MODULO: 1 AUDITORIA EMPRESARIAL Auditoría Financiera: Auditoria de los Ingresos y Cuentas por cobrar1.1 Cuentas por cobrar: Las cuentas por cobrar o los derechos de cobro de una empresa están generadas por los préstamos otorgados a terceros, a accionistas o personal, y principalmente por aquellos cuyo origen está en las ventas que la empresa efectúa. 1.2 Modalidades del reconocimiento de ingresos Un ingreso se reconoce cuándo los activos se venden o los servicios se prestan. Existe una transferencia al comprador, de los riesgos significativos y de los beneficios inherentes al derecho de propiedad del bien materia de venta. El ingreso se reconoce por la cantidad recibida o que se espera recibir, esto lo conocemos como principio de realización. Existen otras modalidades en cuanto al reconocimiento de ingresos: Reconocimiento de ingresos en función al avance de una transacción Reconocimiento de ingresos por servicios cuando existen incertidumbres Reconocimiento de ingresos con relación al monto de los gastos recuperables Ingresos por regalías 1.3 Composición de las cuentas por cobrar Cuentas por cobrar comerciales (facturas y letras): son aquéllas que provienen de lasoperaciones propias de la actividad económica de la entidad. Cuentas por cobrar no comerciales (al personal, terceros, afiliadas): corresponden aoperaciones distintas de la actividad económica de la entidad. Teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar, éstas se clasifican encuentas por cobrar a corto plazo y cuentas por cobrar a largo plazo. Las cuentas por cobrar incluyen también letras por cobrar, las que pueden ser: - Letra en cartera: título o valor mantenido por la compañía. - Letra en descuento: título o valor cuyo importe, el banco descuenta por anticipado los intereses proporcionando al cliente el valor de la letra. Ocurre cuando el interesado requiere cobrar el documento antes de su fecha de vencimiento. - Letra en cobranza: título valor, cuya cobranza está encargada a la entidad financiera. 1.4 Sistemas operativos y de control típicos Las cuentas por cobrar de una empresa representan la extensión de un crédito a sus clientes en cuenta abierta. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer nuevos, la mayoría de las empresas manufactureras consideran necesario ofrecer crédito. Hoy en día las empresas prefieren vender al contado en lugar de vender a crédito, pero las presiones de la competencia obligan a la mayoría de las empresas a ofrecer crédito. De tal forma, los bienes son embarcados, los inventarios se reducen y se crea una «cuenta por cobrar». Finalmente, el cliente pagará la cuenta y en dicho momento la empresa recibirá efectivo, disminuyendo la cuenta por cobrar. El mantenimiento de las cuentas por cobrar tiene costos tanto directos como indirectos, pero también tiene un beneficio importante, la concesión del crédito incrementará las ventas. La administración de las cuentas por cobrar empieza con la decisión de si se debe o no conceder crédito, (ver gráfico 1.1). La concesión de un crédito tiene dos aspectos: a) Las políticas de crédito: Es el conjunto de medidas que rigen los créditos en una empresa, que determinan lo que se ha de aplicar ante un caso concreto. Como por ejemplo: período de crédito de una empresa, las normas de crédito, los procedimientos de cobranza, los documentos ofrecidos y las garantías otorgadas. b) Las condiciones de crédito: Son convenios en los que la empresa y el cliente se ponen de acuerdo, y se comprometen en cumplir y llevar a cabo en la forma y tiempo de pago de una determinada operación. La ampliación de las ventas a crédito ha sido un factor significativo con relación al crecimiento económico en diversos países. Las empresas conceden créditos a fin de incrementar las ventas. Gráfico 1.1: Etapas típicas: ingresos Solicitud u orden de compra Aprobación del crédito Políticas de crédito Despacho del bien Guía de remisión Facturación NIC 18 Registro y Contabilización Cobranza I 1.5 Ciclo de Ingresos 1.5.1 Despacho de mercadería.- Después de aprobado el crédito, el almacén recibirá una orden de despacho, en el almacén se embalará la mercadería y emitirá un documento clave en el proceso de venta, que es la guía de remisión. 1.5.2 Facturación.- La guía de remisión genera la factura de venta, la que debe incluir los valores de venta y la cantidad de productos condición de pago. En algunas empresas las vendidos facturas incluyendo han la sido sustituidas por las guías - facturas que cumplen doble propósito: servir de cargo de la venta efectuada y generando el derecho de cobro. 1.5.3 Registro y contabilización.- Las facturas emitidas junto con las notas de débito o crédito generan un registro de ventas, que vienen de soporte a todas las operaciones del mes. Este registro es el que genera los respectivos asientos contables. 1.5.4 Cobranza de documentos.- Las empresas utilizan diferentes métodos para efectuar sus cobranzas, las cuales se pueden llevar a cabo de la siguiente manera: a) Cobranza directa; b) Cobranzas por medio de cobradores Grafico 1.2 Ciclo de ingresos Estados financieros Contabilidad Área de auditoria Ventas Ingresos devengados IGV Cuentas por cobrar Caja Actividades Procesamiento de órdenes Despacho y distribución Facturación Cobranzas Ciclos vinculados Mantenimiento de datos permanentes Ciclo de existencias adquisiciones Flujograma: Cuentas por cobrar Facturación De: Dpto, de facturación Contabilidad de cuentas por cobrar De: Dpto, de facturación De: Dpto, de facturación Inventarios De: Inventario Costear la factura; actualizar registro de inventarios Orden del cliente Orden de venta autorizada Factura Resumen diario de ventas Resumen diario Contabilidad ventas y costo de venta Costear la factura; Actualizar registros de Inventarios Registro de Inventario perpétuos Factura de Venta costeada Resumen de ventas diarias Hacer pase al registro auxiliar de clientes Orden de venta Factura Resumen de ventas diarias Resumen diario Hacer pase al registro auxiliar de clientes A A Factura de venta costeada A contab. general Mayor auxiliar Cuentas por cobrar. Archivo de cuentas de clientes oportunidad y alcance. qué tipo de procedimientos aplicar. este indicador por ser una comparación entre la cifra de ventas o ingresos que aparece en el estado de ganancias y pérdidas. El mecanismo que tiene el auditor para determinar. hay uno de ellos vinculado con la oportunidad en la que se realiza la facturación y . producto de esta evaluación. un indicador por encima del establecido.1 Operaciones de venía. están generados por los préstamos otorgados a terceros. 1. Gráfico 1. cuándo aplicarlos y también en qué momento. es parte de los procedimientos que se utilizan en una visita preliminar o antes del cierre del ejercicio contable para satisfacerse de las cuentas por cobrar. Desde el punto de vista del riesgo. este rubro resulta ser uno de los más complejos y peligrosos que tiene una organización y que demanda muchísimo cuidado. si esta cuenta es de especial cuidado en la empresa bajo exámen. con la cifra de clientes que aparece en el balance general.-Como las cuentas de clientes están vinculadas con las ventas.6.Como parte de los procedimientos que utiliza la compañía. como política de créditos por parte de la empresa nos llevará a adoptar una actitud recelosa sobre este rubro (ver gráfico N. quién de acuerdo a las características de las operaciones del negocio determinará en función de las deficiencias u observaciones.3). le permitirá al auditor cubrirse de lo que se denomina el riesgo de las operaciones.2 Facturas e ingresos. lo constituye la aplicación de pruebas analíticas y entre ellas el análisis horizontal o la aplicación del indicador de gestión denominado «la rotación de las cuentas por cobrar o el período promedio de cobros».° 1.3: Cuentas por cobrar: Pruebas Analítica 𝑽𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔 𝑪𝒖𝒆𝒏𝒕𝒂𝒔 𝒑𝒐𝒓 𝒄𝒐𝒃𝒓𝒂𝒓 Rotación de =Cuentas por cobrar 360 𝑑𝑖𝑎𝑠 𝑅𝑜𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = Periodo promedio de cobranza Área de riesgo Periodo promedio de cobranza > Política de Cobranza 1. o por aquellos cuyo origen está en las ventas que la empresa efectúa.6 Análisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoría Las cuentas por cobrar o los derechos de cobro de una empresa. Todos estos pasos deben ser evaluados por el auditor. a accionistas o personal.. esto que se denomina: naturaleza. la evaluación del control interno mediante el examen de los procedimientos que utiliza la empresa para registrar sus ingresos.6.1. para el auditor hay un concepto fundamental y que debe ser utilizado. Factores de riesgo inherente Factor de riesgo: Los informes gerenciales sobre las estimaciones de las ventas. a. (ver gráficoN. así como de su periodicidad depende de la evaluación de los controles contables internos existentes.3 Corte. aplicación de garantías. por tal motivo.4 Visita preliminar y final. Este procedimiento que se traduce en enviar circulares a los clientes..En una visita preliminar es también importante la utilización de un procedimiento fundamental para este rubro.4: Procedimientos de auditoría Visita Preliminar Visita final Evaluación de control interno Evaluación de la contabilidad Evaluación del riesgo de contabilidad Resultados de la confirmación Confirmación de saldos Aplicación de otros procedimientos: cobro pendientes Factores de riesgo y programas de auditoría El grado en que deban aplicarse los procedimientos de auditoría. Gráfico 1. 1. no se asemejan con los realmente obtenidos « Se observa que los precios de venta son materia de cambios de precios Relación con la auditoría: Las fuentes de información para la formulación de los reportes gerenciales. permitiendo comprobar la existencia de los clientes y su reconocimiento como deudores.son contabilizados los ingresos.La sola emisión de una factura no significa la existencia de un ingreso. deben ser debidamente revisadas . devoluciones. 1.6.° 1.4).-Sobre este último punto.6. es que se pueden llegar a identificar factores de riesgo que deben ser considerados por el auditor. que es el concepto de «corte».Concluida la visita preliminar una visita final suele estar dirigida a la validación de los saldos proporcionados por la empresa. este procedimiento es la confirmación de saldos. incluyendo lo cobrado posteriormente a! balance general. los auditores internos como los independientes. no solo por su importancia y liquidez. Formule cédulas con saldos de cuentas por cobra. 1 : «SAN MATEO S. Las cuentas por cobrar. sus complementos y el margen de utilidad por unidad b. representan en las empresas una de las partidas más importantes. Revisar la línea de producto. sino por el cambio continuo de su composición básica. CASO PRACTCO PROGRAMA DE AUDITORÍA: CUENTAS POR COBRAR CLIENTE PERÍODO RUBLO N° A. complementándose con el Programade Procedimientos de Auditoría.» : Del 01-01-11 al 31-12-11 : CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Procedimiento de Auditoria Hecho por REF Audit Fecha P/T Facturas por cobrar Efectúe un análisis exhaustivo y comparativo entre los importes del periodo. considerando la venta por producto. Verifique y analice las líneas de créditos que se han excedido a lo establecido.A. márgenes brutos por línea. por este motivo. deberán tener especial cuidado al realizar el análisis de esta cuenta. Factores de riesgo de control Factor de riesgo: Las órdenes de pedido no coinciden en un gran porcentaje con las facturas emitidas Cada vez más se incrementa el porcentaje a los incobrables Relación con la auditoría: Revisar y controlar si las codificaciones son bien aplicadas o existen cambios por el cliente Reactualizar la documentación de los clientes calificados para obtener créditos. las 2 3 4 devoluciones y descuentos.A. Verifique el tipo de cambio en las cuentas por cobrar y evalúe la conversión a moneda nacional B 1 Letras por cobrar Realice un muestreo en forma selectiva en la . Determínense la cobrabilidad de las cuentas. Clasifíquense nuevamente las cuentas de consignación. Pruebe los descuentos mediante muestreos. Cruce las letras por cobrar con las facturas que han sido: canjeadas. Efectúe el seguimiento de las letras devueltas por el banco. las cuentas por cobrar o solicítelo de! cliente. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Otros procedimientos Coteje un análisis o listado de las cuentas por cobrar con el saldo de la cuenta de control de. Determine cuál ha de ser el tratamiento apropiado de las cuentas de las sucursales. . Determínese el corte apropiado en la contabilidad de ventas. atrasados. Verifique las cuentas que se cobran al entregar la mercancía. considerando la situación actual C. con incidencia en el importe. mayor. comprobando que hayan sido 2 3 4 autorizadas.renovación de letras. bonificaciones y notas de crédito correspondientes. En forma frecuente realice arqueos de letras por cobrar. Segregue y elimine las cuentas por cobrar de las compañías afiliadas. confrontando con los registros contables correspondientes. Segregue los derechos a cobrar no comerciales de funcionarios. Pruebe las devoluciones. Clasifíquense según vencimientos Circularice las cuentas por cobrar. en su caso. directores y accionistas: Analice y segregue otros valores a cobrar no comerciales: Determine las cuentas de los clientes pignoradas en garantía. Examine el tratamiento que se da a las cuentas por cobrar a terceros. Determínese la validez de las cuentas por cobrar. descontadas.1 Totalidad. 1.7.7. la auditoría de las cuentas por cobrar tendrá los siguientes objetivos: 1. Las cuentas por cobrar en garantía han sido adecuadamente reveladas.4 Fecha de corte.3 Existencia.Haga una lista de las cuentas vencidas pendientes en la fecha en que se termina la auditoria Determine si es suficiente la provisión para cuentas dudosas 1. 1.5 Valuación.7 Objetivos de auditoría En resumen.. la valuación de: La provisión de cobranza dudosa Cuentas por cobrar en moneda extranjera Revisión de la provisión de cobranza dudosa Se deberán tomar las siguientes acciones: Revisar el movimiento de la provisión de cobranza dudosa . 1.7 Presentación y revelaciones. a la fecha del balance general.. Es decir. 1... 1.7.Las cuentas por cobrar son derechos a la fecha de balance general (cuentas por cobrar «vendidas».Las cuentas por cobrar representan todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas.6 Derechos y obligaciones. 1.2 Exactitud. 1.7.Las cuentas por cobrar reflejan ventas en base a precios y cantidades correctos.Las cuentas por cobrar han sido adecuadamente descritas y clasificadas en los estados financieros.7. clasificados apropiadamente en el mayor general. han sido excluidas).-Las cuentas por cobrar reflejan montos adeudados a la fecha de cierre. El objetivo de estas pruebas es reflejar el verdadero valor recuperable de las cuentas por cobrar a una fecha determinada. han sido determinados adecuadamente.. calculados con exactitud.7..7.8 Pruebas o procedimientos de validación Las pruebas de validación suelen efectuarse-en las vistas finales.Las ventas están registradas en el período correcto.. etc. devoluciones.Las cuentas por cobrar reflejan montos netos cobrables (las provisiones para cuentas de cobranza dudosa. Seleccionar una muestra para realizar una prueba específica de cobrabilidad. Procedimientos de conformación. Selección de cuentas para confirmar. Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios magnéticos • Evaluar la razonabilidad y suficiencia del saldo de la provisión de cobranza dudosa Considerar la razonabilidadde una provisión de cobranza dudosa «genérica» Basándose en los porcentajes señalados anteriormente. en la revisión de anticuamiento. Presentación y revelación en los estados financieros. Determinar si dichas transacciones han sido autorizadas. Considerar una consulta al área legal para determinar la validez de dichas transacciones y si las condiciones aplicadas toman en cuenta las condiciones de mercado. Cuestionarios del control del ciclo de ingreso. considerar la posibilidad de proponer un ajuste para la provisión genérica de cobranza dudosa. • Determinar si las cuentas por cobrar a afiliadas se han originado en el curso normal del negocio. . Confirmación de cuentas por cobrar. indagaciones y la provisiónde años anteriores. o del lugar en que se realice el pago. considerando como tal a: Transferencia gratuito. Entrega de bienes de libre disponibilidad a trabajadores. por parte de los socios. Grafico 2. expropiación. dación en pago. adjudicación por disolución de sociedades. titulares. y otros que las realicen por cuenta de terceros. independientemente del lugar en que se celebre el contrato.1 Definición de venta Operaciones Internas Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes. El retiro de bienes. considerando como tal: Grafico 2. de bienes a título 2. Etc. y otros que las realicen por cuenta de terceros.MODULO: 2 TRIBUTACIÓN El impuesto general a las ventas . independientemente de la denominación que le den las partes. Retiro de bienes.Concepto de venta u Operaciones agravadas 2.2 Operaciones Gravadas a) La venta en el país de bienes muebles Entrega de bienes que no son La venta en el país de bines muebles ubicados en el territorio nacional. Transferencia de bienes efectuados por los comisionistas. tales como venta propiamente dicha. que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo d producción y distribución.2 Operaciones Gravadas . Apropiación de bienesde la empresa. La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas. aportes sociales. adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.EF: Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes.1 Definición de ventas Según lo establecido en los incisos a) y d) del artículo 1g del Decreto Supremo Nº 05599. sean éstos nuevos o usados. permuta. G.V Primera venta inmuebles que realicen los constructores Operaciones Externas Importación También se consideran ubicados en el país los bienes cuya inscripción. Bienes muebles ubicados transitoriamente fuera del país cuyamatricula. patente o similar haya sido otorgada en el país. Bienes muebles no producidos en el país. Venta de Bienes muebles Gravadas con IGV Bienes muebles ubicados en el país nuevos o usados. . patente o registro seotorgó en el país Bienes intangibles ubicados en el país si el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país.El impuesto General de las Ventas gravas las siguientes operaciones Ventas de bienes Prestación y utilización de servicios Operaciones Internas Contratos de construcción Operaciones gravadas con I. Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el país. cuando fueron importados en forma definitiva. matrícula. se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieren sido importados en forma definitiva. Tratándose de bienes muebles no producidos en el país. aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de él. Entrega gratuita de muestras médicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta médica. Utilización de bienes no consumibles por la empresa en realización de sus operaciones gravadas. siempre que sean usuales en el mercado. pago anticipado u otros. estén en (unción de volumen. Bienes entregados a los trabajadores como condición de trabajo o por disposición legal. Mermas o desmedros debidamente acreditados. máximo 20 UIT. inmuebles. en la construcción. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país. para incorporarlo. Entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes o prestación de servicios sujeta al límite del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de ¡os últimos 12 meses. independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación. monto. se otorgue en forma general y conste en el comprobante de pago o nota de crédito. No se considera utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en .RETIROS QUE NO SE CONSIDERA VENTA Bienes utilizados en la elaboración de bienes que produce la empresa Entrega da bienes a terceros para fabricación de bienes por encargo. Retiro de bienes por el constructor. prestación de servicios o contratos de construcción. Retiro de bienes como consecuencia de destrucción o desaparición. y del lugar donde se celebre el contrato. b) La prestación o utilización de servicios en el país Concordancias: Inciso b) del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento Los servicios prestados o utilizados en el país. Entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas. Bienes consumidos por la empresa en la realización de sus operaciones gravadas. siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. Transferencia de bienes siniestrados que hayan sido recuperados por subrogación a empresas de seguros. Entrega a título gratuito de materialdocumentario que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venia de bienes muebles. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.párrafo inciso e) numeral 1 del artículo 2g del Reglamento Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados. cualquiera sea su denominación. se considera que el establecimiento permanente domiciliados en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliados en al país es un sujeto no domiciliado. o el valor de tasación. se entenderá que sólo el 60% es prestado en el territorio nacional. . la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor. sujeto que lo realice. c) Los contratos de construcción Concordancia: Inciso c) del numeral 1 del artículo 2SdeI Reglamento Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional. el Impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. Servicios Gravados con IGV Prestación de servicios Servicios prestados en el país por sujetos domiciliados Utilización de Servicios Servicios prestados en el país por sujetos no domiciliados 2. el que resulte mayor. Para efecto de la utilización de servicios en el país. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el país. gravándose con el impuesto solo dicha parte. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos Asimismo.el exterior y los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transportes prestados en el exterior. lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos. Es de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del articulo170s de! Código Tributario.del Reglamento Está gravada la importación de bienes. en el mes en que se publique la presente norma. Cuando el inmueble no sea destinado exclusivamente a vivienda (centro comercial. resolución o anulación de un contrato de compraventa. que hasta la entrada en vigencia del Decreto Supremo N5 088-96-EF. Ampliación o remodelación de un inmueble Posterior venta de un inmueble cuando esta haya sido adquirida a un constructor con el que la empresa está vinculada económicamente .Sétima disposición final Las empresas vinculadas con el constructor que realicen transferencia de inmuebles o quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos cuya construcción se hubiera Iniciado antes del 24 de abril de 1996. cochera. un grifo. Venta posterior a la rescisión. no hubieran efectuado venta de inmuebles y hubieran utilizado crédito fiscal por las adquisiciones de bienes y servicios realizadas a partir del 24 de abril de 1996 relacionadas con las operaciones antes referidas. . Primera venta de inmueble realizada por el constructor Cuando el valor de venta del inmueble destinado a vivienda supera las 35UIT. deberán rectificarla declaración y abonar la diferencia del impuesto General a las Ventas. antes de solicitar su despacho a consumo. etc) La importación de bienes Concordancias: Inciso e) del numeral 1 del articulo 2. Primera Venta de Inmuebles Primera venta de inmuebles realizada por el constructor. cualquiera sea el sujeto que la realice. la importación de bienes que hubieran sido negociados en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. También se encuentra gravada. para anotarlo luego en su Registro de Compras y poder hacer uso del crédito fiscal correspondiente. sus normas complementarias y reglamentarias. Contabilización: Tipo de cambio = 3.Inciso e) del numeral numeral 9 del artículo 2° del Reglamento No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país de mercancía extranjera.000 IGV 0 Perú Afecto Total 500 2. Conceptos Agente de compras Asesoría Lugar donde se consume el servicio New York Calificación Prestación de servicios en el exterior Utilización de servicios Afecto a IGV No eefecto Importe del servicio 2. ingresada bajo los regímenes de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por la Ley General de Aduanas. ¿Cuál es el importe de IGV que grava esta operación? 1.500. si se determina que el 80% de esta factura corresponde al servicio de agente de compras y 20% al servicios de asesoría. siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada. 95 por concepto del IGV por utilización de servicios en una Guía de pagos varios con el Código 1041 "Utilización de servicios de no domiciliados". Determinación de la calidad del servicio y su afectación o no con IGV.30 . El servicio en total se pacta por $ 2.500 95 95 TRAJES SAC deberá pagar S/. CASO PRÁCTICO SERVICIOS UTILIZADOS EN EL PAÍS La empresa peruana TRAJES SAC requiere los servicios de unaINTERNATIONAL BUSSINES que fungirá como su agente de compras en New York y posteriormente brindará asesoría en materia comercial a través de un agente que arribará a la ciudad de Lima. 250 Debe 8. Contabilización por la cancelación del servicio -------------X--------------42 Proveedores 42.250 6.1 Servicios utilizados en el país 63.02 factura por pagar midos en el exterior. 314 Haber i Por la provisión del servicios utilizados en el país y consu8.9..X ---------------------— 2.1.600 1.9.-.02 Factura por pagar 10 Caja y bancos 10.250 Haber .9 Otros servicios 63.2 Servicios prestados en el exterior 42 Proveedores 42.1. ---------------.650 Debe 8.1.Contabilización del servicio prestado -------------X--------------63 Servicios prestados por terceros 63.1 Facturas por pagar 42.1 Caja Por la cancelación del IGV por utilización de servicios según factura N°**de INTERNATIONAL BUSSINES 3. Por el pago del IGV por utilización de servicios -------------X--------------40 Tributos por pagar 40.1 Caja Por la cancelación de la factura N9s xxx INTERNATIONAL BUSSINES 8.250 : Haber 314 Debe .1 IGV 10 Caja y bancos 10.1 Facturas por pagar 42. MODULO: 3 TRIBUTACIÓN El Impuesto General a las Ventas – Detracción 3. Vende productos o presta servicios al adquiriente Deposita el importe detraído del precio de venta en la cuenta del Proveedor en el banco de la Nación 3.1 Mecánica de SPOT en Operaciones sujeta a Detracción Mecánica de SPOT Adquiriente deposita detracción en la cuenta del Proveedor debe aperturar cuenta en el Banco de la Nación Adquiriente debe detraer % del precio de venta Proveedor utiliza monto depositado para el pago de sus tributos. 2.2 Operativa de la dinámica DETRACCION No existe agentes de detracción designados por SUNAT Es aplicable a las operaciones de venta de bienes y servicios comprendidos en el apéndice I. El banco de la Nación entrega la Constancia de depósito al Adquiriente y este a su vez entrega la copia de la constancia de depósito al proveedor y le cancela sólo el importe neto de la operación 3.y III de la Resolución. 1 Proveedor 3 Adquirientes 2 Banco de la Nación 1. RÉGIMEN DE DETRACCIÓN 3. No se aplica detracción a las ventas con Boletas de venta porque no otorgan directo al La detracción es el descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema. de un porcentaje de importa a pagar por estas operaciones para luego depositarlo en el Banco de la Nación .II. si el depósito de la detracción de un comprobante de pago de julio se pagaba dentro de los cinco primeros días de agosto o durante el mes de agosto.2005 y vigente a partir del 01.10. El contribuyente podrá utilizar el crédito fiscal en el mes de setiembre del 2005.MODIFICAN RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 183-004/SUNAT QUE APROBÓ NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL. es decir. es decir. con la modificación introducida por la Ley N° 28605. antes de la modificatoria si el pago se realizaba en octubre entonces se ejercía el crédito fiscal en el mes de octubre.3 Fecha en !a que se debe utilizar el Crédito Fiscal Antes de la modificatoria introducida en la Primera Disposición Final de la Ley 28605. MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 178-2005/SUNAT (Publicado el 22.4 Normas para la Aplicación de! Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N° 940 . 3. Fecha en la cual se realiza la operación comercial. el crédito fiscal solo se podía ejercer en el período en el cual se acreditaba el depósito de la detracción. 13 de agosto de 2004 . se establece que para hacer uso del crédito fiscal. después de los cinco días del mes siguiente.2005) RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 183.2004/SUNAT (Publicada el 15 de agosto de 2004) Lima. Depósito de la detracción dentro de los cinco primero días del mes siguiente. entonces el crédito fiscal se utilizará para el mes siguiente (mes del deposito).3. se debe cumplir con anotar el comprobante en el registro de compras y cumplir con efectuar el depósito dentro de los plazos que SUNAT ha establecido para ello. caso contrario si el depósito se realiza fuera -de plazo. el crédito fiscal se podía utilizar en agosto y no en julio que era el mes en el cual se realizó la operación. se registra el comprobante y se paga la factura.09. Para el presente ejemplo tomaremos como referencia el mes de setiembre del 2005: Mes de setiembre 1 2 27 29 Mes de Octubre 1 2 3 4 5 6 7 8 Depósito de la detracción a partir del sexto día hábil del mes siguiente. El crédito fiscal lo podrá utilizar recién en el mes de octubre del 2005. cuya finalidad es generar fondos.. a través de depósitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nación. Al Reglamento aprobado por la Resolución de Superintendencia00799/SUNAT y normas modificatorias Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere la Ley. el mecanismo de aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación. mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT designará los bienes y servicios a los que resultará de aplicación el referido sistema de pago. aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y norma modificatoria. Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo atConsumo. y cualquier otro cargo vinculado a la operación que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro .1) Tratándose de operaciones de venta de bienes o prestación de servicios. aprobado por Decreto Supremo N° 155-2004-EF. destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias. que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Al Texto Único Ordenado del Código Tributario. y el inciso q) del artículo 19° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT. la forma de acreditación.99-EF y normas modificatorias. aprobado por el Decreto Supremo N° 055. exclusiones y procedimiento para realizar la detracción y/o el depósito. aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias. se entenderá por a) IGV b) Ley c) Ley del IGV d) Ley de Impuesto a la Renta e) Código tributario f) Reglamento de Comprobantes de Pago g) Sistema h) Venta i) Servicio j) Importe de la operación Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal. Que de acuerdo con el artículo 13° del citado Decreto Legislativo. a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario de servicio. A la prestación de servicios en el país comprendida en ei inciso c) dei artículo 3o de la Ley del IGV. En uso de las facultades conferidas por el Decreto Legislativo N° 940 y norma modificatoria y de conformidad con el artículo 11° del Decreto Legislativo N° 501 y normas modificatorias. Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940. CAPÍTULO I DEFINICIONES Artículo 1°. A los siguientes j.CONSIDERANDO: Que el Decreto Legislativo N° 940 y norma modificatoria establece un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Al Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta. A las operaciones señaladas en el inciso a) del artículo 3° de la Ley del IGV. costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas. así como el porcentaje aplicable a cada uno de ellos. y regulará lo relativo a los registros.Definiciones Para efecto de la presente resolución. entre otros aspectos. aprobado por Decreto Supremo N° 115-2002-PCM. Al texto conformado por números y letras. transformación. Al texto conformado por números y letras.3) Tratándose del traslado de bienes fuera del centro de producción. asi como. Al sistema informático disponible en internet. acopio y/o almacenaje de bienes. sean estos establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros.k) Centro de producción l) RUC m) UIT n) Sunat virtual o) SUNAT Operaciones en Línea p) Código de usuario q) Clave de acceso r) Cuenta afilada documento. que asociado at código de usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Línea. así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país. que se encuentren habilitados. al pago del monto del depósito a que se refiere el Sistema. los códigos de usuario y claves de acceso generadas por el deudor tributario. J. de conocimiento exclusivo del usuario. al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta.2 del artículo 2° de la Ley. según el Inciso d) dei artículo 1 ° de la Resolución de Superintendencia N° 1092000/SUNATy normas modificatorias. regulados por el Decreto Supremo N° 08-95EF y normas modificatorias. el cual permite que se realicen operaciones en forma telemática entre el usuario y la SUNAT. de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del Inciso I) del artículo 1° de la Ley. Al portal de la SUNAT en la Internet. se considerará este último. así como los Almacenes Aduaneros.° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. cuando. Al Registro Único de Contribuyentes. En el caso de la venta de bienes.2) Tratándose del retiro de bienes gravados con eiIGV at que se refiere el inciso a) del artículo 3° de Ley del IGV. cuando la suma a la que se refiere el párrafo anterior sea inferior al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta. regulado por la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. que permite Identificar al usuario que Ingresa a SUNAT Operaciones en Línea. de acuerdo a las condiciones de afiliación pactadas con el banco u operador de la tarjeta. al valor de mercado determinado de acuerdo con el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta. incluidos el IGV e ISC que correspondería por la venta de dichos bienes según el caso. el artículo 6° de la referida resolución señala que es responsabilidad del deudor tributario tomar las debidas medidas de seguridad. j. A todo establecimiento donde se efectúa el proceso de producción. se entiende que la operación ha sido efectuada por el deudor tributario en todos aquellos casos en los que para acceder a SUNAT Operaciones en Línea se haya utilizado el código de usuario y la clave de acceso otorgadas por la SUNAT. tarjeta de débito o crédito con cargo a la cual se podrán efectuar ¡os depósitos a que se retiere el numeral 2. de ser el caso. de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso I) del artículo 1° de la Ley. de conlormidad con lo dispuesto en el último párrafo del inciso I) del artículo 1° de la Ley.pe. incluidos el IGV e ISC según corresponda. cuya dirección es http://www. añadiendo que. regulados por la Resolución SBS N° 040-2002 y norma modificatoria. Respecto al uso de la clave de acceso. Unidad Impositiva Tributaria. extracción.» A la cuenta bancaria. En SUNAT Virtual figurará la relación de los bancos y de las tarjetas con cargo a las cuales se podrá efectuar el depósito. en ese sentido. Para efecto de la presente resolución. incluidos el IGV e ISC según corresponda. . según el inciso e) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N. incluidos los tributos que graven la operación. dicho traslado no se origine en una operación de venta. se considerará como una de jas operaciones que pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en Línea.sunat. incluidos los Almacenes Generales de Depósito.gob. Que el inciso 12. cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta. así como determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas. establece un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. señala que la Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.TIPO DE OPERACIÓN SUJETA AL SISTEMA CÓDIGO 01 02 03 TIPO DE OPERACIÓN Venta de bienes o prestación de servicios gravadas con el IGV Retiro de bienes gravado con el IGV. y el artículo 11° del Decreto . Que el artículo 166° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias. y que para tal efecto se podrá fijar los parámetros o criterios objetivos que correspondan. Que mediante Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias se aprobaron las normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto Legislativo N° 940.2 del artículo 12° del Decreto Legislativo N° 940 y norma modificatoria. así como de graduar la sanción originada por la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.5 Régimen de Gradualidad Vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 254-2004/SUNAT CONSIDERANDO: Que el Decreto Legislativo N° 940.1. Que es necesario hacer uso de la facultad discrecional de determinar y sancionar. mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país. Venta de bienes gravada con el IGV realizada a través de la Bolsa de Producto 04 1. En uso de las facultades conferidas en el artículo 166° del TUO del Código Tributario. Traslado de bienes fuera del centro de producción. del artículo 12° del citado Decreto Legislativo señala que el Incumplimiento de las obligaciones fijadas en el indicado Sistema será sancionado de conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario. añadiendo iuego que en virtud a dicha facultad la Administración Tributarla también puede aplicar gradualmente las sanciones. modificado por el Decreto Legislativo N° 954. en la forma y condiciones que ella establezca. así como. ii. Verificación de Detracciones por parte de la SUNAT . y el inciso q) del artículo 19° del Reglamento de Organización y Funciones de laSUNAT. Presentando la solicitud de inscripción de usuarios al sistema de cuentas comentes vía Internet y CONTRATO DE «USO DEL SISTEMA DE CUENTAS CORRIENTES VÍA INTERNET. iii. iv. A la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y sus normas modificatorias. verificar si no se están dando algunas de las siguientes situaciones: i. que aprueba el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Al Decreto Legislativo N° 940. El sujeto que efectúa el depósito no tiene cuenta afiliada. En los casos en que el depósito sea rechazado. ii. Mediante esta modalidad. La constancia de depósito será generada por SUNAT Operaciones en Línea y contendrá la información mínima señalada en el numeral 18. no es la indicada. Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depósito. el sujeto que efectúa el depósito ordenando el cargo del importe del mismo en la cuenta afiliada utilizando tarjeta de debito o crédito. modificado por el Decreto LegislativoN° 954. el respectivo número de orden. Al realizado según lo establecido en el Decreto y Norma Complementaria. puede realizar depósitos en forma individual o masiva. v.Legislativo N° 501 y normas modificatorias.1 del artículo 18°. regulado por el Decreto y la Norma Complementaria. Al Régimen de Gradualidad aprobado por la presente Resolución deSuperintendencia. Contar con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea. No se puede establecer comunicación con el banco u operador de la cuenta afiliada seleccionada por el sujeto que efectúa el depósito. La cuenta afiliada no posee los fondos suficientes. A la constancia de depósito a que se refiere la Norma Complementaria. No tiene cuenta abierta en el Banco de la Nación para el depósito de la Detracción. d) Depósito : e) Norma Complementaria : f) Régimen : : g) Sistema DEPÓSITO DE LAS DETRACCIONES A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL Para poder realizar el depósito de las detracciones a través de SUNAT Virtual.La estructura del archivo que contiene la información. aprobado por Decreto Supremo N° 115-2002-PCM a) Código Tributario : b) Constancia c) Decreto : Al Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias. el sujeto que efectúa el depósito deberá previamente: i. La utilización del crédito fiscal por operaciones sujetas a detracción. Caja y Bancos. según corresponda. Declaraciones Unicas de Aduanas o Declaración Simplificada por importaciones. a fin de aplicarlas contra el saldo de libre disposición. según corresponda. de corresponder. Que las adquisiciones correspondan a operaciones reales en concordancia con el giro del negocio.S N° 122-94-EF. Verificar si los clientes de los contribuyentes han efectuado la detracción por las operaciones de venta de bienes sujetos al Sistema. D. . de corresponder. Registro de Compras Registro de Ventas Libro Auxiliar de control de Activo Fijo (adiciones. Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. ajustes revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de costos). y se encuentren debidamente registradas y sustentadas con los respectivos comprobantes de pago. Comunicación del Saldo a favor por exportación. Documentación Requerida: Respecto del período en revisión se le requerirá al contribuyente que exhiba y/o presente la siguiente documentación: Declaraciones pago mensuales.Estas pueden realizarse dentro de un proceso de fiscalización o a través de acciones inductivas programadas al detectarse inconsistencias entre el volumen de compras o ventas realizadas con los importes de los depósitos de detracciones realizados. Inventarios y Balances. rectificatorias y boletas de pago del Impuesto Generala las Ventas inclusive por la utilización de servicios prestados por no domiciliados. guías de remisión. según corresponda. retiros. guías de remisión y notas de crédito y/o debito (recibidos). Comprobante de pago de compras. Declaración de autorización de impresión de comprobantes de pago y declaración demaquinas registradoras. Si el contribuyente tiene deudas tributarias pendientes en el periodo en revisión. constancias de detracción. Balance de Comprobación Analítico Mensual. relacionado al artículo 62° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. a fin de verificar: Que las operaciones comerciales de compra y venta sujetas a detracción se encuentren registradas y declaradas. Mayor. Libro Diario. Comprobantes de pago de ventas. de corresponder. . por embarcación y por semana. Tres (3) comprobantes de pago de compras y tres (3) comprobantes de pago de ventas. guías de remisión y notas de crédito y/o débito (emitidos).La Administración Tributaria notificará al contribuyente la correspondiente Esquela. refrendada y numerada. Procedimiento en Acciones Inductivas: . Declaraciones Únicas de Aduanas o Declaración Simplificada por importaciones. de corresponder. Resumen de Ventas Anuales agrupadas por clientes. de corresponder. así como. Factura de la imprenta correspondientes a los comprobantes de pago emitidos en el período en verificación. que sustenten el traslado de los bienes vendidos.declarando el tributo omitido en el Impuesto General a las Ventas.Guías de remisión. de corresponder. Constancia de presentación de declaración pago IGV. Declaración Jurada de Pagos de Derecho de Pesca al Ministerio de la Producción. Copia de las constancias de depósito. otorgándole la autorización correspondiente. para efectuar la extracción de los recursos hidrobiológicos. Copia de la Resolución emitida por el Ministerio de Pesquería. Declaración Jurada de Pagos de Aportes y Retención a la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador. base sobre la cual se hará el cálculo de la multa. Detalle de Importes Detraídos por Clientes e Información de Comprobante de Pago Emitido. presentada en fecha posterior a la notificación de la presente esquela.El Auditor o verificador procederá a evaluar el correcto calculo de la alícuota que le corresponde a cada uno de los bienes sujetos a la detracción tales como . por embarcación. Análisis del Crédito Fiscal por Tipo de Operación . Resumen de Compras Anuales agrupadas por proveedor. proporcionada por el Banco de la Nación.Resumen Período verificado. en la cual indica el período sujeto a la verificación. . correspondientes a los tres productos que le generan sus principales ingresos (por cada mes). también la fecha y hora en que deberá comparecer portando la documentación requerida. las multas por no hacer los depósitos de detracciones oportunamente sin el beneficio de la Gradualidad establecida mediante Resolución N° 254-2004/SUNAT. .. hasta el desconocimiento del costo o gasto tributario deducible por tales operaciones en vista del incumplimiento de hacer los depósitos de las detracciones respectivas. mayor pago tanto en IGV como en Impuesto a la renta. multas por omisiones en IGV e Impuesto a la renta. como son. consecuentemente en esta etapa se afrontarán mayores contingencias tributarias. se le notificará el requerimiento Consecuencias de las Verificaciones o Fiscalizaciones de SUNAT Dependiendo de si el proceso se realiza dentro de una acción inductiva o de fiscalización las consecuencias varían desde la necesidad de hacer las respectivas subsanaciones para poder deducir el crédito fiscal por IGV y el costo o gasto. .En caso el contribuyente se resista a subsanar omisiones detectadas.Serán evaluados también los comprobantes de compras para ver si respaldan el crédito fiscal y si cumplen con los requisitos establecidos en el artículos 18° y 19° del D. el Auditor o verificador dará por concluida la acción inductiva y pasara el caso a fiscalización a fin de que se haga la determinación correspondiente. N° 055-99-EF y modificatorias.S. que lo describen más precisamente. el ir mal significaría la quiebra. Más. aún. en los indicadores de tipo financiero. Sin embargo. la de procesos internos evalúa la forma cómo se ejecutan las cosas internamente. o sea. la de los procesos internos y la del aprendizaje y crecimiento organizacional -también denominada a veces de aprendizaje e innovación. la de los clientes. y aquí aparece el segundo principio básico. vamos a dejar esto de los indicadores y agujas para más adelante y más bien comenzaremos a referirnos a otras características del BalancedScorecard. dichas perspectivas no actúan independientemente sino que se vinculan entre sí bajo una relación causa-efecto. el fin del negocio. en el que los enfoques de las otras perspectivas son igualmente valiosos y dignos de análisis. Estos indicadores y sus metas vendrían a ser las agujas del tablero de control antes referido. porque hacerlo significaría el fracaso. mira al negocio como un sistema más rico. a) Principio básico Un principio básico: "la perspectiva financiera.1 Las perspectivas del Balanced Scorecard El Balanced Scorecard contempla a la empresa desde cuatro perspectivas: la financiera. La perspectiva financiera mide el logro de los retos financieros planteados. o sea. debe ir bien" ya que. . Para cada una de ellas se define objetivos e indicadores de logro con sus correspondientes metas. en empresas con fines de lucro. b) Segundo principio básico: La relación causa-efecto entre las perspectivas El BalancedScorecard. aunque le asigna preeminencia a la perspectiva financiera. que son los que explican aquellos aspectos en los que no se je fallar.MODULO: 4 CONTABILIDAD ESTRATÉGICA El Cuadro de Manto Integral 4. casi exclusivamente. y la de aprendizaje y crecimiento organizacional identifica qué tan bien estamos en cuanto a las competencias del personal y al soporte tecnológico que éste recibe para el desarrollo de sus actividades. Esarazón por la cual la mayoría de las empresas se ha gobernado y se gobierna basándose. para dicho tipo de empresas. en los procesos de la organización. la del cliente se orienta a captar la percepción del cliente en cuanto al concepto que éste tiene de nuestros productos /servicios. estén muy satisfechos con nuestras productos (y que. por lo tanto. aquellos resultados que debemos alcanzar no sólo para conseguir unos adecuados dividendos para los accionistas sino para mantener una salud financiera que permita proyectar al negocio.2 MAPA ESTRATÉGICO Se comienza un análisis a partir de los objetivo de tipo financiero. 4. se identificarán los objetivos orientados a mejorar nuestra relación o aprecio de parte de los clientes que consideramos necesarios para el logro de los objetivos financieros. y si los clientes están satisfechos. se debe identificar qué objetivos de las otras perspectivas serán necesarios para coadyuvar al logro de dichos objetivos financieros. En particular. En esta instancia. los indicadores de la perspectiva cliente sean muy buenos). por lo tanto. o sea. Finalmente. Pero si nuestros procesos son excelentes esto hará que nuestros clientes sean / bien atendidos y que. luego de ello se procede a determinar qué objetivos de procesos internos y de aprendizaje y crecimiento serán necesarios plantear para el logro de los del cliente (y tal vez. de procesos internos y de aprendizaje y crecimiento. nuestros resultados financieros serán óptimos.que establece que unos resultados excelentes en la perspectiva de aprendizaje y crecimiento nos producirán excelentes resultados en los procesos internos. Una vez definidos estos. entonces.o de alguna otra perspectiva. se identifica objetivos de la perspectiva de aprendizaje y crecimiento que promuevan o colaboren al logro de los de procesos internos . por qué no. . alguno financiero). nos comprarán más y nos recomendarán y. aparecerán objetivos de clientes. Reducir costos.Grafico 4. Minimizar el riesgo. Para mostrar la forma cómo se va definiendo los objetivos a partir de los estratégicos principales relatemos uno de los casos: Para "reducir costos" (objetivo financiero) debo "optimizar ios procesos clave" (objetivo de procesos internos). para conseguir 3o cual debo "mejorar la infraestructura tecnológica" (objetivo de aprendizaje y crecimiento). . Retener empleados clave. Estos objetivos se han destacado en el gráfico para diferenciarlos de los demás y mostrar que partiremos de ellos para la definición de los restantes.1 Mapa estratégico Aprendizaje Proceso Cliente Este mapa estratégico corresponde a una empresa del sector financiero que tiene como objetivos estratégicos más importantes a los siguientes: Desarrollar nuevos productos. Determinar los indicadores no es obvio ya que dependen de "qué se desea medir" y este "qué" puede variar de persona a persona así que ameritarán ponerse de acuerdo en cada caso. de manera tal.Indicadores Precisamente. Esta tarea de comunicar y traducir la estrategia a los diversos niveles de la organización se conoce como el "despliegue" de la estrategia. que cada una de ellas comprenda en qué forma debe apoyarla y clarifique las diversas interrelaciones que aparecerán entre su accionar y el de las demás áreas. que todavía no se mostraron en el ejemplo.3 EL DESPLIEGUE DE LA ESTRATEGIA No es suficiente con diseñar una estrategia al más alto nivel sino que es fundamental comunicarla a todas las áreas de la empresa. el que configura el BSC y se comporta como un tablero de control de las operaciones de la empresa Los indicadores son las herramientas que nos permiten medir el avance de los objetivos. Del ejemplo recién mostrado tomemos algunos objetivos y definamos sus posibles indicadores: OBJETIVO Desarrollar nuevos productos Minimizar la exposición al riesgo Reducir costos Retener empleados clave INDICADOR N° de nuevos productos en un año % de cuentas morosas en un mes Costo unitario de productos Índice de rotación 4. es este conjunto de objetivos y los indicadores asociados ellos. MAPA ESTRATÉGICO GENERAL Indicadores efecto MAPA ESTRATÉGICO RRHH MAPA ESTRATÉGICO PRODUCCIÓN MAPA ESTRATÉGICO MARKETING Indicadores causa . . adquiridas (LOG) exitosas(VTAS) a Clientes (Calidad del trato. para ser transferidas al presupuesto. Objetivo responsable) Mejorar laefectividad de las visitas Clientes (VTAS).4 MECÁNICA VIABLE PARA DESARROLLAR EI PRESUPUESTO A PARTIR DEL BSC Antes que nada es preciso señalar que tendremos dos tipos de presupuestos. orientados a objetivos comunes a muchas áreas. 4. Este último proviene directamente de las Iniciativas estratégicas aprobadas en el BSC. Dichas cantidades deben a Resultado encuesta descomponerse en las partidas de gasto señaladas y ubicarse en el tiempo. Veamos algunos ejemplos al respecto. al consolidarse. normalmente orientados a analizar aspectos de mayor detalle. Su actuación condiciona la de los indicadores efecto. que luego. Indicadores Causa: (inductores de actuación) Son específicos a cada unidad del negocio. Cada Iniciativa Estratégica deberá ser analizada y descrita con el mayor detalle de manera de llegar a una clara determinación de los costos e Inversiones en los que se incurrirá. ® Tipo y número de Palm Tops definida para junio (TI) ® % de Palm Tops para vendedores. debido a su ejecución (los beneficios también interesan -como es obviocuando se trata del presupuesto de ingresos). calidad del de la preparación técnica vendedor)(VTAS).Indicadores Efecto: Son indicadores genéricos ligados a resultados clave. constituirán el presupuesto de la empresa o unidad de negocios de la que se esté tratando: el presupuesto del gasto corriente y el presupuesto asociado a las actividades que soportan la estrategia empresarial. (área Indicador Efecto (área Indicador Causa (área responsable) responsable) % de visitas % de cursos de atención al cliente concluidos (RRHH). Las primeras. cuyos nombres podemos encontrar si entramos a un buscador en Internet y por ejemplo ponemos.PERSPECTIVA.1 Iniciativa 1 2. Podemos pensar desde herramientas muy sencillas hasta herramientas muy sofisticadas. es el siguiente: Iniciativa MESES Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic TOTAL Iniciativa 1 Iniciativa 2 Iniciativa 3 XX XX X XX XX X XXX XXX XX XX XXX XXX. OBJETIVOS Objetivo 1 Objetivo 2 Objetivo 3 Objetivo 4 Objetivo 5 Indicadores Indicador Indicador Indicador Indicador Metas INICIATIVAS RESP NN MM JJ PRESUPUESTO xxxx.xx 1.2 Iniciativa 3 3.1 Iniciativa 2 2.1 Otro formato posible.XX XXXX. .1 Meta 3. "software para cuadro de mando integral". XX Se entiende que.1 Meta 2. cuando ya hemos incorporado la cultura del Balanced Scorecard en la organización. Las herramientas sofisticadas suelen contar con mecanismos de manejo de la información que van mas allá del simple seguimiento de los indicadores y pueden permitir las proyecciones de estos siguiendo técnicas de inteligencia de negocios. pueden ser confeccionadas en Excel y las últimas. Soporta de software El manejo de los innumerables Indicadores y sus relaciones.1 Meta 1. Por esta razón. es necesario definir una herramienta de software que ayude al manejo de dicho esquema. en hoja aparte. suelen ser productos de reconocidas casas de software. cada iniciativa ha sido cuidadosamente descrita para así justificar las asignaciones de los gastos o inversiones a las correspondientes partidas del presupuesto. así como las metas y los valores estacionales que estas vayan tomando en el tiempo.2 Meta 2. para mostrar consolidadamente las repercusiones económicas de las Iniciativas durante los meses del año.xx xxxx.XX XXX. constituyen un sistema bastante complejo como para ser manejado a mano.xxxxxxx. apoyadas en los almacenes de datos (dataware-house) y las bases de datos multidimensionales. MAPA ESTRATÉGICO . lo que es sólo apuntalado por uno de los Objetivos y en forma más bien indirecta. El mapa resultante es: (*) Este objetivo podría dividirse en objetivos más específicos. por un lado tenemos el de "Incrementar Cuota de mercado". tenemos el de "Capacitar al personal de ventas". que hará posible el logro de varios de los demás Objetivos del área.DESPLIEGUE A LAS ÁREAS A continuación. Por otra parte. veremos cómo este Mapa Estratégico puede ser utilizado para encontrar los Mapas Estratégicos de las áreas de la empresa. en este caso ello viene a señalar cuán estratégico es este Objetivo. . debemos preguntarnos si es que no nos falta algún Objetivo u Objetivos que apunten a la reducción de costos variables. entonces las flechas variarían y. que vendría a ser como un Tema Estratégico para el área de Marketing ya que a él confluyen muchos de los demás Objetivos. Lo haremos específicamente para el caso del área de Marketing. aparecerían algunos otros objetivos más específicos que den apoyo a aquellos. Vale la pena notar que hay dos Objetivos bastante especiales. como por ejemplo aumento de la participación en ciertos productos o segmentos. que es fuente energética de varios otros Objetivos. quizás. Asimismo. IT 15 h 2T 18 h 3T 12 h 4T 20 h IT 20 h 2T 20 h 3T 20 h 4T 20 h Por definir Por definir Real 2004 satisfacer Objetivos: Gerente Recursos Humanos Esperado 2005 2006 2007 Responsabilidad del seguimiento: Jefe de capacitación Plan para superar contingencias No debe haber contingencias en este caso Se considerará satisfactoria una en la obtención de datos: de capacitación ai Frecuencia de utilización: Trimestral Unidades de medida: Horas .1 hora Elementos y fuentes de datos: Reporte del centro de capacitación Responsabilidad en Responsabilidad para La fijación de Objetivos: Gerente General Objetivo del indicador.Plantilla de los indicadores: Objetivo estratégico: Capacitación al personal Indicador: N° horas capacitación al semestre por persona Intención del Indicador: Medir el avance en cuanto al volumen personal Definición/Fórmula del indicador: El centro de capacitación enviará un reporte trimestral de las horas dictadas del trimestre y acumuladas al año Notas/Hipótesis desviación de . específicamente la tercerización de dicho servicio Mejora del soporte Determinar la mejor alternativa para la en TIC implantación de un sistema integrado de información Mejoras en la Desarrollar el esquema de las 5 eses planta Reducción de Preparar directivas acerca de manejo de costos variables costos para toda la organización Mejora de la Dictado de talleres de comunicación y trabajo comunicación en equipo a todo nivel. desarrollar un publicidad estudio de alternativas de mejora de la publicidad Incremento de Iniciar la implantación del ISO 14000 procesos para gestión ambiental PRD RRHH MKT FIN PRD SIS LOG LOG SIS l&D FIN ADM MKT . especialmente para el interna personal de atención al cliente Incremento de Dentro del plan de marketing.OBJETIVOS INICIATIVA ESTRATÉGICA DUEÑO Capacitación al Preparar un Plan de Capacitación (con énfasis RRHH personal en la fuerza de ventas) Búsqueda de Elaborar un plan de acción orientado a la nuevos territorios identificación de nuevos territorios Mejora del Lograr la certificación ISO 9001/2000 proceso administrativo interno Incremento de Determinar nuevos esquemas de ingresos financiamiento y apalancamiento para las inversiones en la planta Desarrollo de Trabajar los temas de aceites dietéticos y nuevos productos concentrados de carne Mejora del sistema Preparar un estudio con alternativas de de distribución estrategias de distribución. Recuperación de Desarrollar un agresivo plan de acercamiento clientes de a los clientes de la mediana empresa mediana empresa Incremento de TEMA GENÉRICO QUE ES CONSECUENCIA DE cuota de mercado VARIOS DE LOS DEMÁS PROYECTOS MKT MKT . Uno de las causas de la depreciación. vibración. esa máquina tendrá un precio menor que el original. también puede quedarse obsoleta si se presentan grandes innovaciones tecnológicas en esta área. un suceso tan rutinario que la obsolescencia es una preocupación notable en la compra de cualquier maquinaria"1 Para nuestro ejemplo la máquina de tejer puede desgastarse con el uso y el transcurrir de los años.2 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Para calcular el monto depreciable de un bien se han ideado varios métodos. la edad y el uso. 5. Existe otro aspecto de la depreciación causado por la tecnología "el desarrollo de nuevos y mejores métodos para llevar a cabo una función hacen que los diseños anticuados de maquinaria se vuelvan de repente incontrolables.1 DEFINICIÓN Uno de los conceptos utilizados frecuentemente para la depreciación. o fatiga de los materiales". choque. Depreciación en línea recta . también lo es el desgaste. por ejemplo cuando se compra una máquina tejedora.2 Este concepto es usado comúnmente por los contadores. "Financieramente. el cual "se debe a fenómenos de rozamiento. Para casos de estudio se revisarán los siguientes métodos: 1. principalmente. Una innovación tecnológica es. según Eduardo Arbones es "el deterioro físico debido a agentes químicos o mecánicos que dejan sentir sus efectos con el tiempo". Además del concepto señalado anteriormente. que se diferencian por sus características y aplicaciones.MODULO: 5 FINANZAS CORPORATIVAS La Depreciación 5. los fondos que se acumulan por la depreciación tienen por finalidad constituir una reserva para remplazar el activo fijo al término de su vida útil. y se utiliza un-par de años. para determinar el ingreso gravable del período y es lo que nos interesa en este capítulo. en la actualidad. existe otra definición para la depreciación: "es la asignación sistemática del costo de uso o demerto del activo a lo largo de su vida depreciable". los cuales son utilizados de acuerdo a la reglamentación vigente. lo refiere como la disminución en el valor del bien debido a diversas causas. En el estado de deterioro influyen. decrece linealmente con el tiempo y los cargos de depreciación son constantes. En este método el cargo anual de depreciación se obtiene multiplicando la cantidad total que debe depreciarse (P . Depreciación por suma de los dígitos de los años Depreciación por unidad de producción a) Depreciación en Línea Recta Es el método más sencillo y utilizado en nuestro medio. esto es favorable en las empresas en sus primeros años de actividad. 3. En este método el valor en libros del activo. Sea P : Costo inicial del activo S : Valor de salvamento estimado al final de su vida útil N : Vida útil del activo Entonces: Cargo anual por depreciacción = (P-S) Valor en libros = valor original . luego de descontar los cargos por depreciación.2. Cargo por depreciación = .S) por una fracción que resulta de la división de los años que le queda de vida útil al principio del año entre la suma de los dígitos de los años totales de vida útil. b) Depreciación por Suma de los Dígitos de los Años Es uno de los métodos de la depreciación acelerada. que consiste en recuperar la inversión original en forma más rápida en los primeros períodos para ir disminuyendo en los finales.cargos por depreciación En donde el valor en libros representa el valor del activo en un instante de tiempo determinado. Depreciación por Unidad de Producción Algunas veces se presentan situaciones en las que la recuperación de la depreciación sobre un bien particular está mas relacionada con el uso que con el tiempo. o de compra del activo (valor histórico). Proyectos dependientes Si los costos y beneficios de un proyecto A se ven influidos por otro proyecto B. ambos son proyectos dependientes y se pueden presentar los siguientes casos: . cuando sus beneficios como sus costos no se alteran si se ejecuta o no el proyecto B. C).3 RELACIÓN ENTRE PROYECTOS Los proyectos según su relación se pueden clasificar de la siguiente manera: Proyectos independientes Se dice que un proyecto A es independiente de otro B. 5. No se considera un método aceptable para uso general en la depreciación del equipo industrial. En estas raras situaciones (y en realidad son raras) la depreciación en cualquier año es: Depreciación en cualquier año = ó (P .S) Este método puede ser útil para maquinaria para explotación de recursos naturales si éstos se acaban antes que se gaste la maquinaria. ya que la depreciación se realiza sobre la base del valor contable.Donde: N: son los años de vida útil del activo t : el período de tiempo en el cual se desea hallar ladepreciación El valor en libros para cualquier año está definido: [ La tasa de depreciación d es: ] En inflación esto no se cumple. si un plan de desarrollo comprende dos proyectos A y B que en forma conjunta obtienen un VAN de 100. es importante considerar Sin racionamiento de capital El supuesto para seleccionar la mejor inversión es que se cuenta con la suficiente cantidad de recursos de capital para su financiamiento. se logra un VAN de 200 y si se hace en forma conjunta. Por ejemplo. es decir descomponerlo en varios proyectos individuales y realizar su evaluación en forma independiente para no cubrir proyectos de baja rentabilidad. se pierde 100. 5.5 TOMA DE DECISIONES La evaluación de proyectos permite hallar ciertos parámetros para elegir la inversión más conveniente cuando se tiene un conjunto de ellas. se dice que ambos son mutuamente excluyentes. Entonces si se realiza sólo el proyecto A. VAN (A) + VAN(B) < VAN(A+B) Proyectos sustitutos Cuando al realizar un proyecto Ase reduce los beneficios esperados del proyecto B o se incrementan sus costos manteniendo constantes sus beneficios. se elegirán todos los proyectos que cumplan con la condición deque el VAN sea mayor a cero. brindar el servicio de computación e idiomas en las mismas instalaciones para una institución educativa. portanto. Proyectos independientes Para estos casos. Ejemplo. a excepción cuando los proyectos son complementarios. el proyecto A es sustituto del proyecto B. . En la evaluación de proyectos globales es necesario aplicar el concepto de separabilidad. pero en forma individual: VAN (A) = 200 y VAN(B) = -100. Proyectos complementarios Si un proyecto A aumenta los beneficios de otro proyecto B o si reduce sus costos manteniendo constante los beneficios. se dirá que ambos son complementarios.Proyectos mutuamente excluyentes Si al ejecutar un proyecto A se eliminan los beneficios o la posibilidad de realizar otro proyecto B. si se tiene dos alternativas A y B que son sustitutos. siendo ambos complementarios se puede ejecutar conjuntamente generando un VAN(A+B) = 20. Por tanto. sabiendo que los proyectos A y B son complementarios y en forma conjunta generará un VAN de 7500. Proyectos complementarios. entonces es más recomendable el proyecto B. Si dos proyectos A y B son mutuamente excluyentes se elige aquel proyecto que posea el mayor VAN a una TMAR establecida. por lo que se elegirá la opción con mayor VAN. Ejemplo 1: Si el proyecto A tiene un VAN = 10 y el proyecto B un VAN = 5 en forma independiente. se pueden presentar tres alternativas de selección: A. por consiguiente debe de maximizar el VAN para cierto monto de inversión. Si dos proyectos A y B son complementarios. En forma similar. las alternativas se convierten en mutuamente excluyentes. B. En forma conjunta se obtiene un VAN(A+B) = 11. A+B y se elige la opción con mayor VAN. Ejemplo 4: Se tiene el siguiente conjunto de alternativas de inversión. Proyectos sustitutos. IR = VAN / Inversión Ejemplo 3: Cuál de los proyectos es más recomendable a una tasa del 12%. Ejemplo 2 : Si el proyecto Atiene un VAN = -10 y el proyecto B un VAN = 15. Ordene los proyectos según su rentabilidad si se cuenta con racionamiento de capital. se compara las tres alternativas: A. o A+B. 1. índice del valor actual neto (¡VAN) Es un Índice de rentabilidad (IR) que relaciona el VAN obtenido con la inversión porrealizar. por tanto esta opción es la más recomendable. Con racionamiento de capital Cuando una institución no cuenta con los recursos suficientes para ejecutar varios proyectos se enfrenta a la toma de decisiones con racionamiento de capital. se utiliza para priorizar proyectos cuando se tiene racionamiento de capital. El proyecto más recomendable es el B porque optimiza mejor los recursos. recursos para iodos los tipos de proyectos. .Proyectos dependientes Proyectos mutuamente excluyentes. B. Una de las variables presente en todo negocio es la inflación. Precios constantes Son aquellos que son tomados de un periodo base. el cual altera los flujos de ingresos y egresos. Luego se incluye en el análisis las otras alternativas. es necesario conocer sus diferentes conceptos para utilizarlos adecuadamente en la evaluación de proyectos. ya que productos distintos pueden cambiar de precio en distintas cantidades al de la inflación. que genera cambios en su valor. Precios nominales También llamados precios corrientes. con el objetivo de eliminar el factor inflacionario de los precios corrientes y sólo considerar el efecto de la oferta y demanda del bien en el proyecto. El orden de Los proyectos según su rentabilidad es: A+B. Son los precios que se observan en los mercados y es determinado por la oferta y la demanda del bien. así como por las fuerzas macroeconómicas que influyen en él. Un supuesto muy común en la estimación de los flujos de caja es considerar que los precios relativos cambian en la misma proporción que la inflación. por tanto no cambian en el tiempo. Precios reales Es un precio relativo que resulta de dividir el precio nominal de un bien entre el índice general de precios. lo que puede afectar la liquidez y rentabilidad del proyecto. por tanto. . D y C.Provecto A B C D Inversión 2000 1500 2500 3000 VAN 4000 2500 3500 5000 Según el índice de rentabilidad el proyecto A+B es más recomendable. debido a los cambios de precio que se pueden presentar en el futuro. Lo cual en nuestra realidad no siempre se da. Uno de los parámetros para la valoración de los beneficios y costos es el precio de mercado. 6 METODOLOGÍA PARA LA EVALUACIÓN DE PROYECTOS a. Considere una inflación anual de 10% Solución Ei pago de las cuotas del financiamiento se realizan en moneda corriente por lo que es necesario corregirlo con la inflación y convertirlo en moneda real. Se deben estimar los precios de productos e insumos a precios nominales (combinar los efectos de la oferta y demanda con la variación de precios por la inflación). 30000 a pagar en tres cuotas de amortización constante. La tasa de descuento debe estar en términos reales. Ejemplo 7-10 A partir del siguiente flujo de caja económico(FCE). Factor de Ajusten = (1 + inflación)" FNF (real) = FNF (corriente) / Factor de Ajuste . sabiendo que se tiene un financiamiento por SI. En la evaluación de proyectos se deben utilizar los precios reales en el flujo de caja.Por tanto. para ello se deben deflactar los precios nominales estimados. 5. para estimar el precio nominal del producto y/o insumos en el futuro se debe considerar el efecto de la oferta y demanda del mercado. Se construye el flujo de caja a valores reales (deflactar los valores corrientes con el índice general de precios). a una tasa de 15% anual. así como también los cambios esperados en la inflación que puedan afectarlos. b. construya el flujo de caja financiero(FCF).
Report "ad Balotario Continental EXAMEN de SUFICIENCIA PROFESIONAL"