonstradas nos quadros a seguir..50 D CIF Total.2 .$ 95. mas tendem a ficar mais caros quando calculados por unidade. $ 75.00 D 800 unds 10 D = Desfavorável F = Favorável O CIF apresentou uma variação desfavorável de $ 20..50 D Variação do custo $ 12. Variação de custo = CIF que seria padrão ao nível real – CIF real.. 40 .00 Para produção de $ 20..Unidade I consideração o volume esperado e o efetivamente produzido.. conforme demonstra o quadro 3.000 unds Custo Real (CR) Variação Variação (CP-CR) de volume $ 7. porém 15 sua análise difere dos demais componentes do Custo de Produção (matéria-prima e mão de obra direta). Quadro 3.Composição do custo indireto de fabricação ($/un.2. e.50 encontrada no CIF variável quanto à de $ 7. pelas próprias características do CIF. ... basta raciocinarmos assim: se não houvesse nenhuma variação nos custos propriamente ditos. a variação de volume é de: $ 82...............00 = $ 7....... mas a produção efetiva (CR) foi de 800 unidades... Logo.1 – Composição da variação do volume O volume previsto (CP) foi de 1.....2..............$ 75.000 = $ 82.........000 CIF fixos..........000 Total...50 D Ou seja: Variação do volume = CIF padrão ao nível padrão – CIF que seria padrão no nível real 41 .= $ 36......000 unidades.....= $ 30..... para $ 82....50/un..................50 ......... o custo indireto de fabricação padrão passaria de $ 75.. Quanto dessa diferença (200 unidades) é atribuível à redução do volume de produção? Para calcularmos isso..... com a simples redução de um padrão de 1......ANÁLISE DE CUSTOS Quadro 3...... quanto teriam sido eles se a produção fosse de 800 unidades? Seriam: CIF variáveis totais: $ 45/und x 800 und ..000 O CIF que seria admitido por unidade teria o valor de: $ 66.....50/und 800 und Dessa forma.= $ 66........000 unidades para 800 unidades..00/un............... Por quê? A razão da diferença reside no comportamento dos custos propriamente ditos.$ 95.50 para $ 95..$ 95.2. ao nível real de 800 unidades deveriam ter sido de $ 66. de fato.00/un. . já que a passagem de $ 75. = $ 95/un. Ele foi de $ 95.000. então. a variação de custo é de: $ 82. caso a única coisa diferente do padrão fosse a diferença no volume.00/un. mas que foram realmente de $ 76. uma variação de custo de $ 12. que.000 / 800 un.Unidade I D = Desfavorável F = Favorável Vamos analisar a variação do custo: Quadro 3. D ($ 82.50/un.50 D Ou seja: Variação do custo = CIF que seria padrão ao nível real – CIF real 42 . temos: O CIF real não foi de $ 82. como seria a expectativa da empresa.2 – Composição da variação do custo Tomando-se como base a formação do CIF apurada no quadro 3.).50/un.00 é.2.) Este é o real excesso do CIF. Logo. variação nos custos.1.000 / 800 un. mas essa mudança de $ 82. ou $ 10.50 seria ocasionada apenas por diminuição do volume.50 .00 para $ 82.50/un.000 ($ 76. Isso representou.00 = $ 12. 00 $ 12. • redução na capacidade produtiva para lançamento de um outro produto.ANÁLISE DE CUSTOS D = Desfavorável F = Favorável Para uma melhor visualização.50 D Custo Padrão ajustado ao nível real $ 82.00 Custo Padrão Variação ajustado ao de nível real volume $ 82. • redução da verba para contratação de operário. vamos elencar algumas situações que podem explicar as variações desfavoráveis ocorridas entre o Custo 15 Padrão e o Custo Real: Variações desfavoráveis referentes ao volume de produção: • redução da verba para aquisição de matéria-prima. Sendo assim. tomar medidas de correções. • entre outras. apurando as variações (se houver) 10 para. para que o orçamento (Custo Padrão) seja o mais próximo da realidade empresarial. segue o quadro-resumo das variações do custo indireto de fabricação: CIF Custo Padrão (CP) $ 75. em seguida.50 $ 7. 20 • retratação do mercado.50 D 5 D = Desfavorável F = Favorável A finalidade do Custo Padrão é elaborar os custos de produção previamente para controle e posterior comparação com o Custo Real. 43 .00 D CIF total $ 95.50 CIF real Variação de custo Variação total $ 20. 3.08/g 12 min x $ 0.6) Mista no custo da mão de obra.3) Mista no custo do material.5) Da taxa da mão de obra. entre outros 10 produtos infantis. creme dental com sabor de frutas.2) De preço na compra do material.1) Da quantidade no uso do material. a.3 Exercício proposto A Pimpolho Indústria e Comércio produz. • entre outras. etc.4) De eficiência no uso da mão de obra direta. 20 a. a. as seguintes variações.12/min 9 min x $ 0. a.). em $. contendo os seguintes custos para cada tubo: Itens Material direto Mão de obra direta Padrão 35 g x $ 0. • aumento no número de cargos de supervisão (talvez buscando uma melhor qualdade). por unidade produzida. a.06/g Real 36 g x $ 0. Indicar se é favorável (F) ou desfavorável (D) a 15 variação: a.12/min Pede-se: a) Calcular. 44 .Unidade I Variações desfavoráveis referentes ao custo: • aumento no valor dos custos (aluguel. 5 • mudança na política de cobrança (compras à vista passaram ser à prazo). energia elétrica. 6) A mista no custo da mão de obra.4) A eficiência no uso da mão de obra direta.5) A taxa da mão de obra. Eliseu. Welington. Ed. 45 . 5 b.ANÁLISE DE CUSTOS b) Elaborar um breve relatório apontando os possíveis motivos que provocaram as variações tanto favoráveis (F) quanto desfavoráveis (D) sobre: b.1) A quantidade no uso do material. b. São Paulo: Atlas. Rocha. b.3) A mista no custo do material. Contabilidade de custos. 2003.2) O preço na compra do material. Fonte: adaptado do Livro de Exercícios (p. b. 6.106) – Martins. b. 15 O principal objetivo do custeio baseado em atividades é não 20 somente aprimorar a alocação dos custos indiretos fixos aos produtos. ou seja. despesas e investimentos. mas foram os Professores Robert Kaplan e Robin Cooper. mas também as despesas fixas. 46 . da Harvard Business School. ou numa linguagem mais simples. nada mais são do que 5 os gastos ativados. Para o ABC não importa se o gasto está na fábrica ou na administração. que desenvolveram essa teoria na década de 1980. 22). p. 10 O Custeio Baseado em Atividades (ABC) vem revolucionar a classificação tradicional dos gastos. esse gasto passa a ser denominado “atividades”. Vários autores abordaram o ABC. deve ser incorporado a ele. no geral. gastos que a empresa têm na busca de um retorno. pois ele deve ser conhecido no seu todo e em relação ao produto que dele depende. Já os custos são gastos com a produção de bens. ficando as despesas para designar os gastos com a administração. Os gastos classificados como investimentos. independentemente de ser na fábrica ou não. Para seus fundadores. todo gasto relacionado com o produto. nos Estados Unidos. conforme aponta Wernke (2001.Unidade II Unidade II 4 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES – ABC Na disciplina Contabilidade de Custos nós estudamos que toda empresa do segmento industrial (e a ela equiparada) precisa classificar os seus gastos em custos. gastos com a fábrica. diretamente. pelos vários produtos. supõe-se que serviços ou produtos consumam atividades e que essas atividades consumam os recursos. sobre as atividades. as atividades executadas aos produtos fabricados. em média. fornecidos por vários sistemas de informações da empresa. Esses direcionadores medem o consumo médio ocorrido. 22) menciona as defesas que alguns autores fazem sobre o uso do Custeio Baseado em Atividades (ABC). p. serviços e clientes que geram a demanda para as atividades organizacionais (ou se beneficiam delas). Wernke (2001. 22).ANÁLISE DE CUSTOS Wernke (2001. são essas: Kaplan e Cooper (1998): mencionam que o sistema de 5 custeio baseado em atividades oferta informações de custos mais precisas sobre atividades e processos de negócios e sobre produtos. Atkinson et al. associam os custos da atividade aos produtos. na visão do ABC. vejamos: 47 . Nakagawa (1995): considera que o custeio ABC é um método de análise de custos que busca “rastrear” os gastos de uma empresa para analisar e monitorar as diversas rotas 25 de consumo dos recursos diretamente identificáveis com suas atividades mais relevantes e destas para os produtos ou serviços. os custos das atividades são atribuídos 20 aos produtos. O ABC focaliza as atividades organizacionais como elementos-chave para a análise do comportamento do custo. na visão tradicional. em cada atividade. (2000): relatam que o sistema de custeio 15 baseado em atividades fundamenta-se na ideia de que direcionadores de custos vinculam. p. e. na proporção do consumo que os produtos exerceram. serviços e clientes servidos por esses fatores. Os geradores de 10 custo da atividade. os produtos ou serviços 30 consomem recursos. Então. resume o ABC no quadro a seguir. informando que. dificultando. Outro fenômeno apontado por Martins (2003. As atividades são necessárias para a concretização de um processo. trocando. 87) é a 10 grande diversidade de produtos e modelos fabricados num mesmo espaço. a apropriação aos produtos torna-se mais adequada. materiais. vamos à definição de termos. Para Martins (2003. 93-99): 1º Passo . 48 . a distribuição dos custos indiretos aos produtos.Identificação das atividades relevantes: atividade é uma ação que utiliza recursos humanos. tecnológicos e financeiros para produzir bens e serviços.Unidade II Consomem Produtos ----------> Atividades Geram --------> Custos 4. 87) explica que Custeio Baseado em Atividades – ABC – (Activity-Based Costing) é uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos de 5 fabricação. 87). inter-relacionadas. bem como aos passos a serem 20 utilizados no Custeio ABC. p. portando. conforme Martins (2003. assim. p. definindo 15 as atividades relevantes dentro dos departamentos e seus direcionadores de custos. uma vez que. p. custos diretos por indiretos. que é uma cadeia de atividades correlatas.1 Conceito e aplicação Martins (2003. Para um melhor entendimento da aplicação do processo ABC. p. É composta por um conjunto de tarefas necessárias ao seu 25 desempenho. a departamentalização é fundamental para o processo do ABC. principalmente nos dias de hoje em que o avanço tecnológico vem tomando lugar da mão de obra direta por meio de robôs e equipamentos computadorizados. 49 . de acordo com a seguinte ordem de prioridade: Alocação direta: é feita quando existe uma identificação clara.Identificação e seleção dos direcionadores de custos: são o fator que determina o custo de uma atividade. Devemos utilizar. depois multiplicá-lo pelo número de vezes executado para cada produto e. por fim. a seguinte sequência: calcular o Custo Unitário do Direcionador. e os exemplos mais comuns de direcionadores são: número de empregados. materiais. Pode ocorrer com salários.ANÁLISE DE CUSTOS 2º Passo .Atribuição dos custos das atividades aos produtos: uma vez identificadas as atividades relevantes. depreciação. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas. A atribuição de custo às atividades deve ser feita de forma mais criteriosa possível. tempo de máquina. uso 5 de instalação etc. Essa relação é expressa por meio dos direcionadores. 4º Passo . uma vez que apontam quantas vezes uma atividade é executada. material de consumo etc. área ocupada. resta-nos custear 30 os produtos. energia. então. viagens. tempo de mão de obra. direta e objetiva de certos itens de custos em certas atividades. depreciação. Rastreamento: é uma alocação com base na identificação da relação de causa e efeito entre a ocorrência da atividade e a geração dos custos. seus direcionadores de recursos e respectivos custos. quantidade de Kwk etc. 10 15 20 3º Passo . deduz-se que o direcionador é a verdadeira causa dos seus 25 custos. Rateio: é realizado apenas quando não há a possibilidade de utilizar nem a alocação direta nem o rastreamento.Atribuição de custos às atividades: o custo de uma atividade compreende todos os sacrifícios de recursos necessários paras desempenhá-la. Deve incluir salários com os respectivos encargos sociais. Unidade II dividir o “Custo da Atividade por Produto” pela “Quantidade Produzida”. considerando as duas gerações. somando-se às atividades dos departamentos da fábrica. 2ª Geração . Os cálculos são esses: 1º) Custo Unitário do Direcionador = Custo da Atividade nº total de direcionadores 5 2º) Custo da Atividade atribuído ao Produto = Custo Unitário do Direcionador X nº de Direcionadores do Produto 3º) Custo da Atividade por unidade de Produto = Custo da atividade atribuído ao produto Quantidade Produzida 10 Para Martins (2003. seus direcionadores e respectivos custos. uma vez que. Visão econômica e aperfeiçoamento de processos . O exemplo no item 4. As atividades são custeadas somente nos departamentos da fábrica: produção e serviços e levadas aos produtos. as de administração e vendas também são custeadas). conhecendo as atividades. 50 . bem como a abrangência que o sistema traz em termos de 15 gestão de custos. 103). existem duas gerações do ABS: 1ª Geração . Visão funcional . p. para depois serem levadas aos respectivos produtos. As atividades dos departamentos não produtivos (ou seja. a empresa terá uma grande ferramenta para melhor gerenciá-los.2 irá mostrar o passo a passo para a aplicação do Custeio ABC. 30h Total 2.25 $ 0. 88-101) e adaptado pela conteudista Profa.00 16.740h Acabamento Unitário 0.60h 0.00 $ 0. 5 Seguem as informações acerca desses itens: Produto Camisetas Vestidos Calças Produto Camisetas Vestido Calças Volume de produção mensal 18.520h 3.25 51 .00 $ 0. Divane A.ANÁLISE DE CUSTOS 4.000 unidades Preço de venda unitário 10.400h 18.700h 2.75 Vestidos $ 4.30h 0.15h 0.50 $ 0.200 unidades 13.2 Exemplo: formação do custo de produção por produto utilizando o custeio ABC O exemplo desenvolvido por Martins (2003.75 $ 4.00 Tempo despendido na produção Produto Camisetas Vestidos Calças Total Corte e Costura Unitário 0.00 $ 5.000 unidades 4.75 $ 1.900h 9.120h Custos diretos por unidade Produto Tecidos Aviamentos Mão de obra direta Total Camisetas $ 3. trata de uma empresa de confecções que produz três tipos de produtos: camisetas. vestidos e calças.75 Calças $ 3.00 22.80h Total 5.00 $ 0.70h 0. p. Silva.940h 10.400h 2.50 $ 3. Unidade II Custos indiretos por mês Aluguel Energia elétrica Salário Pessoal . Vendas $ 43. interrelacionadas.Supervisão Mão de obra indireta Depreciação Material de consumo Seguros Total Despesas por mês $ 50.020 (*) Estamos supondo que toda a quantidade produzida tenha sido vendida.000 Administrativas Com.000 1ª Geração .020 Total $ 117.000 $ 35.Identificação das atividades relevantes • Uma atividade é uma combinação de recursos humanos.000 $ 190. materiais.000 $ 32.000 $ 20. 52 . • As atividades são necessárias para a concretização de um processo. vestidos e calças.000 $ 25.000 $ 42. 10 • É composta por um conjunto de tarefas necessárias ao seu desempenho. Assim.000 Comissões (5% das Vendas) (*) $ 24. tecnológicos e financeiros que produzem bens ou serviços. $ 24.Departamentos da fábrica: Produção e Serviços Vamos iniciar o processo do Custeio Baseado em Atividades ABC: 5 1º Passo .000 $ 12. que é uma cadeia de atividades correlatas. o quadro a seguir nos mostra os departamentos e 15 suas atividades relevantes para fabricação dos três produtos: camisetas. 200 Almoxarifado Adm.600 14. Produção Corte e Costura Acabamento Atividades .850 29.Receber materiais .850 29.000 12.Desenvolver fornecedores Total .Comprar materiais .Atribuição de custos às atividades A atribuição de custos às atividades deve atender aos três estágios: alocação direta.Costurar .350 16.Programar produção .Receber materiais .Desenvolver .Comprar materiais .Acabar .Controlar produção Total .000 28.Programar produção .000 13.Despachar produtos 2º Passo .Movimentar materiais Total . Os valores apurados dos custos são: Levantamento dos custos das atividades Departamentos Compras Atividades .000 12.000 32.ANÁLISE DE CUSTOS Levantamento das atividades relevantes dos departamentos Departamentos Compras Almoxarifado Adm.000 28. Produção Corte e Costura Acabamento 53 .Cortar .Despachar produtos Total Custos 16.600 57. rastreamento e rateio.Cortar .Movimentar materiais .000 28.200 46.Costurar Total .Controlar produção .Acabar .350 16. 098h 9.Unidade II 3º Passo . Os dois quadros a seguir explicam o 3º Passo do sistema de custeio ABC: Levantamento dos direcionadores de atividades Departamentos Compras Almoxarifado Adm.Identificação e seleção dos direcionadores de custos Os direcionadores de custos nos mostram a quantidade de vezes que uma atividade foi executada em determinado 5 departamento.Desenvolver fornecedores . e.058h 2.Receber materiais .800h 3.Movimentar materiais . em seguida.Comprar materiais .642h 13.900h 25h Total 750 11 750 2.160h 3.Costurar .Acabar .240h 2.Programar produção .500 1 40 882h 2.700 3 70 5.Controlar produção .Despachar Produtos Direcionados nº de pedidos nº de fornecedores nº de recebimentos nº de requisições nº de produtos nº de lotes Tempo de corte Tempo de costura Tempo de acabamento Apontamento de tempo Direcionadores de custos das atividades em relação aos produtos: Camisetas nº de pedidos de compra nº de fornecedores nº de recebimentos nº de requisições nº de produtos nº de lotes Horas utilizadas p/ cortar Horas utilizadas p/ costurar Horas utilizadas p/ acabar Apontamento de tempo 150 2 150 400 1 10 2.700h 25h Vestidos 400 6 400 1. Produção Corte e Costura Acabamento Atividades . em relação a cada produto.600h 7.120h 100h 54 .Cortar .520h 50h Calças 200 3 200 800 1 20 2. Atribuição dos custos das atividades aos produtos Para atribuir o custo de uma atividade ao produto. 3º) Custo da Atividade por unidade de Produto = 15 Custo da atividade atribuído ao produto Quantidade Produzida Para ilustrar. por fim. vamos apurar o custo da atividade compra de materiais para o produto camiseta: Custo Unitário do Direcionador = $ 16. Os cálculos são esses: 1º) Custo Unitário do Direcionador = 10 Custo da Atividade nº total de direcionadores 2º) Custo da Atividade atribuído ao Produto = Custo Unitário do Direcionador X n. 5 depois multiplicá-los pelo número de vezes executado para cada produto e.000 u $ 0.200 = 18.º de Direcionadores do Produto.3333/ 750 pedido 20 Custo Unitário atribuído ao Produto = $ 21. devemos primeiro calcular o Custo Unitário do Direcionador.200 Custo da Atividade por Unidade de Produto = $ 3. dividir o “Custo da Atividade por Produto” pela “Quantidade Produzida”.ANÁLISE DE CUSTOS 4º Passo .3333/pedido x 150 pedidos = $ 3.000 = $ 21.1778/u 55 . 75 2.0699 0.08 22.08) -4.1% 1º (*) (*) O produto calça é o que tem maior lucratividade em relação ao vestido e à camiseta.3044 1.58 16.6192 5.0280 1.3647 0. segue-se o mesmo critério.1212 0.Unidade II Obs.9% 3º Calças 4.66 6.6614 Vestidos 2.59 35.1317 0.0794 1.2963 0.4605 0.8844 1.2698 1.1099 0.3101 0.75 17.1372 0.6168 0.3328 Calças 0.41 10.3282 0.3305 Quadro-resumo – departamentalização com ABC por 5 unidade Camisetas Custos diretos Custos indiretos Custo total Preço de venda Lucro bruto unitário Margem % Ordem de lucratividade 3.2303 0.2533 0.2517 0.4103 0.00 3.8333 17.: para fins de cálculos das outras atividades.9% 2º Vestidos 5.4472 2.33 23.1164 1. Custos indiretos de fabricação por unidade Camisetas Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produção Controlar produção Cortar Costurar Acabar Despachar produtos Total 0.1778 0.42 40.25 5. 56 .33 9.5584 1.00 6.3930 0.5683 2.00 (1.9211 3.0317 1. 267 3.000 16.500 67.273 3.500 9.150 22.950 146. Para conhecer as 5 atividades.000 unidades Vendas Custos dos produtos vendidos (a+b) Tecido Aviamentos Mão de obra direta Subtotal de Custos Diretos (a) Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produção Controlar produção Cortar Costurar Acabar Despachar produtos Subtotal de Atividades – CIF (b) Lucro bruto (Vendas – CPV) Despesas administrativas Despesas com vendas Lucro antes do IR 180.545 6.200 24.400 96.200 unidades 92.850 29.050 69.000 28.900 109.032 5.000 143.000 115.406 54.454 Total 480.350 16.400 336.546 39.798 (4.533 4.150 4.600 14.000 6.departamentos Administração e Vendas não produtivos: Daremos continuidade ao exemplo.000 4.750 55.145 8.914 4.333 1.494 3.050 47. seus respectivos custos e atribuição aos produtos.000 unidades 208.587 8.000 12.500 143. 57 . os mesmos serão utilizados para os departamentos da fábrica.200 2.ANÁLISE DE CUSTOS Demonstração do resultado do exercício: Camisetas 18.075 4.250 4.333 7.296 83.948 16.102 7.533 6.364 17.182 2.800 3.889 5.906 64.000 32.2931 4.470 2.741 5.000 12.200 190.000 67.548) Calças 13.594 Vestidos 4.500 3.333 3.480 2ª Geração .100 72.800 14.979 11.987 8.500 9.000 13.000 124.020 26.150 8.370 5.957 13.900 16.868 16. 000 13.Visitar clientes .Identificação das atividades relevantes Levantamento das atividades das áreas não produtivas Áreas Administração Atividades .000 30.Receber faturas Total . em seguida. e.Emitir pedidos Total Custos 7.Pagar fornecedores .Efetuar registros fiscais .000 10. (Despesas com vendas $ 43.Unidade II 1º Passo .000 Vendas Obs.Emitir pedidos Vendas 2º Passo . por serem totalmente identificáveis com os produtos.000 50.Atribuição de custos às atividades A atribuição de custos às atividades deve atender aos três estágios: alocação direta.000 33.: note que as comissões não estão lançadas como despesas de venda.020 10 = $ 67. 5 Os valores apurados dos custos são: Levantamento dos custos das atividades das áreas não produtivas Áreas Administração Atividades . 58 .Visitar clientes .000 mais Comissões de $ 24.Efetuar registros fiscais .Identificação e seleção dos direcionadores de custos Os direcionadores de custos nos mostram a quantidade de vezes que uma atividade foi executada em determinado 15 departamento. em relação a cada produto.020) 3º Passo .000 43.Receber faturas . rastreamento e rateio.Pagar fornecedores . dividir o “Custo da Atividade por Produto” 10 pela “Quantidade Produzida”. depois multiplicá-lo pelo número de vezes executado para cada produto.ANÁLISE DE CUSTOS Os dois quadros a seguir explicam o 3º passo do sistema de custeio ABC: Levantamento dos direcionadores de atividades Áreas Atividades Direcionadores Administração .nº de visitas .nº de faturas emitidas Vendas . e. Os cálculos são esses: 1º) Custo Unitário do Direcionador = Custo da Atividade nº total de direcionadores 2º) Custo da Atividade atribuído ao Produto = Custo Unitário do Direcionador X nº de Direcionadores do 15 Produto 59 .nº de pedidos de venda O “consumo” dos direcionadores pelos produtos é: Camisetas nº de registros de entrada e saída nº de cheques emitidos nº de faturas emitidas nº de visitas nº de pedidos de vendas 600 200 200 150 250 Vestidos 700 275 250 250 300 Calças 800 500 360 600 400 Total 2.nº de cheques emitidos .Visitar clientes . por fim.Efetuar registros fiscais .Pagar fornecedores .Emitir pedidos .Receber faturas .Atribuição dos custos das atividades aos 5 produtos Para atribuir o custo de uma atividade ao produto.000 950 4º Passo .nº de registros de entrada e saída . devemos primeiro calcular o Custo Unitário do Direcionador.100 975 810 1. 1164 1.8844 1. agora apurando o custo da atividade “Efetuar registros fiscais”: 5 Custo Unitário do Direcionador -> $ 7.000 = $ 3. segue-se o mesmo critério.1372 0.2303 0.1099 0.6168 0.1111/unidade Obs.000 Custo da Atividade por unidade de Produto -> 18.0317 1.2533 0.3282 0.0699 0.000 $ 2.5683 2.2698 1.0794 1.0280 1.3647 0.1778 0.3333 por 2.Unidade II 3º) Custo da Atividade por unidade de Produto = Custo da atividade atribuído ao produto Quantidade Produzida Para ilustrar.: para fins de cálculos das outras atividades.3930 0.3305 60 .3328 Calças 0.6614 2.4472 2. Custos das atividades (1ª e 2ª Geração) por unidade de produto: Atividades ligadas à produção (1ª Geração) Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produção Controlar produção Cortar Costurar Acabar Despachar produtos Subtotal dos Custos Produtivos Camisetas Vestidos 0.3101 0.2517 0.8333 17.9211 3.1212 0.3044 1.6192 5.1317 0. vamos dar continuidade ao produto camiseta.100 registro Custo Unitário atribuído ao Produto -> $ 3.000 unidades 10 = 0.5584 1.4103 0.2963 0.3333 x 600 registros = $ 2.4605 0. passa a ter uma aplicação gerencial.1% 3º Calças 4.2792 0.75 4.25 9.6640 Quadro-resumo – ABC (1ª e 2ª Geração) por unidade Camisetas Custos diretos Custos das atividades Custo total Preço de venda Lucro bruto unitário Margem % Ordem de lucratividade 3.39.3335 9.0% 2º (*) O produto camiseta tem maior lucratividade em relação ao vestido e à calça.4527 0.9774 1.6716 2.1282 1. e esta é uma das suas grandes 5 vantagens.7857 0.6178 4.28 8.75 24.2500 0. Podemos entender que o Custeio Baseado em Atividades (ABC).1111 0.92 16.2051 0. dando.8000 4.4211 0.00 (8.00 2.ANÁLISE DE CUSTOS Atividades ligadas à Administração e Vendas (2ª Geração) Efetuar registros fiscais Pagar fornecedores Receber faturas Visitar clientes Emitir pedidos Comissões Subtotal dos Custos não Produtivos Total Camisetas Vestidos 0.67 13.85 30.5153 24.00 1.5556 0.5000 1.7% 1º (*) Vestidos 5.1140 0.3945 1.60 22.60) . uma dimensão sobre o seu efetivo gasto para produzir e vender determinado produto.03 10. assim. quando aplicado fora da fábrica (2ª Geração).97 19.8481 Calças 0.3846 0.4250 1. 61 .1000 7. por justamente custear todas as atividades ligadas aos produtos.08 13.1901 0. dentro e fora da fábrica. 026 3.632 4.914 4.200 104.150 16.128 14.075 4.000 12.979 11.000 2.020 117.105 4.020 16.020 26.421 9.148 4.150 22.470 2.500 9.333 2.102 7.000 5.800 14.587 8.741 5.200 190.250 39.500 9.Unidade II Demonstração do resultado do exercício Camisetas Vestidos Calças 18.480 Observações sobre a demonstração de resultados do exercício: Lucro = Vendas – (Custos diretos + Custos das atividades) 62 .500 3.400 24.000 55.333 7.362 8.750 125.000 77.150 4.000 7.000 6.000 16.798 2.051 8.950 307.868 16.050 47.100 72.335 27.620 31.500 4.667 18.000 33.533 6.118 Total 480.494 3.000 13.821 10.000 29.112) 208.000 13.474 92.906 2.564 (36.333 3.900 109.987 8.000 10.000 28.000 24.000 32.545 6.296 2.050 69.273 3.267 3.333 1.957 13.000 unidades unidades unidades Vendas Custos diretos Tecidos Aviamentos Mão de obra Custos de atividades (a+b) Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produção Controlar produção Cortar Costurar Acabar Despachar produtos Subtotal – Produtivos – (a) Efetuar registros fiscais Pagar fornecedores Receber faturas Visitar clientes Emitir pedidos Comissões Subtotal – não Produtivos – (b) Lucro antes do IR 180.500 54.889 5.145 8.600 14.182 2.293 4.200 13.000 30.032 5.850 29.370 5.120 35.350 16.400 146.364 17.000 4.200 2.000 12.800 3.533 4.667 5.400 56.000 67.474 10.000 4.185 7. Além disso. 63 . as atividades fora da área fabril. ou seja. e.ABC e. também. ou seja. “administrativas”. consequentemente. • Assim. O item 4. atividades 25 ligadas à administração e vendas que também interferem na formação do custo do produto (2ª Geração). sua tributação. com e sem departamentalização. o conhecimento e o custeamento de todas as atividades relacionadas com o processo de produção (1ª Geração).3 Comparação: Formação do Custo de Produção Unitária por Produto – ABC . uma vez que a legislação tributária brasileira aceita apenas o custeio por absorção para fins de apuração de resultado e. somente para fins gerenciais. a formação dos custos de produção por produto aplicando duas gerações do ABS.com o método tradicional (com e sem departamentalização) 10 No item 2. assim como as Despesas estão classificados por atividades. e. quando utilizadas as duas gerações.ANÁLISE DE CUSTOS • Note que esta demonstração não contém separação em “despesas de vendas”. aplicamos as duas maneiras de fazê-lo.2 mostrou-nos passo a passo a aplicação do método 20 do Custeio Baseado em Atividades . apropriando os custos indiretos de fabricação aos produtos por meio de critérios de rateios.3 apresentamos a formação do custo de produção por produto (total e unitário) utilizando o método 15 tradicional. ou seja. somente terá efeito para fins gerenciais. 5 • Todos os custos indiretos de fabricação. foi informado que a formação do custo de produção por produto. consequentemente. ainda. 4. e isso teria sido impossível sem o processo de departamentalização. afirmamos o uso do Custeio Baseado em Atividades (ABC) considerando as duas gerações. “custos dos produtos vendidos” etc. 25 Acabamento Unitário 0.900h 9. a comparação sobre a formação do custo de produção por produto.000 $ 20.520h 3.75 Vestidos $ 4.200 unidades 13.00 $ 0.00 22.75 $ 1.000 unidades Preço de venda unitário 10.000 $ 25.400h 2.000 $ 42. 5 Para melhor entendimento. vestidos e calças. Produto Camisetas Vestidos Calças Produto Camisetas Vestidos Calças Volume de produção mensal 18.400h 18.60h 0.000 unidades 4.30h Vestidos 0.740h Custos diretos por unidade Camisetas Tecidos Aviamentos Mão de obra direta Total $ 3.000 $ 190.Supervisão Mão de obra indireta Depreciação Material de consumo Seguros Total $ 24.120h Custos indiretos por mês Aluguel Energia elétrica Salário Pessoal .30h Total 2.70h Calças 0.75 Calças $ 3.00 16.25 $ 0.000 $ 32. somente será possível tomando-se como base a 1ª Geração.15h 0.00 $ 0.00 $ 0.000 $ 35. vamos repetir os quadros sobre o exemplo da produção dos itens: camisetas.000 64 .940h 10.000 $ 12. utilizando-se do sistema tradicional em relação ao ABC.00 Tempo despendido na produção Corte e Costura Unitário Camisetas 0.75 $ 4.80h Total Total 5.700h 2.Unidade II Sendo assim.00 $ 5.50 $ 3.50 $ 0. .......200 13.....020 (*) Estamos supondo que toda a quantidade produzida tenha sido vendida. Custo da mão de obra direta: Produto Camisetas Vestidos Calças Total....000 4..000 . Vendas Comissões (5% das Vendas) (*) Total $ 50..50 $ 1..28 $ 6.. Valor unitário $ 0...ANÁLISE DE CUSTOS Despesas por mês Administrativas Com... Quantidade 18....200 13. 89 ... Formação do custo de produção unitária por produto – sem departamentalização Sabemos que a formação do custo de produção por produto equivale à soma dos custos diretos com os custos 5 indiretos de fabricação..21 ..000 4.....5 % 100..020 $ 117...3 % 42.00 $ 0..3 % 42...2 % 18... Para o exemplo em questão...5 % 100...75 .750 $ 190...770 $ 80.. 65 ......... Percentual 39.480 $ 34.....0 % Valor total Quantidade $ 74..200 $ 9...000 $ 43.000) aos produtos Produto Camisetas Vestidos Calças Total.000 ...000 18.000 $ 24. 2003........ Valor total $ 9.. e que esses sempre serão atribuídos aos produtos por meio de critério de rateio determinado pela empresa..... p.750 $ 22.950 Percentual 39. vamos utilizar como base de rateio o custo total com a mão de obra direta por produto 10 (Martins.14 $ 8. Valor unitário $ 4.90).2 % 18.0 % Apropriação dos custos indiretos de fabricação (de $ 190.000 $ 4.. 28 14.75 8.25 $ 6.11 21. apresentaremos.6 % 2º (*) O produto vestido tem maior lucratividade em relação à camiseta e à calça.75 $ 4.75 $ 8. Camisetas $ 3.28 $ 14.. primeiramente.3).2 % 1º (*) Calças 4. e.1% 3º Vestidos 5.00 7.14 $ 7.. A escolha do 66 . alocados aos seus devidos departamentos (considerando os de Produção e Serviços).46 16. com o uso da departamentalização o 10 rateio dos custos indiretos de fabricação são.00 5.75 4. 5 15 Para fins didáticos.03 22. Formação do custo de produção unitária por produto – com departamentalização Sabemos que a formação do custo de produção por produto equivale à soma dos custos diretos com os custos indiretos de fabricação. o quadroresumo com a distribuição dos custos indiretos de fabricação aos departamentos de Produção e Serviços.97 36.89 Vestidos $ 5.00 2... Porém. a seguir.21 $ 10.21 10. aos produtos (conforme detalhado no item 2.03 Calças $ 4.. depois há a distribuição dos custos dos DSs para os DPs.54 34.25 6.14 7. finalmente.46 Quadro-resumo: sem departamentalização – por unidade Camisetas Custos diretos Custos indiretos Custo total Preço de venda Lucro bruto unitário Margem % Ordem de lucratividade 3. e que esses sempre serão atribuídos aos produtos por meio de critério de rateio determinado pela empresa.Unidade II Custo de produção unitária por produto Custos Diretos Indiretos Total..89 10.. ..000 5.. Produção Total.200 4. c) Rateio dos Custos da Adm.200 7...000 9.000 12.000 42...500 3..000 14.ANÁLISE DE CUSTOS critério final de rateio dos Custos Indiretos de Fabricação que ficaram somente nos DPs foi feita com base no número de horas produtivas (Martins..200 6..Indireta Depreciação Materia de Consumo Seguros Total.000 35.190.DS Administr..500 53..000 29.250 6..000 Acabamento 5..(28..000 Custos Indiretos Aluguel En.Elétrica Salário Supervisão M.000 5..200 5.000 .. a) Rateio dos Custos de Compras Total.190.000 42..000 4.190. Conforme informado..800 2.600 9..DP Corte e Costura 6..500 4..100 18.050 23.900 87. Almoxarifado Produção 4.100 11..000 ..000 .900 9.000 7..700 46.O..000 34..... p...500 1...900 57.24.(34..000 2. 90-91). 67 .500 67.350 6.350) . Quadro-resumo: Custos Indiretos de Fabricação por 5 Departamento Departamentos de Produção .000 6... b) Rateio dos Custos do Almoxarifado Total..850 8.850 5.000 28.000 12.4.000 11.400 68..Total Compras 4.350 .950 103.500 7.000 .900 1..000 20...000 190.000 2.000 32.700 14...400 28.700 4..000 34.350 3.. o critério escolhido para distribuir os Custos Indiretos de Fabricação terá como base o número de horas produtivas.000) ..850 .(42.950 79.850) .000 Departamentos de Serviços .500 3.000 25..900 5.400 4.600 5.. 2003.000 4..100 3.. 900h 9.75 9.70h x 5.000 = $ 9.00 4.26 5 Quadro-resumo – Ordem de lucratividade .1 % 3º (*) O produto camiseta tem maior lucratividade em relação ao vestido e à calça.5395 = $ 2.940h 10.65 0.60h x $ 9.75 3.120h Cálculo do CIF por hora: DP – Corte e Costura -> $ 103. 68 .43 0.51 16.7% 1º (*) Vestidos 5.08 6.30h Total 2.60h 0.520h 3.15h x $ 9.08 $ 9.49 28.700h 2.30h 0.80h x 5.por unidade Camisetas Custos diretos Custos indiretos Custo total Preço de venda Lucro bruto unitário Margem % Ordem de lucratividade 3.40 Acabamento Unitário 0.Unidade II Tempo despendido na produção Corte e Costura Unitário Camisetas Vestidos Calças Total 0.30h x 5.4963 = $ 3.57 $ 7.740h Acabamento Unitário 0.32 22.57 15.86 Total $ 3.17 31.4963 = $ 1.70h 0.000 = $ 5.25 7.400h 2.72 0.80h Total 5.4963/h 18.00 6.00 3.740h DP – Acabamento -> $ 87.120h Apropriação do CIF em cada unidade de Produtos: Tempo despendido na produção Corte e Costura Unitário Camisetas Vestidos Calças 0.5395/h 9.68 30.4 % 2º Calças 4.5395 = $ 1.400h 18.15h 0.4963 = $ 4.formação de custo de produção com departamentalização pelo método tradicional .83 10.26 111.5395 = $ 5.30h x $ 9.85 0. ANÁLISE DE CUSTOS Para melhor comparação, segue o quadro-resumo utilizando-se do Custeio Baseado em Atividades – ABC – 1ª Geração: Quadro-resumo – Ordem de lucratividade - formação do 5 custo de produção com departamentalização pelo sistema ABC - por unidade Camisetas Custos diretos Custos indiretos Custo total Preço de venda Lucro bruto unitário Margem % Ordem de lucratividade 3,75 2,66 6,41 10,00 3,59 35,9% 2º Vestidos 5,75 17,33 23,08 22,00 (1,08) -4,9% 3º Calças 4,25 5,33 9,58 16,00 6,42 40,1% 1º (*) (*) O produto calça é o que tem maior lucratividade em relação ao vestido e à camiseta. Quadro-resumo geral – Ordem de lucratividade – por unidade Produto Camisetas Vestidos Calças Custeio Baseado em Atividades – ABC (1ª Geração) 35,9 % - 4,9 % 40,1 % Custeio por Custeio por absorção – sem absorção - com departamentalização departamentalização 21,1 % 36,2 % 34,6 % 31,7 % 30,4 % 28,1 % É fácil entender que a lucratividade por unidade de produto 10 difere de um sistema para o outro, porém, caberá à empresa escolher o método de custeio mais adequado à sua necessidade, levando-se em consideração que somente poderá ser utilizado o Custeio Baseado em Atividades (ABC) para fins tributários da 1ª Geração. 15 Vale ressaltar que, independente do método utilizado, sempre haverá custo tanto para implantação quanto para 69 Unidade II acompanhamento do sistema escolhido, e o benefício dele advindo sempre deverá ser superior ao respectivo gasto. 4.4 Exercício proposto A empresa Tiquita produz dois produtos (A e B), cujos preços de venda líquidos de tributos são, em média, $ 80 e $ 5 95, respectivamente, e o volume de produção e de vendas é de 12.000 unidades do Produto “A” e 4.490 unidades do “B”, por período. Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $): Custos diretos Material direto Mão de obra direta Produto A 20 10 Produto B 27,95 5 10 Os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) totalizaram $ 500.000 no referido período. Por meio de entrevistas, análise de dados na contabilidade etc., verificou-se que esses custos indiretos referem-se às seguintes atividades relevantes: Atividade Inspecionar material Armazenar material Controlar estoques Processar produtos (máquinas) Controlar processos (Engenharia) Total............................................. $ 60.000 50.000 40.000 150.000 200.000 500.000 15 Uma análise de regresso e de correlação identificou os direcionadores de custos dessas e de outras atividades, e sua distribuição entre os produtos, a saber: 70 ANÁLISE DE CUSTOS Produto A Produto B Nº de lotes inspecionados e armazenados Nº de horas-máquina de processamento de produtos Dedicação do tempo dos engenheiros 3 4.000 25% 7 6.000 75% Pede-se: • O valor dos Custos Indiretos de Fabricação (CIF) de cada produto, utilizando o custo da mão de obra como base de rateio. 5 • Idem, rateando como base o custo do material direto. • Idem, pelo Custeio Baseado em Atividades (ABC). • O valor e o percentual de lucro de cada produto, segundo cada uma das três abordagens. Fonte: Martins (2003, p.103-104) Bibliografia Bertó, Dalvio José e Beulke, Rolando. Gestão de custos. São Paulo: Saraiva, 2005. Martins, Eliseu. Contabilidade de custo. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003. Megliorini, Evandir. Custos. São Paulo: Pearson, 2002. Nascimento, Jonilton Mendes do. Custos – planejamento, controle na economia globalizada. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2001. Wernke, Rodney. Gestão de Custos. São Paulo: Atlas, 2001. 71 Unidade II 72 . ANÁLISE DE CUSTOS 73 . Unidade II 74 .