80255533 Contabilidad Basica

L. A. E., C. P. E. F. y M. F.JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO CONTABILIDAD BASICA PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Nota: Una vez que se analicen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por favor consulte y analice el archivo en Power Point, que contiene el material relativo a las NIF’s. Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente económico y sus aspectos financieros, son: la entidad, la realización y el período contable. Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación, son: el valor histórico original, el negocio en marcha y la dualidad económica. El principio que se refiere a la información es el de: revelación suficiente. Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos generales del sistema son: importancia relativa y consistencia. REGLAS PARTICULARES Son la especificación individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. Se dividen en: reglas de valuación y reglas de presentación. Las primeras se refieren a la aplicación de los principios y a la cuantificación de los conceptos específicos de los estados financieros. Las segundas se refieren al modo particular de incluir cada concepto en los estados financieros. CRITERIO PRUDENCIAL DE APLICACIÓN DE LAS REGLAS PARTICULARES. La medición o cuantificación contable no obedece a un modelo rígido, sino que requiere de la utilización de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideración los elementos de juicio disponibles. Este criterio se aplica al nivel de las reglas particulares. La operación del sistema de información contable no es automática ni sus principios proporcionan guías que resuelvan sin duda alguna cualquier dilema que pueda plantear su aplicación. Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un juicio profesional para operar el sistema y obtener información que en lo posible se apegue a los requisitos mencionados en el boletín A – 1. Este juicio debe estar temperado por la prudencia al decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre las alternativas propuestas, debiéndose optar, entonces, por la que 1  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información contable. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. En el apartado anterior se presentaron las categorías que forman la estructura de la teoría básica sobre la que descansa la contabilidad. En éste se presentan los conceptos más generales que están en la base de la cuantificación contable. Estos principios se refieren al aspecto de transformar los datos en información y a la presentación de ésta, adecuada a sus usos o fines. ENTIDAD.- La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad. A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios: 1. Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operación propios y 2. Centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines específicos, es decir, a la satisfacción de una necesidad social. Por tanto la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros sólo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente económico independiente. La entidad puede ser una persona física, una persona moral o una combinación de varias de ellas. REALIZACIÓN.- La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella realizados: a) Cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos. b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos económicos y de fuentes de financiamiento. c) Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios. PERIODO CONTABLE.- La necesidad de conocer los resultados de operaciones y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren; por tanto cualquier información contable debe indicar claramente el período a que se refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse en el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.- Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma 2  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considerará que no ha habido violación de este principio; sin embargo, esta situación debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca. NEGOCIO EN MARCHA.- La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario: por lo que las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos, o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente y solamente serán aceptables para información generales cuando la entidad esté en liquidación. DUALIDAD ECONÓMICA.- Esta dualidad se constituye de: 1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y: 2. Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen considerados en su conjunto. La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y relación con otras entidades. El hecho de que los sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad aritmética de mantener la igualdad de cargos y abonos, no afecta al aspecto dual del ente económico, considerando en su conjunto. REVELACIÓN SUFICIENTE.- La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. IMPORTANCIA RELATIVA.- La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de información contable como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con requisitos de utilidad y finalidad de la información. CONSISTENCIA O COMPARABILIDAD.- Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información. Nota: Una vez que se analicen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, por favor consulte y analice el archivo en Power Point, que contiene el material relativo a las NIF’s. TIPOS DE CONTABILIDAD Contabilidad de Costos 3  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Rama de la contabilidad que trata de la clasificación, contabilización, distribución, recopilación de información de los costos corrientes y en perspectiva. Se encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos: el diseño y la operación de sistemas y procedimientos de costos; la determinación de costos por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos, territorios, periodos y otras unidades; así mismo, los costos futuros previstos o estimados y los costos estándar o deseados, así como también los costos históricos; la comparación de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los costos estimados, presupuestados o estándar, y de los costos alternativos. El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a los que corresponden y otras categorías, dependiendo del tipo de medición que se desea. Teniendo esta información, el contador de costos calcula, informa y analiza el costo para realizar diferentes funciones como la operación de un proceso, la fabricación de un producto y la realización de proyectos especiales. También prepara informes que coadyuvan a la administración para establecer planes y seleccionar entre los cursos de acción por los que pueden optarse. En general los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos generales:  Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general).  Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control).  Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales). Contabilidad Fiscal Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada país, donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la presentación de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establecer un adecuado registro fiscal y esto a su vez fomentarlo con las acciones que se tengan que llevar a cabo. Contabilidad Financiera Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. Muestra la información que se facilita al público en general, y que no participa en la administración de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los sindicatos y los analistas financieros, entre otros, aunque esta información también tiene mucho interés para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener información sobre la posición financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa. Contabilidad Administrativa También llamada contabilidad gerencial, diseñada o adaptada a las necesidades de información y control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de manera general a la 4  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO extensión de los informes internos, de cuyo diseño y presentación se hace responsable actualmente al contralor de la empresa. Está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascenderán la compañía, o sea, su uso es estrictamente interno y serán utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o dirección de la empresa; tales informes permitirán comparar el pasado de la empresa, con el presente y mediante la aplicación de herramientas o elementos de control, prever y planear el futuro de la entidad. También puede proporcionar cualquier tipo de datos sobre todas las actividades de la empresa, pero suele centrarse en analizar los ingresos y costos de cada actividad, la cantidad de recursos utilizados, así como la cantidad de trabajo o la amortización de la maquinaria, equipos o edificios. La contabilidad permite obtener información periódica sobre la rentabilidad de los distintos departamentos de la empresa y la relación entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y puede explicar porque se han producido desviaciones. La Contabilidad Administrativa es aquella que proporciona informes basados en la técnica contable que ayuda a la administración, a la creación de políticas para la planeación y control de las funciones de una empresa. Se ocupa de la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado, analizando por áreas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada área. Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planear. 5  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO. CAJA. Por caja entendemos el dinero en efectivo, o sea, los billetes, las monedas, (los cheques recibidos, los giros bancarios, postales o telegráficos etc., de manera provisional mientras se hacen los depósitos a bancos o se hace la clasificación a la cuenta de documentos por cobrar) Ahora bien la cuenta de caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo. Caja es cuenta del activo, porque representa el dinero efectivo propiedad del negocio. BANCOS. Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio, hechos en instituciones bancarias. La cuenta de Bancos aumenta cuando se deposita dinero o valores al cobro; disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. Bancos es cuenta del Activo, porque representa el dinero propiedad del negocio, depositado en instituciones bancarias. MERCANCÍAS. Por Mercancías entendemos todo aquello que es objeto de compra y venta. La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías; disminuye cuando se venden o se devuelven mercancías. Mercancías es cuenta del Activo, porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del negocio, aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio. CLIENTES. Son las personas que deben al negocio mercancías adquiridas a crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se venden mercancías a crédito; disminuye cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. Clientes es cuenta del Activo, porque representa el valor de las ventas hechas a crédito, que el negocio tiene derecho a cobrar. DOCUMENTOS POR COBRAR. Entendemos por Documentos por Cobrar a títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc. La cuenta de Documentos por Cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. Documentos por Cobrar es cuenta del Activo, porque representa el importe de las letras y pagarés que el negocio tiene derecho de cobrar. 6  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO DEUDORES DIVERSOS. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. La cuenta de Deudores Diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías por ejemplo, al prestar dinero en efectivo; al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía, etc. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. Deudores Diversos es cuenta del Activo, porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene derecho de cobrar. Las cuentas anteriores son las que, por lo regular, tienen movimiento constante en todo negocio comercial. TERRENOS. Son los predios que pertenecen al negocio. Terrenos es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del negocio. EDIFICIOS. La cuenta de Edificios está constituida por las casas y construcciones propiedad del negocio. Edificios es cuenta de Activo, porque representa el precio de costo de los edificios que son propiedad del negocio. MOBILIARIO Y EQUIPO. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios, las sillas, las mesas, los libreros, los mostradores, las básculas, las vitrinas, las máquinas de oficina, etc. Mobiliario y equipo es cuenta de Activo, porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del negocio. EQUIPO DE ENTREGA O DE REPARTO. Por Equipo de Entrega o de Reparto entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones, motocicletas, bicicletas, etc., que se usan en el reparto de la mercancía. Equipo de Entrega o de Reparto es cuenta de Activo, porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del negocio. MAQUINARIA. Representa el conjunto de máquinas de las que se sirven las industrias para realizar su producción. Maquinaria es cuenta del Activo, porque representa el costo de la maquinaria que es propiedad del industrial. Las cuentas de Terrenos, Edificios, Equipo de Oficina, Equipo de Entrega y Maquinaria tienen un movimiento muy semejante: aumentan cada vez que se compra uno de esos bienes, y disminuyen cuando se vendan o se den de baja por inservibles. DEPÓSITOS EN GARANTÍA. La cuenta de Depósitos en Garantía está constituida por los contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar; por ejemplo, el depósito que exige 7  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica; el depósito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio, etc. La cuenta de Depósitos en Garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores; disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminado el plazo del contrato o por la cancelación del mismo. Depósitos en Garantía es cuenta del Activo, porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. GASTOS DE INSTALACIÓN. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del negocio, así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. La cuenta de Gastos de Instalación aumenta por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el local; disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. Gastos de Instalación es cuenta del Activo, porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del negocio. Naturalmente, la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. PAPELERÍA Y ÚTILES. Constituyen la cuenta Papelería y Útiles los materiales y útiles que se utilizan o emplean en la empresa, los principales son el papel tamaño carta u oficio, papel carbón, los sobres, bloc de remisiones, remisiones, talonarios de facturas o recibos, libros, registros, las tarjetas, los lápices, los borradores, las tintas, etc. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio; disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. Papelería y útiles es cuenta de Activo, porque representa el precio de costo de la papelería y útiles que es propiedad del negocio. Naturalmente, la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. PROPAGANDA O PUBLICIDAD. Por Propaganda o Publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medios más conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, en revistas, en estaciones radiodifusoras y otros vehículos de divulgación. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez que se pague por la impresión de folletos, prospectos, volantes, por la publicidad en diarios, revistas, radiodifusoras, etc. disminuye por la parte de publicidad o propaganda que se vaya utilizando. Propagando o Publicidad es cuenta de Activo; porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del negocio. Naturalmente, la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. PRIMAS DE SEGUROS. Por Primas de Seguro entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras, por las cuales adquiere el derecho de asegurarlos bienes de su negocio contra incendios, riesgos y accidentes, robos, etc. 8  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Esta cuanta aumenta cada vez que se pague a las compañías primas sobre los contratos de seguro, disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. Primas de Seguros es cuenta de Activo, porque representa el importe de las Primas de Seguros que el negocio ha pagado, por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños ocasionados. Naturalmente, la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es la que debe considerarse un gasto. RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO. Entendemos por Rentas Pagadas por Anticipado, el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del negocio. La cuenta de Rentas Pagadas por Anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales; disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. Rentas Pagadas por Anticipado es cuenta de Activo, porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. Naturalmente, la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO. Entendemos por Intereses Pagados por Anticipado, a los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos préstamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida; por ejemplo, se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $20,000.00 de la cual se descuentan $7,500.00, por intereses correspondientes a dos años, que es el plazo del crédito, como puede verse, dichos intereses equivalen a un pago anticipado. La cuenta de Intereses Pagados por Anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado; disminuyen por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. Intereses Pagados por Anticipado es cuenta de Activo, porque representa el importe de los intereses que el negocio ha pagado por anticipado, por los cuales tiene derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial, a continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO. PROVEEDORES. Son las personas o casas comerciales a quienes les debemos por haberles comprado mercancías a crédito, sin darles ninguna garantía documental. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito, disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta, se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. 9  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Proveedores es cuenta de Pasivo, porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito, que el negocio tiene la obligación de pagar. DOCUMENTOS POR PAGAR. Entendemos por Documentos por Pagar los títulos de crédito a cargo del negocio, tales como letras de cambio, pagarés, etc. La cuenta de Documentos por Pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio, disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. Documentos por Pagar es cuenta de Pasivo, porque representa el importe de las letras y pagarés que el negocio tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. ACREEDORES DIVERSOS. Son las personas a quienes les debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. La cuenta de Acreedores Diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías, por ejemplo, al recibir un préstamo en efectivo, al comprar mobiliario a crédito, etc. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores de la compra de mercancías, que el negocio tiene la obligación de liquidar ACREEDORES HIPOTECARIOS O HIPOTECAS POR PAGAR. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. Se entiende por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes permanentes, duraderos y no consumibles rápidamente. La cuenta de Acreedores Hipotecarios o Hipotecas por Pagar es cuenta de Pasivo, porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el negocio tiene la obligación de liquidar. INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. La cuenta de Intereses Cobrados por Anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado, disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. Intereses Cobrados por Anticipado es cuenta de Pasivo, porque representa el importe de los intereses que el negocio ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligación de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. Naturalmente, la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO. Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales, que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. La cuenta de Rentas Cobradas por Anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado, disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya hecho menor conforme el transcurso del tiempo. Rentas Cobradas por Anticipado es cuenta de Pasivo, porque representa el valor de las rentas que el negocio ha cobrado anticipadamente, y por las cuales tiene la obligación, con el arrendatario, de continuar proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad. 10  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO CATALOGO O PLAN DE CUENTAS. 1 ACTIVO 11 Circulante 1101 Caja 1102 Bancos 1103 Almacén 1104 Clientes 1104-c Provisión para cuentas incobrables. 1105 Documentos por cobrar 1106 Deudores diversos 1107 IVA Acreditable 12 Fijo 1201 Terrenos 1201-c Superávit por revaluación de terrenos. 1202 Edificios 1202-c Depreciación acumulada de edificios 1203 Equipo de oficina 1203-c Depreciación acumulada de equipo de oficina 1204 Equipo de reparto 1204-c Depreciación acumulada de equipo de reparto 13 Cargos diferidos 1301 Gastos de instalación 1301-c Amortización acumulada de equipo de instalación 1302 Papelería y útiles 1303 Propaganda y publicidad 1304 Primas de seguro 2 PASIVO 21 Flotante, circulante ó a corto plazo 2101 Proveedores 2102 Documentos por pagar 2103 Acreedores diversos 2104 Gastos pendientes de pago 2105 IVA por pagar 22 Fijo, consolidado ó a largo plazo 2201 Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios 23 Créditos diferidos 2301 Intereses cobrados por anticipado 2302 Rentas cobradas por anticipado 3 CAPITAL CONTABLE 31 Capital 3101 Capital 11  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 3102 Pérdidas y ganancias 4 INGRESOS 41 Ingresos por ventas 4101 Ventas 42 Ingresos financieros 4201 Productos financieros 43 Otros ingresos 4301 Otros productos 5 COSTOS DE VENTAS 51 Costo de lo vendido 5101 Costo de ventas 6 EGRESOS 61 Gastos de operación 6101 Gastos de venta 6102 Gastos de administración 62 Egresos financieros 6201 Gastos financieros 63 Egresos diversos 6301 Otros gastos 7 CUENTAS DE ORDEN 71 Valores ajenos 7101 Mercancías en comisión 7102 Consignaciones recibidas 7103 Caja del comitente 7104 Comitente cuenta de caja 72 Valores contingentes 7201 Documentos endosados 7202 Responsabilidad por endosos 73 Cuentas de registro 7301 Mercancías en consignación a precio alzado 7302 Precio alzado de mercancías en consignación 8 CUENTAS PUENTE 81 Operaciones de venta de mercancías 8101 Clientes - cuenta puente 12 L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 8102 Ventas al contado 82 Operaciones ajenas de la venta de mercancías 8201 Deudores diversos - cuenta puente 83 Operaciones de compra de mercancías 8301 Proveedores - cuenta puente 8302 Compras al contado 84 Operaciones ajenas de la compra de mercancías 8401 Acreedores diversos - cuenta puente 13  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO BALANCE GENERAL, ESTADO DE SITUACIÓN O POSICIÓN FINANCIERA. Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. El Balance General presenta la situación financiera de un negocio, porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones, así como el valor del capital. La situación financiera de un negocio se advierte por medio de la relación que haya entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo. El Balance General debe contener los siguientes datos: 1.- Nombre de la empresa o nombre del propietario. Encabezado 2.- Indicación de que se trata de un Balance General. 3.- Fecha de formulación. 4.- Si las cifras está expresadas en miles de $ 1.- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Activo. Cuerpo 2.- Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que forman el Pasivo 3.- Importe del Capital Contable. 1.- Del contador que lo hizo y autorizó. Firmas 2.- Del propietario del negocio. FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE. El Balance General se puede presentar de dos formas: a.- En forma de reporte. b.- En forma de cuenta. 14  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO CUENTAS DE BALANCE Para comprender mejor la clasificación del Activo. Pasivo y Capital Contable, presentamos lo siguiente: ACTIVO Circulante Bienes y derechos -- Bienes y derechos que están *Caja propiedad del negocio en rotación o en constante-- *Bancos movimiento y de fácil conver *Acciones y títulos a la vista sión en dinero en efectivo. *Mercancías *Clientes *Doctos. por Cobrar *Deudores Diversos *Pagos anticipados a c/p (intereses, rentas, propaganda y publicidad, anticipos a proveedores, etc.) *IVA por acreditar. Fijo Bienes y derechos que tiene *Doctos. X cobrar a L. P. cierta permanencia o fijeza, *Terrenos adquiridos con el propósito *Edificios de usarlos y no de venderlos *Mobiliario y Equipo *Equipo de Reparto *Equipo de Entrega *Maquinaria y Equipo *Depósitos en Garantía *Acciones y Valores a L. P. *Patentes y marcas *Crédito mercantil Cargos Diferidos Gastos pagados por anticipa *Gastos de Instalación do, por los que se espera --- *Gastos de Organización recibir un servicio aprovecha *Gastos de Constitución ble posteriormente. *Papelería y Útiles *Propaganda y Publicidad *Primas de Seguro *Rentas Pag. X Anticipado *Intereses Pag. X Anticipado 15  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO PASIVO Corto Plazo, Circulante o Deudas y obligaciones Flotante. a cargo del negocio Deudas y obligaciones que -- *Proveedores venzan en un plazo menor de *Préstamos bancarios un año. *Dividendos por pagar *Impuestos por pagar *Anticipos de clientes *Doctos. por Pagar *Acreedores Diversos *Cobros anticipados *IVA por pagar. Largo Plazo, Fijo o Consolidado. Deudas y obligaciones con -- *Hipotecas por Pagar vencimiento mayor de un año *Acreedores Diversos a partir de la fecha del Balan- *Doctos. por Pagar (largo plazo) ce. Créditos Diferidos. Cantidades cobradas antici-- *Rentas Cob. por Anticipado. padamente por las que se tie ne la obligación de propor--- cionar un servicio y que son *Intereses Cob. por Anticipado convertibles en utilidad con - forme pasa el tiempo. CAPITAL CONTABLE *Capital Social *Reserv. de Capital de previsión, para Contingencias, para Fluc- tuaciones, etc.) Utilidades ó Pérdidas de ejerci- cios anteriores *Utilidad o Pérdida del ejercicio. Los pronunciamientos de la Comisión de Principios de Contabilidad son producto de un largo proceso que se inicia con la identificación de dudas o áreas de oportunidad en materia contable. 16  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Empresa "X" Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del 201_. ACTIVO PASIVO Circulante $ 2'500,000 Circulante $ 1'170,000 Caja $ 50,000 Proveedores $ 200,000 Bancos 200,000 Acreedores 500,000 Inver. en Val. Doctos. X pag. 300,000 a corto plazo 100,000 Impuestos X p. 100,000 Almacén 1'500,000 IVA X pagar 20,000 Clientes 250,000 Cobros antic. 50,000 Doctos. X cob. 200,000 ---------------- Deudores 50,000 Fijo 580,000 IVA X acredit. 50,000 Acreed. hipot. $ 400,000 Pagos anticip 100,000 Doctos. X pag. L. P. 180,000 ---------------- ------------------------------------- Fijo 8'050,000 Terrenos $2'000,000 SUMA EL PASIVO $ 1'750,000 Edificios 3'000,000 Eq. Transp. 2'000,000 CAPITAL CONTABLE 9’300,000 Eq. Ofna. 500,000 Capital Soc. $ 8’000.000 Mobiliario y eq. 400,000 Dep. en garant 150,000 --------------- Utilidad del Diferido o Cargos Difer. 500.000 Ejercicio 1'300,000 Adaptaciones e ------------ instalaciones $ 500,000 ------------------------------- ------------------ S U M A E L A C T I V O $11’050,000 SUMA PASIVO Y CAPITAL $11'050,000 =========== =========== 17  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Empresa "X" Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del 201_. A C T I V O Circulante $ 2'500,000 Caja $ 50,000 Bancos 200,000 Inversiones en valores a corto p. 100,000 Almacén 1'500,000 Clientes 250,000 Documentos por cobrar 200,000 Deudores 50,000 Pagos anticipados 100,000 IVA por acreditar 50,000 --------------- Fijo 8’050,000 Terrenos $ 2'000,000 Edificios 3'000,000 Equipo de transporte 2'000,000 Equipo de oficina 500,000 Mobiliario y equipo 400,000 Depósitos en garantía 150,000 --------------- Diferido o Cargos Diferidos 500,000 Adaptaciones e instalaciones $ 500,000 ---------------------------------------------- SUMA EL ACTIVO $ 11'050,000 P A S I V O A Corto Plazo o Circulante $ 1'120,000 Proveedores $ 200,000 Acreedores 500,000 Documentos por pagar 300,000 Impuestos por pagar 100,000 IVA por paga 120,000 --------------- A Largo Plazo o Fijo 580,000 Acreedor hipotecario $ 400,000 Documentos por pagar 180,000 --------------- Diferido o Créditos Diferidos 50,000 Cobros anticipados $ 50,000 --------------------------------------------- SUMA EL PASIVO 1'750,000 C A P I T A L C O N T A B L E Capital Social $ 8'000,000 Utilidad del ejercicio 1'300,000 ------------------------------------------------------------------------ SUMA EL CAPITAL CONTABLE $ 9'300,000 ========== 18  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Con los siguientes datos hacer los Balances Generales, (Estados de Posición Financiera o Estados de Situación Financiera), en forma de cuenta. 1 Nombre del negocio: La Comercial Fecha de presentación; al 31 de enero del 201_. (Cifras expresadas en miles de pesos). Terrenos $ 800 Acciones y valores $ 150 Caja 260 Papelería y útiles 40 Edificios 900 Acreedores diversos 160 Bancos 280 Proveedores 370 Equipo de oficina 450 Acreedores hipotecarios 500 Depósitos en garantía 90 Documentos por pagar 360 Documentos por Pagar (a Deudores diversos 30 Largo Plazo) 310 Primas y seguros 40 Rentas cobradas por an- Mercancías 880 ticipado 70 Intereses cobrados por ant. 20 2. Nombre del negocio: Almacenes del Norte. Fecha de presentación; 28 de febrero del 201_. (Cifras expresadas en miles de pesos). Gastos de instalación $ 90 Caja $ 60 Mercancías 235 Documentos por cobrar 175 Rentas pag. por antic. 65 Depósitos en garantía 45 Clientes 95 Bancos 135 deudores diversos 25 Proveedores 145 Equipo de oficina 245 Documentos por pagar 105 Equipo de entrega 265 Documentos por pagar a largo plazo 125 3.- Nombre del negocio: La Especial. Fecha de presentación: al 31 de marzo del 201_. (Cifras expresadas en miles de pesos). Depósitos en garantía $ 45.5 Intereses cob. por ant. $ 55.5 Acciones y valores 75.0 Terrenos 485.5 Rentas cob. por antic. 45.5 Equipo de reparto 305.0 Primas de seguro 5.5 Caja 5.5 Edificios 845.5 Bancos 65.5 Proveedores 115.5 Papelería y útiles 85.5 Propaganda 75.5 Acreedores hipotecarios 105.5 19  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO La Situación Financiera de la Empresa "Elementos Clasificados S.A." al 31 de diciembre del 201_, la representan los diferentes conceptos de recursos, deudas y aportaciones de sus propietarios, que a continuación se enuncian. 1. El edificio en que se encuentra instalada, tiene un costo de $ 200,000 2. El terreno en que fue construido se adquirió en $ 100,000 3. Tiene documentos por pagar a largo plazo por un total de $ 50,000 4. Los gastos de instalación importaron $ 50,000 5. El efectivo en caja asciende a $ 10,000 6. El dinero existente en cuentas bancarias suma $ 40,000 7. A los proveedores se les adeudan $ 200,000 8. El mobiliario y equipo de oficina tiene un costo de $ 50,000 9. El equipo de reparto costó $ 100,000 10. Los documentos por pagar a corto plazo importan $ 100,000 11. El Capital Social de la empresa es de $ 1'000,000 12. Se firmó una hipoteca por $ 100,000 13. Se pagaron rentas por anticipado por $ 60,000 (correspondientes a 6 meses) 14. El inventario de mercancías arrojó una cantidad de $ 400,000 15. Los gastos de organización importaron $ 20,000 16. En papelería y útiles de escritorio se tienen $ 30,000 17. Se adeudan a diversos acreedores la cantidad de $ 50,000 18. El equipo de transporte tiene un valor de $ 100,000 19. Se cobraron rentas por anticipado por $ 60,000 (correspondientes a 3 meses) 20. Se entregaron $ 20,000 por depósitos en garantía 21. Se pagaron intereses por anticipado por $ 10,000 ( a cubrirse en cuatro meses) 22. Se adquirieron acciones, bonos y valores a corto plazo por $ 30,000 23. Se cobraron intereses por anticipado por $ 40,000 (correspondientes a 3 meses) 24. La inversión en propaganda y campaña publicitaria asciende a $ 50,000 25. Al final del período de operaciones se obtuvo una utilidad de $ 100,000 26. Los clientes le adeudan a la empresa $ 250,000 27. Se tienen documentos por cobrar por $ 100,000 28. Se pagaron primas de seguros por anticipado por $ 30,000 (cubre un año) 29. Por motivos diferentes de la venta de mercancías le adeudan a la empresa $ 50,000 20  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. La finalidad de este documento, es dar a conocer los resultados que en determinado periodo obtiene la negociación o empresa en todas sus operaciones de compra y venta de mercancías, mismas que a veces serán utilidades y a veces pérdidas. Fórmulas para su elaboración. Para elaborar el estado que nos ocupa, asignaremos siglas a cada una de las cuentas de resultados que se hayan afectado durante el ejercicio. Conceptos Siglas Ventas totales V.T. Devoluciones sobre D. S/V Rebajas o descuentos sobre ventas R. o D. S/V. Ventas netas V.N. Inventario inicial de mercancías I.I.M. Compras totales C.T. Gastos sobre compras G. S/C Compras brutas C.B. Devoluciones sobre compras D. S/C Rebajas o descuentos sobre compras R. o D. S/C Compras netas C.N. Total de mercancías disponibles T.M.D. Inventario final de mercancías I.F.M. Costo de ventas C.V. Utilidad bruta U.B. Pérdida bruta P.B. Gastos de venta G.V. Gastos de administración G.A. Utilidad en operación U.O. Pérdida en operación P.O. Gastos financieros G.F. Productos financieros P.F. Otros gastos O.G. Otros productos O.P. Utilidad neta U.N. Pérdida neta P.N. A continuación se desarrollarán las fórmulas con las que se integran el Estado de Resultados, partiendo de las Ventas: 1.- Fórmula para la obtención de las ventas netas: 21  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Ventas totales menos devoluciones y rebajas o descuentos sobre ventas igual a ventas netas. V.T. – D. S./V. – R. o D. S./V. = V.N. 2.- Fórmula para la obtención de las compras brutas: Compras totales más gastos sobre compras igual a compras brutas C.T. + G. S./C. = C.B. 3.- Fórmula para la obtención de las compras netas: Compras brutas menos devoluciones y rebajas o descuentos sobre compras igual a compras netas: C.B. – D. S./C. - R. o D. S./C. = C.N. 4.- Fórmula para la obtención del total de mercancías disponibles: Inventario inicial de mercancías más compras netas igual a total de mercancías disponibles I.I.M. + C.N. = T.M.D. 5.- Fórmula para la obtención del costo de ventas: Total de mercancías disponibles menos inventario final de mercancías igual a costo de ventas. T.M.D. – I.F.M. = C.V. 6.- Fórmula para la obtención de la utilidad o pérdida bruta: Ventas netas menos costo de ventas igual a utilidad o pérdida bruta. V.N. – C.V. = U. o P.B. 7.- Fórmula para la obtención de la utilidad o pérdida en operación: Utilidad o pérdida bruta menos (gastos de operación), gastos de venta y gastos de administración igual a utilidad o pérdida en operación. U. o P.B. – G.V. - G.A. = U. o P.O. 8.- Fórmula para la obtención de la utilidad o pérdida neta. Utilidad o pérdida en operación, más o menos gastos y productos financieros, más o menos otros gastos, otros productos igual a utilidad o pérdida neta. U. o P.O. + / – G.F. y P.F. +,- O.G. y O.P. = U. o P.N. 22  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS. Para que sea útil al usuario, que deberá permitir hacer comparaciones a través del tiempo y poder comparar una entidad con otras; para que esta comparación sea válida, se requiere que todas las entidades elaboren el estado aplicando, dentro de lo razonable, los mismos criterios. Por lo que deberá estructurase tomando en cuenta la actividad en la cual opera la empresa como sigue: a) Operación. b) No operación. c) I. S. R. y P. T. U. d) Operaciones discontinuas, neto de I. S. R. y P. T. U. e) Partidas extraordinarias, neto de I. S. R. y P. T. U. f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad, neto de I. S. R. y P. T. U. g) Utilidad por acción. a.-) Operación. Comprende ingresos y costos de las operaciones continuas que constituyen las actividades primarias. b.-) No operación. Incluye ingresos y gastos distintos a los de operación, como serían las operaciones financieras y aquellos que resultan de transacciones inusuales e infrecuentes. c.-) I. S. R. y P. T. U. Se presentan cada uno de estos valores en renglones por separado; obsérvese cómo en el anexo que muestra ejemplificado este resultado se pide determinar estos renglones  Después de determinar el costo integral de financiamiento, para obtener la utilidad en operaciones continuas.  Se pide obtener las ganancias netas por operaciones discontinuas de I. S. R. y P. T. U.  Adicionalmente también presentar netos de I S. R. y P. T. U. las partidas extraordinarias.  Y por último se pide determinar el efecto al inicio del ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad neto de I. S. R. y P. T. U. Ya que ambos renglones (I. S. R. y P. T. U.) son determinados con base en el resultado fiscal (este último modificado con algunos conceptos que la ley indica para y caso de la P. T. U.), se recomienda que al elaborar el estado de resultados, una vez determinado el resultado fiscal y calculado el I. S. R. y la P. T. U. se prorratee cada uno de estos renglones con base en los proporcionados de ganancia mencionados anteriormente. d.-) Operaciones discontinuas. Muestra ganancias o pérdidas resultantes de descontar a (o desincorporar) operaciones de un segmento o negocio, de acuerdo con las definiciones y reglas que para este concepto establece el boletín A - 7 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). e.-) Partidas extraordinarias. Presentan las ganancias y pérdidas derivadas de eventos y transacciones, que reúnen las características de inusuales e infrecuentes. 23  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO f.-) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad. Muestra el efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificación de una regla contable o emisión de una nueva, presentándolo neto del I. S. R. y la P. T. U. g.-) Utilidad por acción. Las empresas que cotizan en bolsa deberán presentar esta información conforme a las reglas establecidas en el boletín B – 14 "utilidad por acción (U. P. A.)" de P. C. G. A.. 24  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO FORMAS DE PRESENTAR EL ESTADO DE RESULTADOS. Las formas de presentación del Estado de Resultados, son dos considerando siempre el método que la empresa o negociación utilice para el control de la compra y venta de mercancías, ya que dependiendo de éste, se tendrán los elementos necesarios que proporcionen las cuentas utilizadas Empresa "X" Estado de Resultados por el período del 1o. de enero al 31 de diciembre del 201_. (Cifras expresadas en miles de $) Ventas Totales $ 12,000 menos: Devoluciones sobre ventas $ (600) Rebajas o descuentos s/v (400) (1,000) ----------- ----------- Ventas Netas $ 11,000 menos: Costo de Ventas 5,000 --------------- Inventario inicial de mercancías $ 5,000 Compras $ 4,000 más: Gastos sobre compras 200 ------------ Compras Brutas $ 4,200 menos: Devoluciones sobre compras $ (200) Rebajas o descuentos sobre compras (200) (400) Compras Netas 3,800 ------------ Total de mercancía disponible p/su venta $ 8,800 menos: Inventario final de mercancías (3,800) ------------ Costo de Ventas 5,000 Utilidad Bruta $ 6,000 menos: Gastos de Operación Gastos de Venta $ (500) Gastos de Administración (600) (1,100) -------------------------------- Utilidad en Operación $ 4,900 Gastos Financieros $ (50) Productos Financieros 100 50 ---------- Otros Gastos $ (50) Otros Productos 20 (30) 20 ----------------------------------------- Utilidad Antes de ISR y PTU $ 4,920 ======== En esta presentación, se emplea el método analítico o pormenorizado, para el control de la compra y venta de mercancías. 25  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Empresa "X" Estado de Resultados por el período del 1o. de enero al 31 de diciembre del 201_. Ventas $ 11,000 menos: Costo de Ventas 5,000 ------------- Utilidad Bruta $ 6,000 menos: Gastos de Operación: Gastos de Venta $ 500 Gastos de Administración 600 1,100 --------------------------- Igual a: Utilidad en Operación 4,900 Gastos Financieros $ 50 Productos Financieros 100 50 --------- Otros Gastos $ 50 Otros Productos 20 30 20 ---------------------------------------------- Utilidad Antes de ISR y PTU $ 4,920 ========= En esta presentación se emplea el método de Inventarios Perpetuos o Constantes, para el control de la compra y venta de mercancías. 26  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Nombre de la Empresa "Chulada de Grupo S.A. de C. V." Estado de Resultados del 1o. de enero al 31 de diciembre del 201_. (Cifras en miles $) (1) (2) (3) (4) Ventas Totales $ 1,950 menos: Devoluciones s/v $ 30 Rebajas s/v 20 50 Ventas Netas $ 1,900 Inventario Inicial $ 1,250 Compras $ 800 Gastos s/c 20 Compras totales $ 820 menos: Devoluciones s/c $ 60 Rebajas s/c 10 70 Compras netas 750 Mercancía disp. para su venta $ 2,000 Inventario final 600 Costo de ventas o de lo vendido 1,400 Utilidad Bruta $ 500 GASTOS DE OPERACIÓN: Gastos de venta Renta bodega $ 17 Propaganda y publicidad 9 Sueldos y salarios 32 Comisiones 16 Consumo de luz 1 $ 75 Gastos de administración Renta de oficinas $ 12 Sueldos y salarios 43 Papelería y útiles 3 Consumo de luz 2 60 135 Utilidad en operación $ 365 Productos Financieros Intereses a nuestro favor $ 12 menos: Gastos Financieros Intereses a nuestro cargo 10 $ 2 Utilidad Financiera $ 367 Otros Gastos Pérdida en venta de activos fijos $ 20 Pérdida en venta de acciones 6 $ 26 Otros Productos Comisiones cobradas $ 2 Dividendos cobrados 4 6 20 Utilidad del Ejercicio $ 347 ===== 27  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Compañía X, S.A. Estado de Resultados ( 1 ) Por el año que terminó el 31 de diciembre del 201__ Ventas $9’000,000 menos Descuentos sobre ventas $3,000 Devoluciones y rebajas sobre ventas 31,000 34,000 Ventas netas $8’966,000 Costo de ventas 3’620,000 Utilidad en ventas $5’346,000 Gastos de operación Gastos de venta $518,000 Gastos de administración 406,000 924,000 Utilidad por operaciones $4’422,000 ( 2 ) Costo integral de financiamiento 109,000 Utilidad por operaciones continuas antes de ISR y PTU $4’313,000 ISR y PTU: ISR $2’086,000 PTU 1’311,000 3’397,000 Utilidades por operaciones continuas $916,000 Ganancia por operaciones discontinuas (netos de ISR y PTU) 4,000 Utilidad después de operaciones discontinuas y antes de partidas extraordinarias $920,000 Partidas extraordinarias (netos de ISR y PTU) ( 1,800 ) Utilidad después de partidas extraordinarias $918,200 Efecto al inicio del ejercicio por cambios en Principios de Contabilidad (neto ISR y PTU) ( 3,200 ) UTILIDAD NETA $915,000 Notas: (1) Se cambia la terminología anteriormente DEL ________ AL __________ (2) Se incorpora el CIF, término que es utilizado para un estado de resultados reexpresado, en un estado histórico como en nuestro ejemplo anteriormente estaba bajo el concepto de gastos y productos financieros. El CIF se integra: los intereses, el REPOMO y las fluctuaciones cambiarias. Cabe aclarar que en un estado de resultados histórico no puede haber resultado por posición monetaria (REPOMO), sin embargo en el ejemplo que se presenta en el boletín B – 3 se cuantifica y se presenta (ya que se considera que la información deberá presentarse reexpresada de acuerdo a lo comentado anteriormente. 28  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO EJERCICIOS: 1.-) Con los datos siguientes tomados de los registros contables de la empresa "Chulada de Grupo S.A.", elabore el Estado de Resultados correspondientes al período del 1o. de enero al 31 de diciembre del 201_. (Cifras en miles de pesos) Ventas $ 14,000 Costo de Ventas 7,000 Gastos de Venta 800 Gastos de Administración 1,200 Gastos Financieros 150 Productos Financieros 200 Otros Gastos 150 Otros Productos 90 Calcular: 1. Utilidad (pérdida) Bruta. 2. Gastos de Operación. 3. Utilidad (pérdida) de Operación. 4. Utilidad (pérdida) Financiera. 5. Utilidad (pérdida) antes de impuestos. 6. Suponer un 30% de ISR y 10% de Participación a los Trabajadores de las Utilidades. 7. Utilidad (pérdida) neta. 2.-) Con los siguientes datos tomados de los registros contables de la empresa “M y N, S. A. de C. V.”, elabore el Estado de Resultados correspondiente al periodo del 1º de enero al 31 de diciembre del 201_ (Cifras en miles de pesos). Ventas $ 24,500 Costo de Ventas 7,800 Gastos de Venta 900 Gastos de Administración 1,500 Gastos Financieros 950 Productos Financieros 400 Otros Gastos 350 Otros Productos 290 Calcular: 1. Utilidad (pérdida) Bruta. 2. Gastos de Operación. 3. Utilidad (pérdida) de Operación. 4. Utilidad (pérdida) Financiera. 5. Utilidad (pérdida) antes de impuestos. 6. Suponer un 30% de ISR y 10% de Participación a los Trabajadores de las Utilidades. 7. Utilidad (pérdida) neta. 29  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 3.-) Con los siguientes datos tomados de los registros contables de la empresa “X y Y, S. A. de C. V.”, elabore el Estado de Resultados correspondiente al periodo del 1º de enero al 31 de diciembre del 201_ (Cifras en miles de pesos). Productos Financieros 600 Gastos de Administración 1,700 Ventas $ 14,700 Costo de Ventas 7,600 Otros Gastos 450 Gastos Financieros 750 Gastos de Venta 900 Otros Productos 380 Calcular: 1. Utilidad (pérdida) Bruta. 2. Gastos de Operación. 3. Utilidad (pérdida) de Operación. 4. Utilidad (pérdida) Financiera. 5. Utilidad (pérdida) antes de impuestos. 6. Suponer un 30% de ISR y 10% de Participación a los Trabajadores de las Utilidades. 7. Utilidad (pérdida) neta. 4.-) Con los siguientes datos tomados de los registros contables de la empresa “A y B, S. A. de C. V.”, elabore el Estado de Resultados correspondiente al periodo del 1º de enero al 31 de diciembre del 201_ (Cifras en miles de pesos). Gastos de Venta 1,900 Costo de Ventas 8,900 Productos Financieros 1,600 Gastos de Administración 1,700 Ventas $ 15,000 Otros Gastos 850 Gastos Financieros 950 Otros Productos 1,380 Calcular: 1. Utilidad (pérdida) Bruta. 2. Gastos de Operación. 3. Utilidad (pérdida) de Operación. 4. Utilidad (pérdida) Financiera. 5. Utilidad (pérdida) antes de impuestos. 6. Suponer un 30% de ISR y 10% de Participación a los Trabajadores de las Utilidades. 7. Utilidad (pérdida) neta. 30  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO C U E N T A C A R G O S A B O N O S D E B E H A B E R MOVIMIENTOS DEUDORES MOVIMIENTOS ACREEDORES TOTAL DEUDOR TOTAL ACREEDOR SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR (C U E N T A C A N C E L A D A) REGISTRO DE LAS OPERACIONES. Hasta este momento se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo, del Pasivo y del Capital (Cuentas de Resultados), por las operaciones efectuadas por el negocio. REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE. Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo Cuando disminuye el Pasivo Cuando disminuye el Capital Se debe abonar: Cuando disminuye el Activo Cuando aumenta el Pasivo Cuando aumenta el Capital 1. Las cuentas del Activo empiezan con un cargo, aumentan cargándolas, disminuyen abonándolas y su saldo es deudor. 2. Las cuentas de Pasivo empiezan con un abono, aumentan abonándolas, disminuyen cargándolas y su saldo es acreedor. 3. La cuenta de Capital Social empieza con un abono, aumenta abonándola, disminuye cargándola y su saldo por lo regular es acreedor. 4. Las cuentas de capital o de resultados como: Gastos de Venta, Gastos de Administración, Gastos Financieros y Otros Gastos, "siempre se cargan" y por lo tanto su saldo será deudor. 5. Las cuentas de capital o de resultados como: Productos Financieros y Otros Productos, "siempre se abonan" y por lo tanto su saldo será acreedor. 31  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO CARGOS ABONOS + ACTIVO – ACTIVO – PASIVO + PASIVO – CAPITAL + CAPITAL Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones. Para registrar las operaciones, en primer lugar, se deben analizar, es decir, se debe determinar tanto la causa como el efecto que producen y después, se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. Ejemplo: 1.-) Vendimos mercancías por $ 500,000 en efectivo. Análisis de la operación: – Ac. Mercancías $ 500,000 se abona + Ac Caja 500,000 se carga El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado "Diario", como sigue: Concepto Debe Haber Caja 500,000 Mercancías 500,000 Como puede verse, "primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo correspondiente y en el siguiente renglón, dejando una pequeña sangría, se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono". El registro completo de una operación se llama "asiento". El asiento anterior registrado en esquemas de "Mayor", queda de la siguiente manera: CAJA MERCANCÍAS --------------------------------- ---------------------------------- 1) 500,000 500,000 (1 32  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO EJERCICIO.- EN DONDE SE UTILIZARÁN ÚNICA Y EXCLUSIVAMENTE CUENTAS DE BALANCE. (Por el momento aunque la redacción nos de la pauta de utilizar “Cuentas del Estado de Resultado, para esta práctica en lo particular “se utilizarán únicamente cuentas de Balance” NOTA: Los asientos contables que a continuación se presentan son, con la FINALIDAD EXCLUSIVA DE QUE SE COMPRENDA LA “MECÁNICA Y LÓGICA” DEL CARGO Y DEL ABONO (ejecutando las “reglas de la partida doble” que procedan) ASÍ COMO EL USO DE LAS DIFERENTES CUENTAS EN EL LIBRO MAYOR, por lo que se irán “abriendo” las cuentas “T” necesarias. 1. Compramos mercancías por $ 500 que pagamos en efectivo. MERCANCÍAS CAJA 1 ) 500 500 ( 1 2. Depositamos en el Banco $ 100 en efectivo. MERCANCÍAS CAJA BANCOS 1 ) 500 500 ( 1 2 ) 100 100 ( 2 3. Vendimos mercancías por $ 300 que nos pagaron en efectivo. MERCANCÍAS CAJA BANCOS MERCANCÍAS 1 ) 500 3 ) 300 500 ( 1 2 ) 100 300 ( 3 100 ( 2 4. Vendimos mercancías por $ 300 por lo que nos firmaron una letra de cambio. 5. Compramos mercancías por un monto de $ 200; por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco. 6. Vendimos mercancías por $ 400 a crédito. 7. Prestamos $ 100 en efectivo. 8. Prestamos $ 150 por lo que nos firmaron una letra de cambio. 9. Vendimos mercancías por un monto de $ 250 por lo que nos firmaron un cheque a cargo de HSBC. 10. Vendimos mobiliario por $ 600 a crédito. 11. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $ 100 33  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 12. Hoy nos pagaron en efectivo un préstamo de dinero por $ 100 que hicimos ayer. 13. Hoy nos pagaron en efectivo la mercancía por $ 400 que vendimos ayer a crédito. 14. Cobramos en efectivo una letra de cambio por $ 500. 15. Depositamos en el Banco, una letra de cambio a cargo del Sr. Jesús Olivera con valor de $320 16. Compramos una camioneta con valor $ 32,000 que pagamos en efectivo. 17. Pagamos $ 600 en efectivo en diversas instalaciones. 18. Nos devolvieron mercancías por $ 300 que pagamos en efectivo. 19. Devolvimos mercancías por $ 500 que nos pagan en efectivo. 20. Nos devolvieron mercancías por $ 300 de una venta que habíamos hecho a crédito. 21. Compramos un terreno por $ 200,000 cuyo valor pagamos la mitad efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. 22. Compramos mobiliario por $ 5,000 cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. 23. Compramos maquinaria por $ 160,000 de cuyo valor pagamos $ 50,000 en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. 24. Le pagamos en efectivo a la Comisión Federal de Electricidad, el depósito en garantía por $19,000 para el suministro de energía. 25. Pagamos con cheque a cargo de Bancomer S. A. el depósito en garantía por $ 200,000 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar. 26. Pagamos en efectivo $ 200,000 para acondicionar el local que vamos a ocupar. 27. Compramos en efectivo artículos de papelería y útiles de escritorio por $25,000 28. Pagamos en efectivo $ 400 por la impresión de folletos y volantes. 29. Le pagamos a "El Universal" $ 6,000 con cheque a cargo de Banco Santander por varios anuncios que publicará. 30. Se toma a la Cía de Seguros La Provincial S.A., una póliza de seguros contra incendios sobre el edificio y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 400 c/u. 31. Pagamos por anticipado el valor de dos años de renta por $ 280,000 con cheque a cargo de Scotiabank Inverlat. 32. Nos prestaron $ 100,000 en cheque, de los cuales nos descontaron $10,000 por intereses correspondientes a dos años, por el valor del préstamo firmamos documentos. 33. Compramos mercancías a crédito por $ 600. 34. Nos prestan en efectivo $ 400 a crédito. 35. Nos prestaron $ 500 y firmamos una letra de cambio. 36. Compramos mobiliario por $ 30,000 y firmamos una letra de cambio. 37. Compramos a crédito una camioneta por $ 90,000 para distribuir nuestra mercancía. 38. Compramos una casa para las oficinas de ventas en $ 250,000 y firmamos letras de cambio, a pagar a largo plazo. 39. Nos prestan $ 50,000 en efectivo por lo que hipotecamos el edificio. 40. Vendimos una casa por $ 300,000 y nos firman varias letras de cambio, para ser cobradas a largo plazo. 41. Prestamos $ 150,000 en cheque de los cuales descontamos $ 3,000 por intereses correspondientes a dos años, por el valor del préstamo nos firman documentos. 42. A un proveedor le pagamos en efectivo $ 600. 34  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 43. Cobramos por anticipado el valor de dos años de renta un local por $36,000 c/u, nos lo pagan con cheque. 44. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 200. 45. Devolvimos mercancías por $ 600 de una compra que realizamos a crédito. 46. Pagamos con cheque $ 500 a cuenta de una hipoteca de nuestro edificio. 47. Hoy nos pagaron en efectivo el préstamo en dinero que hicimos ayer por $180. 48. Pagamos con cheque a cargo de Banca Santander una letra de cambio a nuestro cargo por $600. 49. Compramos mobiliario por valor de $ 800 a crédito. 50. Endosamos documentos a cargo del Sr. Sánchez por $ 300 y a cambio nos dieron mercancías. 51. Compramos mobiliario por $ 1,600; en cambio, dimos $ 200 en efectivo, 300 en un cheque a cargo del Banco Santander, $ 250 en una letra de cambio endosada a cargo del Sr. Ortiz, $ 100 en una letra de cambio a nuestro cargo y el resto lo quedamos a deber. 52. Compramos mercancías por $ 22 mil pagando $ 5 mil en efectivo, $ 3 mil con mobiliario, $2.5 mil con una letra de cambio, $ 4 mil con un cheque y el resto lo quedamos a deber. 53. Compramos mercancías por $ 30 mil y pagamos $ 15 mil mediante una letra de cambio, por el resto endosamos una letra de cambio a cargo del Sr. Torres. 54. Pagamos en efectivo $ 100 y $ 250 con un cheque a cargo de Banorte, de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 600 y por el resto firmamos otra nueva letra de cambio. 55. El Sr. Jesús Pérez nos pagó $ 30 mil en efectivo de su letra de cambio por $ 50 mil y por el resto nos firma una nueva letra de cambio. 56. Compramos una casa en $ 600 mil, que pagamos en efectivo $ 5 mil firmamos documentos por $ 100 mil, extendimos un cheque $ 300 mil, endosamos documentos por $ 100 mil y por el resto lo quedamos a deber. 57. Hoy firmamos una letra de cambio por $ 400 para garantizar el importe de mercancías que compramos ayer. 58. El Sr. Aguilar (cliente) nos garantizó su saldo de $ 100 con una letra de cambio. 59. El Sr. Contreras (empleado) nos firmó una letra de cambio por $ 100 para garantizarnos el préstamo de dinero que le hicimos ayer. 60. Firmamos una letra de cambio por $ 300 para garantizarle al Sr. Salazar el préstamo de dinero que nos hizo hace 15 días. 35  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCIAS PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS Este procedimiento tiene las siguientes ventajas: 1.- Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios físicos. 2.- No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías, puesto que existe una cuenta que controla las existencias. 3.- Se pueden descubrir extravíos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber. 4.- Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido 5.- Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la pérdida. Cuentas que se emplean en el procedimiento de Inventarios Perpetuos. 1.-) Almacén. 2.-) Costo de Ventas. 3.-) Ventas. Almacén. Esta cuenta es del Activo Circulante, se maneja exclusivamente a precio de costo, su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancías, o sea, el inventario final. Costo de Ventas. Es cuenta de mercancías, se maneja precio de costo, su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Ventas. Es cuenta de mercancías, se maneja a precio de venta, su saldo es acreedor y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es acreedor o la pérdida bruta si es deudor. 36  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO A L M A C E N (Nota: En esta cuenta “NO” se debe incluir el IVA) (En esta cuenta TODO se debe de registrar a su PRECIO DE COSTO) Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1.- Del valor del inventario inicial 1.- Del valor de las ventas (a precio (a precio de costo). de costo). Durante el ejercicio 2.- Del valor de las devoluciones so-- 2.- Del valor de las compras (a pre bre compras (a su precio de costo). cio de adquisición). 3.- Del valor de las rebajas sobre com 3.- Del valor de los gastos de compra pras. 4.- Del valor de las devoluciones so bre ventas (a precio de costo). SALDO DEUDOR: INVENTARIO FINAL. COSTO DE VENTAS (Nota: En esta cuenta “NO” se debe incluir el IVA) (En esta cuenta TODO se debe de registrar a su PRECIO DE COSTO) Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1.- Del valor de las ventas (a precio 1.- Del valor de las devoluciones so-- de costo). bre ventas (a precio de costo). SALDO DEUDOR: COSTO DE LO VENDIDO. V E N T A S (Nota: En esta cuenta “NO” se debe incluir el IVA) (En esta cuenta TODO se debe de registrar a su PRECIO DE VENTA) Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1.- Del valor de las devoluciones so- 1.- Del valor de las ventas (a precio bre ventas (a precio de venta). de venta). 2.- Del importe de las rebajas sobre ventas. SALDO ACREEDOR: VENTAS NETAS. 37  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Ejemplo de registro: 1.- Iniciamos un negocio con $150,000 en efectivo y 50 artículos "X" con el precio de $10,000 c/u. (a este asiento se le conoce como “apertura”) 2.- Compramos a crédito 60 artículos "X" con valor de $10,000 c/u. 3.- De la compra anterior devolvimos 20 artículos "X". 4.- Vendimos en efectivo 40 artículos "X" con valor de $20,000 c/u. 5.- De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos, que pagamos en efectivo. Ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta. Para determinar la utilidad o pérdida bruta, basta con restar de la cuenta de Ventas el Costo de lo Vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de lo Vendido. Para restar de la cuenta de Ventas el Costo de lo Vendido se debe hacer el siguiente ajuste: - Aj 1 - Ventas 300,000 Costo de Ventas 300,000 Después del ajuste anterior, la cuenta de Costo de Ventas queda saldada, mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $300,000 que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos."X" con una utilidad de $10,000 en c/u. La cuenta de Ventas después de haber sido ajustada, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor, o la pérdida si es deudor. El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y Ganancias. En nuestro caso, para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y Ganancias, debemos hacer el siguiente asiento: - Aj 2 - Ventas 300,000 Pérdidas y Ganancias 300,000 38  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO REGISTRO CONTABLE DEL IVA. CUENTAS QUE SE EMPLEAN PARA REGISTRAR EL IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores son las siguientes: IVA POR PAGAR. Esta cuenta es de Pasivo Circulante o a Corto Plazo y es de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente, cargó o cobra a sus clientes. IVA POR PAGAR ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- SE ABONA: 1.- Del importe del IVA que el contribu- yente, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA causado, Impuestos por Pagar o Acreedores Diversos. Su presentación en el Balance es: BALANCE GENERAL PASIVO A Corto Plazo Proveedores $ ------------- Documentos por paga ------------- Acreedores diversos -------------- IVA por pagar 1'360,000 IVA ACREDITABLE. Esta cuenta es de Activo Circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores IVA ACREDITABLE ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- SE CARGA: 1.- Del importe del IVA que al contri - buyente le trasladan o repercuten sus proveedores. Esta cuenta también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores Diversos. Su presentación en el Balance es: BALANCE GENERAL ACTIVO 39  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Circulante Caja $ ------------ Bancos ------------ Almacén ------------ Clientes ------------ Documentos por cobrar ------------ Deudores diversos ------------ IVA acreditable 1'050,000 IVA por pagar de operaciones realizadas durante el mes: OPERACIONES VALOR X TASA % = IVA POR PAGAR Venta de mercancías $ 8'000,000 X 16 = $ 1’280,000 Intereses sobre ventas 200,000 X 16 = 32,000 Rentas cobradas 800,000 X 16 = 128,000 Importes $ 9'000,000 X 16 = $ 1’440,000 IVA Acreditable de operaciones realizadas durante el mes: OPERACIONES VALOR X TASA % = IVA ACREDITABLE Compras de mercancías $5'000,000 X 16 = $800,000 Compras de mobiliario 1'000,000 X 16 = 160,000 Gastos de ventas 600,000 X 16 = 96,000 Gastos de administración 400,000 X 16 = 64,000 Importes $7'000,000 X 16 = $1’120,000 Determinación del entero (acción de "enterar" o entregar una suma de dinero en una oficina pública) del IVA El valor entero del IVA se determina restando del IVA por pagar del IVA acreditable. Ejemplo: IVA por pagar $ 1’440,000 menos: IVA acreditable 1’120,000 ---------------- Importe del entero del IVA $ 320,000 40  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO EJERCICIOS: 1.- Compras al contado riguroso. Se compraron $800,000 de mercancías al contado, según factura #1256: Valor de la compra $ 800,000 más IVA del 16% 128,000 -------------- Total pagado $ 928,000 ======== Importante: Es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operación realizada, en este caso la factura de manera expresa y por separado del valor de la enajenación. –1– Compras (ó Almacén) $ 800,000 IVA acreditable 128,000 Caja o bancos $ 928,000 En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 1) 128,000 928,000 (1 2.- Devoluciones sobre compras. Se devolvieron $80,000 de mercancías de la compra anterior, cuyo valor fue reintegrado por el proveedor, según nota de crédito # 046: Valor de la devolución $ 80,000 más IVA del 16% 12,800 -------------- Total reintegrado por el proveedor $ 92,800 ======== Importante: El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, antes de realizar la deducción. 41  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO –2– Caja $ 92,800 Devoluciones sobre compras $ 80,000 ó (Almacén) IVA acreditable 12,800 En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000 (1 3.- Compras con descuento. Se compraron $200,000 de mercancías con descuento del 10%, por pronto pago, según factura # 876: Precio pactado de la compra $ 200,000 menos: Descuento del 10% 20,000 --------------- Valor de la enajenación $ 180,000 más: IVA del 16% 28,800 --------------- Total pagado $ 208,800 ======== Importante: No se expedirá nota de crédito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la operación. –3– Compras ó (Almacén) $ 200,000 IVA acreditable 28,800 Almacén ó Productos financieros $ 20,000 Caja o bancos 208,800 En “Esquemas de Mayor” quedarían: 42  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 208,800 (3 4.- Compras con intereses. Se compraron mercancías por $500,000 a crédito con intereses del 5%, según factura # 987: Precio pactado de la compra $ 500,000 más: Intereses del 5% 25,000 -------------- Valor de la enajenación $ 525,000 más: IVA del 16% 84,000 -------------- Total a favor del proveedor $ 609,000 ======== Importante. El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenación, el cual lo constituyen el precio pactado de la compra, los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquirente. –4– Compras ó (Almacén) $ 500,000 Intereses Pag. por Anticip. 25,000 IVA acreditable 84,000 Proveedores $ 609,000 En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 208,800 (3 4) 500,000 4) 84,000 Int. Pag. X Anticip. Proveedores 4) 25,000 609,000 (4 43  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 5.- Prestación de servicios. Se pagaron $20,000 a un profesionista (persona física) por consultoría solicitada en el departamento de ventas, según recibo por honorarios # 1234: Valor de la contraprestación pactada $ 20,000 más: IVA del 16% (20,000 X .16) 3,200 Subtotal: 23,200 menos: Retención IVA del 10.6667 % 2,133.33 Retención ISR 10 % 2,000.00 4,133.33 Total pagado $ 19,066.67 ========== 3,200 ÷ 3 = 1,066.67 X 2 = $2,133.33 Cálculo IVA Retención (3,200 ÷ 3) X 2 = $2,133.33 Para comprobar lo que se debe pagar se usa .953333 20,000 X .953333 = 19,066.67 Importante. En el recibo por honorarios deberá constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada. Nota: No pagarán el IVA en “Servicios Profesionales”, los médicos, dentistas y veterinarios de acuerdo al Reglamento de la Ley del IVA en su Art. 31. –5– Gastos de venta $ 20,000 IVA Acreditable 3,200 IVA por pagar $ 2,133.33 Caja o Bancos 19,066.67 Impuestos por pagar (SHCP) 2,000.00 44  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 19,066.67 (5 5) 3,200 Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5) 20,000 IVA X Pagar Impuestos X Pagar 2,133.33 (5 2,000 (5 OBSERVACIÓN: Es pertinente hacer notar, que cuando se trata de sueldos y salarios (pago a través de la nómina de la empresa), no se debe calcular IVA. 5a.- Prestación de servicios. Se pagaron $20,000 a una empresa (persona moral) por consultoría solicitada en el departamento de ventas, según factura # 1234 (no es recibo de honorarios es “factura”): Valor de la contraprestación pactada $ 20,000 más: IVA del 16% 3,200 TOTAL: 23,200 ========= Importante. En la factura deberá constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada. – 5a – Gastos de venta $ 20,000 IVA Acreditable 3,200 Caja o Bancos 23,200 45  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 23,200.00 (5a 5a) 3,200 Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5a) 20,000 6.- Intereses moratorios. Se pagó una letra de cambio de $22,000 a cargo de la empresa, junto con intereses moratorios del 5%, según recibo #657: Valor nominal del documento $ 22,000 Intereses del 5% $ 1,100 más: IVA del 16% 176 1,276 ------------------------- Total pagado $ 23,276 ======= Importante. El contribuyente que perciba los intereses moratorios, deberá expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los intereses moratorios. –6– Documentos por pagar $ 22,000 Gastos financieros 1,100 IVA acreditable 176 Caja o Bancos $ 23,276 46  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 19,066.67 (5 5) 3,200 23,276.00 (6 6) 176 Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5) 20,000 IVA X Pagar Impuestos X Pagar Documentos X Pagar 2,133.33 (5 2,000 (5 6) 22,000 Gastos Financieros 6) 1,100 7.- Gastos de operación. Se pagaron gastos de venta por $300,000 y de administración por $100,000, según facturas # 123 y # 124: Valor de los gastos de operación $ 400,000 más: IVA del 16% 64,000 Total pagado $ 464,000 ========= 47  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO –7– Gastos de venta $ 300,000 Gastos de administración 100,000 IVA acreditable 64,000 Caja o Bancos $ 464,000 En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 19,066.67 (5 5) 3,200 23,276.00 (6 6) 176 464,000.00 (7 7) 64,000 Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5) 20,000 7) 300,000 IVA X Pagar Impuestos X Pagar Documentos X Pagar 2,133.33 (5 2,000 (5 6) 22,000 Gastos Financieros Gastos de Administración 6) 1,100 7) 100,000 8.- Compras de activo fijo. Se compró mobiliario y equipo de oficina por $300,000 a crédito, según factura # 987: Valor de la enajenación $ 300,000 más: IVA del 16% 48,000 48  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Total a favor del acreedor $ 348,000 ======== –8– Mobiliario y equipo $ 300,000 IVA acreditable 48,000 Acreedores diversos $ 348,000 En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 19,066.67 (5 5) 3,200 23,276.00 (6 6) 165 464,000.00 (7 7) 64,000 8) 48,000 Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5) 20,000 7) 300,000 IVA X Pagar Impuestos X Pagar Documentos X Pagar 2,133.33 (5 2,000 (5 6) 22,000 Gastos Financieros Gastos de Administración Mobiliario y Equipo 6) 1,100 7) 100,000 8) 300,000 Acreedores Diversos 49  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 348,000 (8 9.- Ventas al contado riguroso. Se vendieron mercancías por $1’900,000 al contado riguroso, según factura # 888: Valor de la venta $ 1'900,000 más: IVA del 16% 304,000 Total cobrado $ 2'204,000 ========= – 9 – (Por el registro, de la venta a su precio de venta) Caja $ 2,204,000 Ventas $ 1'900,000 IVA por Pagar 304,000 En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 9) 2’204,000 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 19,066.67 (5 5) 3,200 23,276.00 (6 6) 176 464,000.00 (7 7) 64,000 8) 48,000 50  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5) 20,000 7) 300,000 IVA X Pagar Impuestos X Pagar Documentos X Pagar 2,133.33 (5 2,000 (5 6) 22,000 304,000 (9 Gastos Financieros Gastos de Administración Mobiliario y Equipo 6) 1,100 7) 100,000 8) 300,000 Acreedores Diversos Ventas 348,000 (8 1’900,000 (9 10.- Devoluciones sobre ventas. Devolvieron $100,000 de mercancías de la venta anterior, el valor le fue reintegrado al cliente, según nota de crédito #151. Valor de la devolución $ 100,000 más: IVA del 16% 16,000 Total reintegrado al cliente $ 116,000 ========= – 10 – (Por el registro, de la devolución a su precio de venta) Devoluciones sobre ventas ó ventas $ 100,000 IVA por Pagar 16,000 Caja $ 116,000 En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 51  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 9) 2’204,000 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 19,066.67 (5 5) 3,200 23,276.00 (6 6) 176 464,000.00 (7 7) 64,000 116,000.00 (10 8) 48,000 Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5) 20,000 7) 300,000 IVA X Pagar Impuestos X Pagar Documentos X Pagar 10) 16,000 2,133.33 (5 2,000 (5 6) 22,000 304,000 (9 Gastos Financieros Gastos de Administración Mobiliario y Equipo 6) 1,100 7) 100,000 8) 300,000 Acreedores Diversos Ventas 348,000 (8 10) 100,000 1’900,000 (9 11.- Ventas con descuento. Se vendieron $800,000 de mercancías con descuento del 10% por pronto pago, según factura #227. Precio pactado de la venta $ 800,000 menos: Descuento del 10% 80,000 Valor de la enajenación $ 720,000 más: IVA del 16% 115,200 Total cobrado $ 835,200 ========= 52  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO – 11 – (Por el registro, de las ventas a su precio de venta) Caja $ 835,200 Gastos financieros 80,000 o Ventas Ventas $ 800,000 IVA por pagar 115,200 En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 9) 2’204,000 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 11) 835,200 19,066.67 (5 5) 3,200 23,276.00 (6 6) 176 464,000.00 (7 7) 64,000 116,000.00 (10 8) 48,000 Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5) 20,000 7) 300,000 IVA X Pagar Impuestos X Pagar Documentos X Pagar 10) 16,000 2,133.33 (5 2,000 (5 6) 22,000 304,000 (9 115,200 (11 Gastos Financieros Gastos de Administración Mobiliario y Equipo 6) 1,100 7) 100,000 8) 300,000 11) 80,000 Acreedores Diversos Ventas 348,000 (8 10) 100,000 1’900,000 (9 800,000 (11 53  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO NOTA: Si los asientos contables se están efectuando a través del “SISTEMAS DE INVENTARIOS PERPETUOS”, el descuento en la venta se hace directamente en la cuenta de Ventas (favor de consultar los “esquemas de mayor” que se presentaron al iniciar el tema de “Inventarios Perpetuos”) 12.- Ventas con intereses. Se vendieron $700,000 de mercancías con intereses del 5%, la operación se garantizó con una letra de cambio, según factura #228. Precio pactado de la venta $ 700,000 más: Intereses del 5% 35,000 Valor de la enajenación $ 735,000 más: IVA del 16% 117,600 Valor nominal de documento $ 852,600 ========= – 12 – (Por el registro, de las ventas a su precio de venta) Documentos por cobrar $ 852,600 Ventas $ 700,000 Intereses cobrados por anticipado 35,000 IVA por pagar 117,600 54  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 9) 2’204,000 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 11) 835,200 19,066.67 (5 5) 3,200 23,276.00 (6 6) 176 464,000.00 (7 7) 64,000 116,000.00 (10 8) 48,000 Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5) 20,000 7) 300,000 IVA X Pagar Impuestos X Pagar Documentos X Pagar 10) 16,000 2,133.33 (5 2,000 (5 6) 22,000 304,000 (9 115,200 (11 117,600 (12 Gastos Financieros Gastos de Administración Mobiliario y Equipo 6) 1,100 7) 100,000 8) 300,000 11) 80,000 Acreedores Diversos Ventas Documentos X Cobrar 348,000 (8 10) 100,000 1’900,000 (9 12) 852,600 800,000 (11 700,000 (12 55  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Intereses Cob. X Anticip. 35,000 (12 13.- Ventas al Contado Comercial (el Contado Comercial es una venta que será pagada a 30, 60 y 90 días, por lo que se considera una venta a crédito). Vendemos al Contado Comercial $80,000 de mercancías Valor de la enajenación $ 80,000 más: IVA del 16% 12,800 Total de la Venta $ 92,800 ========= – 13 – (Por el registro, de las ventas a su precio de venta) Clientes $ 92,800 Ventas $ 80,000 IVA por pagar 12,800 En “Esquemas de Mayor” quedarían: Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 9) 2’204,000 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 11) 835,200 19,066.67 (5 5) 3,200 23,276.00 (6 6) 176 464,000.00 (7 7) 64,000 116,000.00 (10 8) 48,000 Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5) 20,000 7) 300,000 56  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO IVA X Pagar Impuestos X Pagar Documentos X Pagar 10) 16,000 2,133.33 (5 2,000 (5 6) 22,000 304,000 (9 115,200 (11 117,600 (12 12,800 (13 Gastos Financieros Gastos de Administración Mobiliario y Equipo 6) 1,100 7) 100,000 8) 300,000 11) 80,000 Acreedores Diversos Ventas Documentos X Cobrar 348,000 (8 10) 100,000 1’900,000 (9 12) 852,600 800,000 (11 700,000 (12 80,000 (13 Intereses Cob. X Anticip. Clientes 35,000 (12 13) 92,800 14.- Otros ingresos. Se cobraron $50,000 de la renta del local correspondiente al presente mes, según recibo #24. Valor de la contraprestación pactada $ 50,000 más: IVA del 16% 8,000 Total cobrado $ 58,000 ======== – 14 – Caja $ 58,000 Otros productos $ 50,000 IVA por pagar 8,000 En “Esquemas de Mayor” quedarían: 57  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Almacén IVA Acreditable Caja o Bancos 1) 800,000 80,000 (2 1) 128,000 12,800 (2 2) 92,800 928,000.00 (1 3) 200,000 20,000 (3 3) 28,800 9) 2’204,000 208,800.00 (3 4) 500,000 4) 84,000 11) 835,200 19,066.67 (5 5) 3,200 14) 58,000 23,276.00 (6 6) 176 464,000.00 (7 7) 64,000 116,000.00 (10 8) 48,000 Int. Pag. X Anticip. Proveedores Gastos de Venta 4) 25,000 609,000 (4 5) 20,000 7) 300,000 IVA X Pagar Impuestos X Pagar Documentos X Pagar 10) 16,000 2,133.33 (5 2,000 (5 6) 22,000 304,000 (9 115,200 (11 117,600 (12 12,800… (13 8,000 (14 Gastos Financieros Gastos de Administración Mobiliario y Equipo 6) 1,100 7) 100,000 8) 300,000 11) 80,000 58  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Acreedores Diversos Ventas Documentos X Cobrar 348,000 (8 10) 100,000 1’900,000 (9 12) 852,600 800,000 (11 700,000 (12 Intereses Cob. X Anticip. Clientes Otros Productos 35,000 (12 13) 92,800 50,000 (14 NOTA: Se procede a obtener la suma de los movimientos de las cuentas que involucran el IVA IVA ACREDITABLE IVA POR PAGAR 1) 128,000 12,800 ( 2 10) 16,000 2,133.33 ( 2 3) 28,800 304,000.00 ( 9 4) 84,000 115,200.00 (11 5) 3,200 117,600.00 (12 6) 176 12,800.00 (13 7) 64,000 8,000.00 (14 8) 48,000 16,000 559,733.33 356,176 12,800 - 16,000.00 – 12,800 543,733.33 343,376 Determinación del entero del IVA. El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de IVA por Pagar el del IVA Acreditable. IVA por Pagar $ 543,733.33 menos: IVA Acreditable 343,376.00 Importe del entero $ 200,357.33 ========== 59  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 15.- Asiento del entero del IVA. El asiento para registrar el entero del IVA, es el siguiente: – 15 – IVA por Pagar $ 543,376.33 IVA acreditable $ 343,376.00 Caja o Bancos 200,357.33 Al pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA, tanto la cuenta del IVA por Pagar, como la de IVA Acreditable deben quedar saldadas. IVA ACREDITABLE IVA POR PAGAR 1) 128,000 12,800 ( 2 10) 16,000.00 2,133.33 ( 2 3) 28,800 304,000.00 ( 9 4) 84,000 115,200.00 (11 5) 3,200 117,600.00 (12 6) 176 12,800.00 (13 7) 64,000 8,000.00 (14 8) 48,000 16,000.00 559,733.33 356,176 12,800 - 16,000.00 – 12,800 15) 543,376.33 543,733.33 343,376 343,376.00 (15 CAJA O BANCOS 200,357.33 (15 Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las únicas operaciones de mercancías que se registran, tanto a precio de venta como a precio de costo. 60  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Los ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de Inventarios Perpetuos. a.-) Registre las operaciones en “esquemas de mayor”. b.-) En todas las operaciones a realizar, por favor adicione lo correspondiente al IVA cuando sea necesario AL INICIARSE EL SIGUIENTE EJERCICIO y antes de que se registre la primera operación que se realice, (asiento # 1) deben registrarse en las Cuentas de Mayor (esquemas de mayor) los saldos que refleja el Balance, asiento que se conoce como ASIENTO DE APERTURA (sin olvidar que debe de existir la “PARTIDA DOBLE EN TODOS LOS ASIENTOS” INCLUYENDO EL ASIENTO DE APERTURA). Este registro tiene por objeto dejar asentada la situación financiera en que se encuentra la empresa al comenzar el nuevo ejercicio, la cual, como ya se ha comentado, se habrá de modificar con los nuevos resultados de las operaciones que realice la empresa. NOTA: Con el objeto de evitar posibles errores de interpretación en la REDACCIÓN DE LOS ASIENTOS CONTABLES, (específicamente con aquellas personas que es la “primera vez” que realizarán cálculos contables) en las siguientes prácticas, a los montos utilizados es necesario calcular de manera “adicional” el IVA correspondiente. De tal manera, cuando en la redacción del asiento contable se indique “se paga con cheque “X” $......., ES NECESARIO CALCULAR DE MANERA ADICIONAL EN SU CASO LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES. Ejercicio 1.- (Incluya los cálculos correspondientes del 16% del IVA cuando sea necesario) Apertura: Caja $150,000 Bancos $300,000 Mercancías $1'500,000 (RECORDAR QUE INVARIABLEMENTE DEBE DE EXISTIR LA “PARTIDA DOBLE” EN TODOS LOS ASIENTOS AL MOMENTO DE REGISTRARSE) 1.- Ventas de mercancías al contado comercial (el “contado comercial es a pagar a 30, 60 y 90 días), $300,000, con un costo de $200,000. 2.- Ventas de mercancías al contado riguroso, $900,000 con un costo de $600,000. 3.- Ventas de mercancías contra documentos, $500,000 con un costo de $350,000. 4.- Compras de mercancías al contado riguroso, $260,000. 5.- Compras de mercancías al contado comercial (leer asiento # 1), $380,000. 6.- Compras de mercancías contra documentos a nuestro cargo, $420,000. 7.- De las ventas de mercancías efectuadas a crédito, devolvieron mercancías que importaron $30,000 con un costo de $20,000. 61  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 8.- De las compras de mercancías efectuadas a crédito se devolvieron mercancías por $50,000. 9.- Las compras de mercancías anteriores originaron $20,000 de gastos que se pagaron en efectivo. Práctica 2. Realice los registros correspondientes en cuentas de mayor afectando las operaciones que lo necesiten IVA ACREDITABLE e IVA POR PAGAR. Comentario adicional: En esta práctica es necesario “abrir” auxiliares para el control de cada artículo. La Cía. Chulada de Grupo tiene la siguiente información de Asiento de apertura: Se tienen en el banco $5’000,000, en la caja $2’500,000, en instalaciones y edificio $1´500,000, y terrenos por $2´250,000. (RECORDAR QUE INVARIABLEMENTE DEBE DE EXISTIR LA “PARTIDA DOBLE” EN TODOS LOS ASIENTOS AL MOMENTO DE REGISTRARSE) 1.- Se compran mercancías al riguroso contado, del art. "A" según factura #21 por $235,000. 2.- Se compran mercancías a crédito, del art. "B" según factura #24 por la cantidad de $548,000 firmando documentos. 3.- Se compra mercancía a crédito, del art. "C" según factura # 321 por la cantidad de $549,000. Por el crédito correspondiente, el proveedor nos cobra por el financiamiento el 5%, sobre el valor de la mercancía. Por esta operación firmamos un documento. 4.- Al recibir la mercancía del art. "A" en nuestro almacén, existe mercancía en mal estado, por lo tanto la regresamos. El monto de los artículos defectuosos asciende a $ 120,000. (Asiento de referencia #1) 5.- Pagamos con cheque el documento a nuestro cargo citado en el asiento #2 pero después de la fecha convenida, por tal motivo nos cobran por pago moroso un 10% adicional. (Considerar este monto como un gasto financiero) 6.- Se compra mercancía por $ 865,000 al riguroso contado del art. "D" con un descuento del 16% según factura #654. 7.- Se compra mercancía del art. "E" con un descuento del 10% según factura #765 por $980,000 la cual la pagamos con cheque. 8.- Solicitamos el servicio de un Contador, para que actualice nuestra contabilidad. El monto de sus honorarios asciende a $1'000,000. El monto total lo cubrimos con cheque. 9.- Solicitamos los servicios de una Empresa de Decoración para que tenga una nueva imagen nuestra área de “ventas”. Por sus servicios pagamos la factura con cheque $1'000,000. (No son honorarios) 62  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 10.- Para el almacén de los artículos "A", "B", "C" y "D", contratamos los servicios de una empresa dedicada a la fumigación. Pagamos con cheque $2'000,000. (Si el “saldo” en bancos no nos permite el pago del 100% de la factura, la diferencia se cubre en efectivo). Considérese este servicio como un gasto del área de ventas. 11.- Se compraron mostradores para exhibición de nuestra mercancía (no puede ni debe ser considerado como “Equipo de Oficina, sin embargo es una cuenta de Activo Fijo”) a crédito, el monto de esta compra asciende a $3'000,000. 12.- Se compraron escritorios, sillones y calculadoras para el personal administrativo a crédito. El monto, de la operación asciende a $3'450,000, sin embargo como nos van a dar financiamiento, nos van a cobrar intereses por un 10%. 13.- Vendemos al contado riguroso todo lo que tenemos de la mercancía del art. "C" según factura #654 por un monto de $890,000 (precio de venta). 14.- Vendemos al contado riguroso con descuento, toda la existencia de la mercancía del art. "A" según factura #432 por un monto de $650,000 (precio de venta) realizando un descuento del 10% 15.- De la mercancía citada en el asiento 13, nos realizan una devolución por $90,000. Por el monto total giramos un cheque en el caso de que tengamos fondos para girarlo, en caso contrario lo cubrimos en efectivo. (Para determinar el precio de costo hacer el cálculo con “regla de tres”). 16.- Vendemos todas las existencias de las mercancías por $590,000 del art. "B" con intereses del 10%, la operación nos la garantizan con un documento, según factura #515. 17.- Vendemos todas las existencias de las mercancías por $670,000 del art. "D" con intereses del 16%, la operación nos la garantizan con un documento, según factura #876. 18.- Tenemos la oportunidad de rentar un local que no estamos utilizando, a la empresa Oportunidades Creativas, S. A., correspondiente a un mes (el mes que está “corriendo” actualmente). El monto de la renta asciende a $3'000,000, dicho importe nos lo pagan con cheque. 19.- Tenemos la oportunidad de rentar una bodega que no estamos utilizando, por dos meses, a la empresa Desarrollo Regional S. A., la renta empezará a partir del siguiente mes. El monto de la renta mensual asciende a $5'000,000, dicho importe de los 2 meses nos lo pagan con cheque. 20.- Tenemos la oportunidad de rentar por tres meses un terreno que por el momento no utilizamos. Uno de los tres meses empezará a contar en el mes que está “corriendo” dejando 2 como rentas anticipadas, a la empresa Sólida del Sureste S. A. El monto de la renta mensual asciende a $4'000,000, dicho importe nos lo pagan con cheque. Después de haber realizado los registros correspondientes hasta el asiento núm. 20, proceda a la elaboración de la "Balanza de Comprobación", al __ de ________ del 201_, Posteriormente integre el Estado de Resultados y Balance General. 63  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Este documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los cargos y abonos de los asientos de Diario han sido registrados en las cuentas de Mayor, respetando la partida doble. La Balanza de Comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario; se acostumbra formularla a fin de cada mes, con el objeto de facilitar la preparación de la Balanza que se presenta a fin de cada año. La Balanza de Comprobación debe contener los siguientes datos: 1.- Nombre del negocio. 2.- Nombre del documento, o sea, Balanza de Comprobación. 3.- Folio del Mayor de cada cuenta. 4.- Nombre de las cuentas. 5.- Movimiento deudor y acreedor según sea el caso en particular de cada cuenta. 6.- Saldo deudor y acreedor de las cuentas. En la Balanza de Comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas que están saldadas. CHULADA DE GRUPO S.A. de C. V. Balanza de Comprobación al 31 de enero del 201_. MOVIMIENTOS SALDOS FOLIO C U E N T A S DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR 1 Caja 11,500 10,000 1,500 2 Bancos 150,000 50,000 100,000 3 Almacén 400,000 350,000 50,000 4 Proveedores 110,000 220,000 110,000 5 Capital Social 2’000,000 2’000,000 33 Ventas 25,000 3’000,000 2’975,000 Sumas Iguales 2’200,000 2’200,000 3’100,000 3’100,000 ================================================ 64  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO FAVOR de traer para la siguiente reunión, el “rayado” de 3 “tarjetas de control de inventarios”, similar al formato que se muestra a continuación, o bien traer 3 tarjetas de control de almacén, ya que se iniciará el tema de Métodos para la Valuación de Inventarios. Dejar un renglón en esta parte pues aquí se anotará “en su momento” UEPS, PEPS ó PP. UNIDADES COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO 1 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 2 10 MZ 2 Compra Fact # 30 30 4,200 126,000 206,000 1 1 20 MZ 3 Venta Fact # 10 10 4,000 40,000 166,000 1 1 30 MZ 4 Venta Fact # 10 -0- 4,000 40,000 126,000 2 2 “ “ “ “ 15 15 4,200 63,000 63,000 65  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO METODOS PARA LA VALUACION DE INVENTARIOS El costo de las mercancías adquiridas se integra con el importe, según factura, al que fueron compradas al proveedor, más los importes de los Gastos sobre compras. Cuando en un momento dado se tienen en el almacén dos o más lotes de mercancías de un mismo tipo, pero adquiridos con diferentes costos, se hace necesario determinar que costo se debe asignar a las mercancías que se van entregando en venta. La determinación del costo a que se de salida a las mercancías vendidas, se puede efectuar de acuerdo con los siguientes métodos: 1. Primeras entradas, primeras salidas. (PEPS) 2. Ultimas entradas, primeras salidas. (UEPS) 3. Precio promedio. (PP) Cualquiera que sea el método que se aplique, los cálculos correspondientes a la acumulación del costo de adquisición y a la determinación del importe a que se debe dar salida a cada tipo de mercancía, SE LLEVA A CABO EN REGISTROS AUXILIARES CONOCIDOS COMO TARJETAS AUXILIARES DE ALMACEN. Este control es bastante laborioso, ya que implica el establecimiento de una tarjeta para cada tipo diferente de mercancía que maneje la empresa, lo cual es considerado como una desventaja del sistema de inventarios perpetuos. Sin embargo. EL CONTROL DE CADA TIPO DE MERCANCIA, ofrece grandes ventajas no solamente desde el punto de vista administrativo, sino también desde el punto de vista financiero, ya que permite planear y controlar que la existencia en cada caso se mantenga dentro de determinados límites, de manera que ni carezca de mercancías para cumplir adecuada y oportunamente con las que le sean solicitadas a la empresa, ni se tenga una inversión exagerada. TARJETAS AUXILIARES DE ALMACEN. Los datos que generalmente deben contener los registros auxiliares de la cuenta de Almacén, son los siguientes: a.-) Como encabezado: • Nombre de la empresa. • Indicación de que se trata de un registro auxiliar de almacén. • Número de subcuenta. • Descripción del artículo. • Tipo de unidad. (pieza, kilo, litro, metro, etc.) • Localización. (Almacén, número, bodega, casillero, etc.) • Clave. • Indicación de máximos y mínimos; y b.-) Columnas para anotar: • Fecha en que se realizan las operaciones. • Referencia. (asiento de diario) 66  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO • Concepto. (descripción de la operación) • Unidades. (entradas, salidas y existencia de mercancías) • Costo unitario de entrada y de salida. • Importes. (debe, haber y saldo) PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS) Este método consiste en considerar como costo de las mercancías que se van entregando en venta. El costo unitario de adquisición correspondiente al lote menos reciente hasta agotarlo, y solo después, el costo del lote más reciente. Por lo tanto, en el registro auxiliar debe aparecer. Este señalamiento no implica la separación física de las mercancías, sino simplemente la respectiva anotación en la tarjeta de control, del número de unidades y del costo de adquisición de cada lote de mercancías. Ejercicio. La empresa “Control Constante”, S.A., maneja entre varios productos el televisor marca Sony, a color, pantalla plana de 23 pulgadas y gabinete color metálico que se almacena en la bodega Núm. 2, anaquel 5 y se le ha asignado la clave TVSY-C-23-GN. Durante el período comprendido entre el 1º y el 31 de marzo del 201_, se efectuó entre otras, las siguientes operaciones: 1.-) El 1º de marzo se compraron a crédito 20 unidades, con un costo, según factura del proveedor de $ 4,000 cada una (total $ 80,000) ALMACEN PROVEEDOR 1) 80,000 80,000 (1 67  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel ·5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO PEPS 1 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 El cargo a la cuenta de almacén se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacén destinada para el control particular del televisor 2.-) El 10 de marzo se compraron a crédito 30 unidades, con costo, según factura del proveedor de $ 4,200 cada una (total $ 126,000) ALMACEN PROVEEDOR 1) 80,000 80,000 (1 2) 126,000 126,000 (2 ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO PEPS 1 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 2 10 MZ 2 Compra Fact # 30 30 4,200 126,000 206,000 El cargo a la cuenta de almacén se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacén para el control particular del televisor 68  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 3.- El 20 de marzo se vendieron a crédito 10 unidades al precio de venta $ 7,000 cada una (total $70,000) ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO PEPS 1 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 2 10 MZ 2 Compra Fact # 30 30 4,200 126,000 206,000 1 1 20 MZ 3 Venta Fact # 10 10 4,000 40,000 166,000 ALMACEN PROVEEDOR COSTO DE VENTAS ---------------------------------- ------------------------------- ----------------------------------- 1) 80,000 40,000 (3 80,000 (1 3) 40,000 2) 126,000 126,000 (2 VENTAS CLIENTES ---------------------------------- --------------------------------- 70,000 (3a 3a) 70,000 Independientemente de que los televisores entregados a los clientes correspondan físicamente al primero o segundo de los lotes adquiridos, el costo unitario al que se está dando salida a los 10 televisores entregados en venta ($ 4,000), corresponde al del lote menos reciente. 69  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 4.-) El 30 de marzo se vendieron a crédito 25 unidades al precio venta de $ 7,000 cada una, (total $175,000). ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO PEPS 1 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 2 10 MZ 2 Compra Fact # 30 30 4,200 126,000 206,000 1 1 20 MZ 3 Venta Fact # 10 10 4,000 40,000 166,000 1 1 30 MZ 4 Venta Fact # 10 -0- 4,000 40,000 126,000 2 2 “ “ “ “ 15 15 4,200 63,000 63,000 ALMACEN PROVEEDOR COSTO DE VENTAS ---------------------------------- ------------------------------- ----------------------------------- 1) 80,000 40,000 (3 80,000 (1 3) 40,000 2) 126,000 103,000 (4 126,000 (2 4) 103,000 --------------------------------- 206,000 143,000 --------------------------------- S) 63,000 ========= VENTAS CLIENTES ---------------------------------- --------------------------------- 70,000 (3a 3a) 70,000 175,000 (4a 4a) 175,000 70  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Observaciones: El costo de ventas de $ 103,000 se integra, como puede apreciarse en la tarjeta, de la siguiente manera: 10 televisores con costo de $ 4,000 cada uno $ 40,000 15 televisores con costo de $ 4,200 cada uno 63,000 SUMAS 25 $ 103,000 El valor del inventario al concluir el mes, se integra con el importe de 15 televisores al costo de $4,200 cada uno, (total $ 63,000) 71  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS Este método consiste en considerar como costo de las mercancías, el costo de adquisición del lote más reciente hasta agotarlo, y solo después, el costo del lote menos reciente. Por lo tanto, en el registro auxiliar deben aparecer claramente señalados cada uno de los lotes existentes en el almacén. Este señalamiento no implica separación física de las mercancías, sino simplemente la respectiva anotación en la tarjeta de control del número de unidades y del costo de adquisición de cada lote de mercancía. Ejercicio. La empresa “Control Constante”, S.A., maneja entre varios productos el televisor marca Sony, a color, pantalla de 23 pulgadas y gabinete de nogal que se almacena en la bodega Núm. 2, anaquel 5 y se le ha asignado la clave TVSY-C-23-GN. Durante el período comprendido entre el 1º y el 31 de marzo del 201_, se efectuó entre otras, las siguientes operaciones: 1.-) El 1º de marzo se compraron a crédito 20 unidades, con un costo, según factura del proveedor de $ 4,000 cada una (total $ 80,000) ALMACEN PROVEEDOR ---------------------------------- ------------------------------- 1) 80,000 80,000 (1 ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO UEPS 1 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 El cargo a la cuenta de almacén se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacén destinada para el control particular del televisor 2.-) El 10 de marzo se compraron a crédito 30 unidades, con costo, según factura del proveedor de $ 4,200 cada una (total $ 126,000) ALMACEN PROVEEDOR 72  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO ---------------------------------- ------------------------------- 1) 80,000 80,000 (1 2) 126,000 126,000 (2 ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO UEPS 1 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 2 10 MZ 2 Compra Fact # 30 30 4,200 126,000 206,000 El cargo a la cuenta de almacén se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacén para el control particular del televisor 3.- El 20 de marzo se vendieron a crédito 10 unidades al precio de $ 7,000 cada una (total $70,000) ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO UEPS 1 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 2 10 MZ 2 Compra Fact # 30 30 4,200 126,000 206,000 2 2 20 MZ 3 Venta Fact # 10 20 4,200 42,000 164,000 73  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO ALMACEN PROVEEDOR COSTO DE VENTAS ---------------------------------- ------------------------------- ----------------------------------- 1) 80,000 42,000 (3 80,000 (1 3) 42,000 2) 126,000 126,000 (2 VENTAS CLIENTES ---------------------------------- --------------------------------- 70,000 (3a 3a) 70,000 Independientemente de que los televisores entregados a los clientes correspondan físicamente al primero o segundo de los lotes adquiridos, el costo unitario al que se está dando salida a los 10 televisores entregados en venta ($ 4,200), corresponde al del lote más reciente. 4.-) El 30 de marzo se vendieron a crédito 25 unidades al precio de $ 7,000 cada una, (total $175,000). ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO UEPS 1 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 2 10 MZ 2 Compra Fact # 30 30 4,200 126,000 206,000 2 2 20 MZ 3 Venta Fact # 10 20 4,200 42,000 164,000 2 2 30 MZ 4 Venta Fact # 20 -0- 4,200 84,000 80,000 1 1 “ “ “ “ 5 15 4,000 20,000 60,000 OBSERVACION: El costo de venta de $ 104,000 se integra, como puede apreciarse en la tarjeta, de la siguiente manera: ALMACEN PROVEEDOR COSTO DE VENTAS ---------------------------------- ------------------------------- ----------------------------------- 1) 80,000 40,000 (3 80,000 (1 3) 40,000 2) 126,000 104,000 (4 126,000 (2 4) 104,000 --------------------------------- 74  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 206,000 143,000 --------------------------------- S) 63,000 ========= VENTAS CLIENTES ---------------------------------- --------------------------------- 70,000 (3a 3a) 70,000 175,000 (4a 4a) 175,000 20 televisores con costo de $ 4,200 cada uno $ 84,000 5 televisores con costo de $ 4,000 cada uno 20,000 SUMAS 25 $ 104,000 El valor del inventario al concluir el mes, se integra con el importe de 15 televisores al costo de $4,000 cada uno, (total $ 60,000) 75  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO PRECIO PROMEDIO (PP) Este método consiste en considerar como costo de las mercancías vendidas, el importe que resulte como promedio de los costos de adquisición de los lotes comprados a diferentes costos. Por lo tanto, en el registro auxiliar debe aparecer claramente señalando el costo promedio de las unidades que integran los diferentes lotes de mercancías existentes en el almacén. Este señalamiento constituye simplemente, la anotación en la tarjeta de control del número y costo promedio de las unidades que integran los diferentes lotes de mercancías. Ejercicio. La empresa “Control Constante”, S.A., maneja entre varios productos el televisor marca Sony, a color, pantalla de 23 pulgadas y gabinete de nogal que se almacena en la bodega Núm. 2, anaquel 5 y se le ha asignado la clave TVSY-C-23-GN. Durante el período comprendido entre el 1º y el 31 de marzo del 201_, se efectuó entre otras, las siguientes operaciones: 1.-) El 1º de marzo se compraron a crédito 20 unidades, con un costo, según factura del proveedor de $ 4,000 cada una (total $ 80,000) ALMACEN PROVEEDOR ---------------------------------- ------------------------------- 1) 80,000 80,000 (1 ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO PP 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 El cargo a la cuenta de almacén se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacén destinada para el control particular del televisor 2.-) El 10 de marzo se compraron a crédito 30 unidades, con costo, según factura del proveedor de $ 4,200 cada una (total $ 126,000) 76  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO ALMACEN PROVEEDOR ---------------------------------- ------------------------------- 1) 80,000 80,000 (1 2) 126,000 126,000 (2 ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO PP 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 10 MZ 2 Compra Fact # 30 50 4,200 126,000 206,000 El cargo a la cuenta de almacén se asienta igualmente en la tarjeta auxiliar de almacén para el control particular del televisor 3.- El 20 de marzo se vendieron a crédito 10 unidades al precio de $ 7,000 cada una (total $70,000) ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO PP 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 10 MZ 2 Compra Fact # 30 50 4,200 126,000 206,000 20 MZ 3 Venta Fact # 10 40 4,120 41,200 164,800 ALMACEN PROVEEDOR COSTO DE VENTAS ---------------------------------- ------------------------------- ----------------------------------- 1) 80,000 41,200 (3 80,000 (1 3) 41,200 2) 126,000 126,000 (2 VENTAS CLIENTES 77  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO ---------------------------------- --------------------------------- 70,000 (3a 3a) 70,000 Independientemente de que los televisores entregados a los clientes correspondan físicamente al primero o segundo de los lotes adquiridos, el costo unitario al que se está dando salida a los 10 televisores entregados en venta ($ 4,120), corresponde al promedio del costo de las unidades existentes en el almacén, determinado como a continuación se indica: 20 televisores adquiridos a $ 4,000 cada uno $ 80,000 30 televisores adquiridos a $ 4,200 cada uno 126,000 Sumas 50 $ 206,000 Con estos datos calcular el promedio del televisor: 50 televisores adquiridos en la cantidad de; Importe total 206,000 Promedio = ---------------------------- = ----------------- = $ 4,120 Núm. de unidades 50 78  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 4.-) El 30 de marzo se vendieron a crédito 25 unidades al precio de $ 7,000 cada una, (total $175,000). ARTICULO UNIDAD LOCALIZACION CLAVE MAXIMO MINIMO Televisor Sony Pieza Bodega 2 Anaquel 5 TVSY-C-23-GN 50 20 U N I D A D E S COSTO UNITARIO IMPORTES FECHA REF C O N C E P T O ENT SAL EXIST ENTRADA SALIDA DEBE HABER SALDO PP 1º MZ 1 Compra Fact # 20 20 $ 4,000 80,000 80,000 10 MZ 2 Compra Fact # 30 50 4,200 126,000 206,000 20 MZ 3 Venta Fact # 10 40 4,120 41,200 164,800 30 MZ 4 Venta Fact # 25 15 4,120 103,000 61,800 ALMACEN PROVEEDOR COSTO DE VENTAS ---------------------------------- ------------------------------- ----------------------------------- 1) 80,000 41,200 (3 80,000 (1 3) 41,200 2) 126,000 103,000 (4 126,000 (2 4) 103,000 --------------------------------- 206,000 144,200 --------------------------------- S) 61,800 ========= VENTAS CLIENTES ---------------------------------- --------------------------------- 70,000 (3a 3a) 70,000 175,000 (4a 4a) 175,000 OBSERVACION: El costo de venta de $ 103,000 corresponde a 25 televisores que tienen un costo de $ 4,120 cada uno. 79  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO El valor del inventario al concluir el mes, se integra con el importe de 15 televisores al costo de $4,120 cada uno, (total $ 61,800) ESTUDIO COMPARATIVO DE LOS EFECTOS PROVOCADOS POR LOS METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS. La selección del método de valuación de inventarios debe fundamentarse, entre otras consideraciones, en la que a continuación se enuncian: 1. Condiciones y tendencia del mercado. 2. Política fiscal. 3. Condiciones particulares de la empresa. NOTA: Con datos tomados de las operaciones practicadas por la empresa “Control Constante”, S.A. METODO INVENTARIO VALUADO COSTO UTILIDAD IMPUESTO PEPS $ 63,000 $ 143,000 $ 102,000 MÁS ALTO MÁS ALTO MÁS BAJO MÁS ALTA UEPS $ 60,000 $ 146,000 $ 99,999 MÁS BAJO MÁS BAJO MÁS ALTO MÁS BAJA PP $ 61,800 $ 144,200 $ 100,800 PROMEDIO PROMEDIO PROMEDIO PROMEDI0 80  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Ejercicio Elaborar la práctica primeramente utilizando el sistema: 1. Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS). 2. Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). 3. Precios Promedios (PP): 4. Elabore el análisis comparativo entre los tres sistemas de valuación de Mercancías o Inventarios. Registrar las operaciones en: a) Esquemas de mayor. b) Hacer los registros necesarios en tarjetas de almacén. c) Hacer los cálculos correspondientes en aquellas operaciones que debe de registrarse el IVA. Práctica ·# 1 Elaborar la siguiente práctica utilizando Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS), Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) y Precios Promedio (PP) Para el registro de las operaciones considerar que es necesario: a) Hacer los registros necesarios en tarjetas de almacén. b) Hacer los cálculos correspondientes en aquellas operaciones que sea necesario incluir el IVA. c) Calcular las operaciones con “dos decimales” haciendo el redondeo hacia arriba o abajo según el caso, ejemplo: Si la operación o “resultado final” da como resultado $25.33 quedaría $25.30 Si la operación o “resultado final” da como resultado $25.34 quedaría $25.35 Asiento de Apertura.- La empresa “Chulada de Grupo S. A. de C. V.” inicia actividades con $70,000 en bancos. 1.-) El día 5 de octubre se compran al contado riguroso 500 artículos “X” a un costo de $22.00 cada uno al contado, según factura Nº 1200 a la Compañía Distribuidora S.A., que pagamos con cheque #· 01 de Banamex. 2.-) El 7 de octubre del 201_ compramos 500 artículos “X” a un costo de $ 25.00 c/u a crédito por 60 días, según nota de crédito Nº 1300 a la Cía. Distribuidora S. A., por el financiamiento que nos otorgan nos cobran el 3% mensual (considerarlo como un gasto financiero). 3.-) El 10 de octubre del 201_ se venden al contado a la Cia Consumidora S. A. 800 artículos tipo “X”, obteniendo una utilidad directa en el precio de venta del 45%, sobre el costo. Nos pagan con cheque según factura Nº 01. 4.-) El 13 de octubre del 201_, se compran a crédito 400 artículos “X” según nota de crédito de la Cía. Distribuidora S. A. #· 1350, a $ 24.00 c/u, por dicha compra firmamos documentos a pagar en 30 días, cobrándonos el 2.5% de interés mensual (considerarlo como un gasto financiero) 5.-) El 16 de octubre del 201_ se realiza una venta de 200 artículos “X” a crédito a la CIA. “Y” S. A., firmándonos documentos. El precio de venta es un 43% arriba del costo según nota de 81  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO crédito # 01, por el financiamiento a 30 días cobramos el 3.5% mensual (no es producto financiero). 6.-) El 19 de octubre del 201_, se realiza una venta de 100 artículos “X”, la cual nos pagan en efectivo el 50% y el 50% con cheque Nota: Antes de resolverlo favor de ver el comentario en el recuadro de la siguiente página. (considérese que la venta es “al contado” aunque nos están pagando con cheque el 50%, por tal motivo afectamos caja y bancos, ya que en un “caso real”, al efectuarse un pago en cheque, éste al depositarse en el banco se considera “salvo buen cobro” y no lo podemos considerar como “ingresado en nuestra cuenta de cheques”, sin embargo para efecto de esta práctica afectamos lo correspondiente en bancos de manera directa). La venta se realiza a la Cía. “Z”, según factura #·02. El precio de venta es un 40% arriba del precio de costo, por tal operación, realizamos un descuento del 5% por pago inmediato en efectivo (vean los cargos y abonos de las cuentas de la página 36). 7.-) El 23 de octubre del 201_, se realiza una compra de 1,000 artículos “X” según nota de crédito # 4321, a la Cía. Distribuidora S. A., con un costo de $ 27.00 c/u. Dicha compra, se realiza al contado comercial (30, 60 y 90 días para pagar) cobrándonos el 2% mensual (por este concepto sería el 6% acumulado, considerarlo como un gasto financiero). 8.-) El 25 de octubre del 201_ se venden 500 artículos “X” a la Cía “M”, “endosándonos” documentos, según factura Nº. 03. El precio de venta es un 48% arriba del precio de costo. 9.-) El 28 de octubre se compran a la Cía. Distribuidora S. A., 1,500 artículos “X” a un precio de $29.00 c/u, por la operación “endosamos” documentos según factura # 1380. La diferencia es cubierta con cheque de Banamex Nº 02. (¿Qué sucede con lo registrado en el asiento 5, en lo relativo a los intereses?) 10.-) El 31 de octubre vendemos 300 artículos “X”, a crédito por 90 días, cobrando el 4% mensual a la Cía. “N” S. A. Por la operación, obtenemos una utilidad en el precio de venta de un 53% sobre el costo según póliza Nº 0400 82  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO PROCEDIMIENTO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO 1.- Concepto. El procedimiento del punto de equilibrio o punto crítico desde el punto de vista contable, consiste en determinar un importe en el cual la empresa no sufra pérdidas ni obtenga utilidades, es decir, el punto en donde las ventas son iguales a los costos y gastos. Luego entonces, el punto de equilibrio o punto crítico viene a ser aquella cifra que la empresa debe vender para no perder ni ganar. Ahora bien, para obtener esa cifra, es necesario reclasificar los costos y gastos del estado de pérdidas y ganancias de la empresa en: a.-) Costos fijos y b.-) Costos variables Aún cuando en realidad no hay costos fijos o variables precisos podemos establecer que en general. Los Costos Fijos son aquellos que están en función del tiempo, ejemplo: las amortizaciones, las depreciaciones en línea recta, sueldos, servicio de luz, servicio telefónico, etc. Los Costos Variables son aquellos que están en función de las ventas, es decir, que cuando hay ventas se ocasionan, tal es el caso por ejemplo del costo de las ventas, las comisiones sobre ventas, el importe del impuesto causado sobre las ventas o ingresos, los gastos de empaque y embarque, etc. Una de las características del procedimiento del punto de equilibrio es que nos reporta datos anticipados, además de ser un procedimiento flexible que en general se acomoda a las necesidades de cada empresa, de tal forma que es aplicable a empresas que trabajan con una o varias líneas de ventas. Nota: antes de iniciar los cálculos correspondientes con la finalidad de obtener la mayor precisión posible deben usar cuando sea posible hasta 6 decimales. Ejercicio No. 1.- Conservera de Morelos S.A., vendió en el año 2010 la cantidad de $200 mil. Una vez que se procedió a reclasificar los costos y gastos del estado de resultados, se determinó que los Costos Fijos ascendieron a $59 mil, y que los Costos Variables sumaron $92 mil. ¿Cuál será el punto crítico o de equilibrio para el año 2011, o a qué cantidad deben ascender las ventas para el 2011?. Nota: Primero se debe calcular el porcentaje que representan los costos variables de las ventas del 2010. (costos variables del 2010 / ventas del 2010 X 100 = % de costos variables) Fórmula: En donde: C.F. C.F. Costos Fijos X = ------------------ C.V. Costos Variables C.V. V Ventas año anterior 83  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 1 – -------- X Punto de Equilibrio V. Comprobación: Ventas Netas $ Menos Costos Variables (_____%) $ Utilidad Bruta $ Menos Costos Fijos $ Punto de Equilibrio $ 0.00 Lo anterior nos puede servir para determinar por ejemplo el importe de las ventas que requiere la empresa para obtener una unidad determinada mediante la siguiente fórmula: Ventas Costos Fijos + Utilidad C.F. + U Próximo = ---------------------------------------- ------------------------------- Año Costos Variables C.V. 1 – ------------------------------- 1 – ----------------- Ventas año anterior V Ejercicio No. 2.- Si la empresa Conservera de Morelos S.A., con Ventas de $200 mil en el año 2010, Costos Fijos de $59 mil y Costos Variables de $92 mil, desea obtener una utilidad de $20 mil en el año 2011. ¿Cuánto necesita vender en dicho año para obtener tal utilidad? Comprobación: Ventas Netas $ Menos Costos Variables (_____%) $ Utilidad Bruta $ Menos Costos Fijos $ Utilidad $ 20,000.00 84  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Así mismo podemos determinar la utilidad que obtendría la empresa si llegase a vender una determinada cantidad, mediante la aplicación de la siguiente fórmula: Utilidad Futura = Ventas Futuras – [Costos Fijos + (% Costos variables x Ventas Futuras)]. Utilidad = V – [C.F. + (% C.V. ( V ))] Ejercicio No. 3.- La misma empresa tiene proyectado vender en el 2011 la cantidad de $300 mil. ¿Cuánto obtendrá si en el ejercicio del 2010 tuvo costos fijos de $59 mil? Determinar el % de los costos variables para el 2011, considerando que en el año del 2010 las ventas fueron de $ 200 mil y los costos variables de $ 92 mil. Fórmula: Utilidad = V – [C.F. + (% C.V. ( V ))] Comprobación: Ventas Netas $ Menos Costos Variables (_____%) $ Utilidad Bruta $ Menos Costos Fijos $ Utilidad $ Ejercicio No. 4.- La misma empresa que vendió 200,000 artículos a $1 c/u en el 2010 con costos fijos de $59 mil y un por ciento de costos variables de 46% desea reducir el 10% en el precio de venta en el 2011, con lo cual espera elevar el volumen de ventas en un 50% (en unidades). ¿Cuánto obtendrá de utilidad? Nota: Calcular primero el % de costos variables para el siguiente año (el 2011) Fórmula: Utilidad = V – [C.F. + (% C.V. ( V ))] 85  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Comprobación: Ventas Netas $ Menos Costos Variables (_____%) $ Utilidad Bruta $ Menos Costos Fijos $ Utilidad $ En los problemas siguientes, determinar la fórmula a utilizar, así como efectuar la comprobación correspondiente. Nota: “No” consultar con el instructor, tratar de hacerlo en “equipo únicamente”, una vez que terminen, se analizarán las respuestas, gracias. Ejercicio No. 5.- La misma empresa tiene proyectado para el 2011 aumentar sus ventas en un 80% para lo cual tendrá un aumento en sus costos fijos de $50 mil por concepto de gastos en publicidad en radio y TV, periódico, revistas, etc. ¿Cuánto obtendrá de utilidad en el 2011? (Nota: tomar los datos originales de ventas, costos fijos y costos variables del 1er. Problema) Ejercicio No. 6.- La empresa tiene en el 2010 ventas por $110 mil, costos fijos de $32 mil y costos variables de $49 mil. Para el 2011 espera alcanzar una utilidad de $13,500, pero desconoce el monto de las ventas para el 2011 para reunir la utilidad deseada. Ejercicio No. 7.- La empresa pretende realizar ventas en el 2011 de $65 mil. Sin embargo en el 2010 alcanzó $33 mil en sus costos fijos. ¿Cuánto ganará si tuvo 35% en sus costos variables?. Determine la utilidad futura. Ejercicio No. 8.- La empresa desea establecer su punto de equilibrio para el 2011, considerando que en el 2010 vendió $23 mil, en costos fijos alcanzó $ 8,500, y sus costos variables llegaron a ser $14,700 Ejercicio No. 9.- La empresa vende a $2.85 cada artículo, si logró vender en el 2010, 175,000 unidades, y tuvo costos fijos de $63,800 así como un porcentaje de costos variables del 38.5%. Sin embargo desea realizar un aumento del 12% en el precio de venta para el 2011, con lo cual espera reducir su volumen en ventas (en unidades) en el orden del 15%. Con lo anterior ¿qué utilidad obtendrá? Nota: Es necesario ajustar o calcular el nuevo porcentaje de Costos variables, ya que se modifica el total de ventas para el próximo año. 86  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Ejercicio No. 10.- La misma empresa desea conocer su utilidad si tiene proyectado para el 2011 aumentar sus ventas (en unidades) en un 65.5%, para lo cual tendrá un aumento en sus costos fijos de $33,500. (Considerar los datos base del 2010, del problema anterior.) Nota: ¿Qué sucede con sus Costos Variables? 87  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO CUANDO EXISTE UN ENTORNO INFLACIONARIO que sea necesario tomar en cuenta por su impacto financiero se sugiere considerar las siguientes recomendaciones: Con la finalidad de considerar a la inflación del próximo año, se utilizan las mismas fórmulas, de tal manera para efecto de calcular el punto de equilibrio o determinar las ventas para el siguiente año incrementado la inflación quedaría como sigue: Fórmula: En donde: C.F. C.F. Costos Fijos X = ------------------ (1 + % INFLACIÓN) C.V. Costos Variables C.V. V Ventas año anterior 1 - ---------- X Punto de Equilibrio V. % Inflación próximo año Ventas Costos Fijos + Utilidad C.F. + U Próximo = ---------------------------------------- ------------------------------- (1 + % INFLACIÓN) Año Costos Variables C.V. 1 – ------------------------------- 1 – ----------------- Ventas año anterior V Utilidad = V - [C.F. + (% C.V. ( V ))] (1 + % INFLACIÓN) 88  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO RAZONES FINANCIERAS ESTRUCTURA FINANCIERA RAZÓN DE CAPITAL DE TRABAJO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE MARGEN DE SEGURIDAD CAPITAL DE TRABAJO (*) (*) ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE menos – PASIVO CIRCULANTE igual = CAPITAL DE TRABAJO 4.- Fórmula del ácido, o prueba severa. Caja ACTIVO DISPONIBLE (*) Bancos PASIVO CIRCULANTE Inversiones de Inmediata (*) ACTIVO DISPONIBLE realización, cuyo plazo de vencimiento sea menor a un año (Cetes, Papel Comercial, Cedes, etc. PROTECCIÓN AL PASIVO CIRCULANTE CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL PASIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE RENTABILIDAD CAPITAL DE TRABAJO VENTAS NETAS 89 L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO UTILIDAD NETA (PERDIDA NETA) UTILIDAD NETA (PERDIDA NETA) CAPITAL CONTABLE – UTILIDAD NETA CAPITAL SOCIAL UTILIDAD NETA (PÉRDIDA NETA) PASIVO TOTAL + CAPITAL CONTABLE UTILIDAD NETA U T I L I D A D N E T A PLANTA Y EQUIPO PLANTA Y EQUIPO (PRODUC) GASTOS DE FABRICACIÓN GASTOS DE FABRICACIÓN O PRODUCCIÓN . O PRODUCCIÓN . VENTAS NETAS UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA (PERDIDA NETA) VENTAS NETAS ESTIMACIÓN SOBRE CUENTAS INCOBRABLES VENTAS NETAS CUENTAS INCOBRABLES VENTAS NETAS UTILIDAD NETA (PERDIDA NETA) CAPITAL DE TRABAJO UTILIDAD NETA (PERDIDA NETA) NÚMERO DE ACCIONES 90  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO UTILIDAD DE OPERACIÓN ACTIVO TOTAL UTILIDAD DE OPERACIÓN UTILIDAD DE OPERACIÓN ACTIVOS FIJOS ACTIVOS FIJOS PRODUCTIVOS DIVIDENDOS DECRETADOS DIVIDENDOS DECRETADOS CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL LIQUIDEZ ACTIVO CIRCULANTE – (INVENTARIOS + IVA) PASIVO CIRCULANTE ACTIVO CIRCULANTE – (INVENTARIOS + IMPUESTOS) PASIVO CIRCULANTE SOLVENCIA Y ENDEUDAMIENTO PASIVO TOTAL CAPITAL CONTABLE PASIVO TOTAL CAPITAL SOCIAL PASIVO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PLAZO CAPITAL CONTABLE CAPITAL CONTABLE 91  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO PASIVO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PLAZO CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL INVERSIÓN DEL CAPITAL A C T I V O T OT A L CAPITAL CONTABLE ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO PRODUCTIVO CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL PASIVO A LARGO PLAZO INVERSIÓN PERMANENTE (*) (*) CAPITAL DE TRABAJO más + ACTIVO FIJO igual = INVERSIÓN PERMANENTE PASIVO A CORTO PLAZO INVERSIÓN PERMANENTE (*) ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR VENTAS NETAS A CRÉDITO DÍAS DEL EJERCICIO ANALIZADO ----------------------------------------- = X ------------------------------------------------ PROMEDIO DE CUENTAS X POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR CAPITAL DE TRABAJ O 92  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO PROMEDIO MENSUAL DE VENTAS PROMEDIO MENSUAL DE VENTAS ROTACIÓN DE LOS INVENTARIOS COSTO DE VENTAS DIAS DEL EJERCICIO ANALIZADO ------------------------------------------------ = X ------------------------------------------------ PROMEDIO DE INVENTARIOS X O DE ARTÍCULOS TERMINADOS C O S T O DE V E N T A S DIAS DEL EJERCICIO ANALIZADO ------------------------------------------- = X ------------------------------------------------- PROMEDIO DE INVENTARIOS X DE MATERIA PRIMA COMPRAS NETAS A CRÉDITO DIAS DEL EJERCICIO ANALIZADO ------------------------------------------- = X ------------------------------------------------- PROMEDIO DE CUENTAS POR X CUENTAS POR PAGAR ANÁLISIS DE LOS GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE OPERACIÓN VENTAS NETAS GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN VENTAS NETAS VENTAS NETAS GASTOS DE OPERACIÓN UTILIDAD NETA (PERDIDA) GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN UTILIDAD NETA (PERDIDA) UTILIDAD NETA (PERDIDA) COSTO FINANCIERO COSTO FINANCIERO VENTAS NETAS UTILIDAD NETA 93  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO COSTOS VARIABLES DE PRODUCCIÓN COSTOS FIJOS DE PRODUCCIÓN UTILIDAD NETA UTILIDAD NETA INDICE DE INVERSIÓN INMUEBLE, PLANTA Y EQUIPO INCREMENTO DE INMUEBLES PLANTA Y EQUIPO ACTIVO TOTAL ACTIVO TOTAL CONSERVACIÓN DE INMUEBLES PLANTA Y EQUIPO INMUEBLES, PLANTA Y EQUIPO PRODUCTIVO ROTACIÓN DE PROVEEDORES COSTO DE VENTAS DIAS DEL EJERCICIO ANALIZADO ------------------------------- = X ----------------------------------------------------- PROMEDIO DE X PROVEEDORES ROTACIÓN DE ACREEDORES COSTO DE VENTAS DIAS DEL EJERCICIO ANALIZADO -------------------------------- = X ---------------------------------------------------- PROMEDIO DE X ACEEDORES 94  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO CICLO FINANCIERO ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR Más + ROTACIÓN DE INVENTARIOS ROTACIÓN DE PROVEEDORES Menos - más + ROTACIÓN DE ACREEDORES Igual = C I C L O F I N A N C I E R O RAZONES FINANCIERAS QUE APLICA LA BANCA COMERCIAL LIQUIDEZ ACTIVO CIRCULANTE / PASIVO CIRCULANTE ACTIVO DISPONIBLE / PASIVO CIRCULANTE CUENTAS POR COBRAR / PROMEDIO MENSUAL DE VENTAS INVENTARIOS X Nº. DE DIAS DEL PERÍODO / COSTO DE VENTAS CAPITAL DE TRABAJO / PROMEDIO MENSUAL DE VENTAS DEUDA EN DÓLARES (O MONEDA EXTRANJERA) / PASIVO TOTAL SOLVENCIA PASIVO TOTAL / ACTIVO TOTAL CAPITAL CONTABLE / ACTIVO FIJO ACTIVO TOTAL / PASIVO FIJO Cobertura de deuda en moneda extranjera: PASIVO EN MONEDA EXTRANJERA / PASIVO TOTAL PASIVO EN MONEDA EXTRANJERA / PASIVO A CORTO PLAZO (ó CIRCULANTE) PRODUCTIVIDAD UTILIDAD NETA / CAPITAL SOCIAL UTILIDAD NETA / CAPITAL CONTABLE PROMEDIO UTILIDAD NETA / ACTIVO TOTAL UTILIDAD NETA / VENTAS 95  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO PASIVO CORTO PLAZO GRÁFICA DEL MÉTODO PEMA - DUPONT PASIVO LARGO PLAZO ESTRUCTURA FINANCIERA PASIVO DIFERIDO CAPITAL SOCIAL CAPITAL DE TRABAJO ACTIVO FIJO ACTIVOS NO CIRCULANTES RECURSOS FINANCIEROS A OBTENER ACTIVO DIFERIDO COSTO DE VENTAS NETAS VENTAS NETAS UTILIDAD NETA COSTO TOTAL COSTO DE DISTRIBUCIÓN POR CIENTO DIVIDIDO ENTRE DE UTILIDAD COSTOS DE ADICIÓN (ISR Y PTU) VENTAS NETAS CAJA Y BANCOS RENTABILIDAD MULTIPLICADO POR DE LA INVERSIÓN CUENTAS POR COBRAR ACTIVO CIRCULANTE VENTAS NETAS ROTACIÓN INVENTARIOS DIVIDIDO ENTRE DEL ACTIVO MAQUINARIA EQUIPO DE OFICINA TOTAL DEL ACTIVO FIJO ACTIVO EQ. REPARTO Y/O TRANSP EQ. COMPUTO GASTOS DE CONSTITUCIÓN ACTIVO DIFERIDO 96  L. A. E., C. P. E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO $ GRÁFICA DEL MÉTODO PEMA - DUPONT $ ESTRUCTURA FINANCIERA $ $ CAPITAL DE TRABAJO $ ACTIVOS NO CIRCULANTES RECURSOS FINANCIEROS A OBTENER $ $ VENTAS NETAS UTILIDAD NETA COSTO TOTAL $ POR CIENTO DIVIDIDO ENTRE DE UTILIDAD $ VENTAS NETAS $ RENTABILIDAD MULTIPLICADO POR DE LA INVERSIÓN $ ACTIVO CIRCULANTE VENTAS NETAS ROTACIÓN $ DIVIDIDO ENTRE DEL ACTIVO $ $ TOTAL DEL ACTIVO FIJO ACTIVO $ $ $ ACTIVO DIFERIDo 97  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 98 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO CAPITAL DE TRABAJO Nota: FAVOR DE NO consultar con el instructor, tratar de hacerlo en “equipo únicamente”, una vez que terminen, se analizarán las respuestas, gracias. Problema: Evaluar el impacto sobre la liquidez y rentabilidad de las siguientes alternativas para lo cual deberá calcular: 1. Rotación de caja. 2. Rotación de cuentas por cobrar. 3. Rotación de Inventarios. 4. Rotación de cuentas por pagar. 5. Tasa de Rentabilidad de la inversión. 6. Razón de Capital de Trabajo. 7. Capital de trabajo. 8. Razón del ácido 9. Generación de fondos NOTA: La empresa que presenta la siguiente información financiera, ha tenido una presencia en el mercado de 9 años y como información adicional el 16% de sus mercancías son de procedencia extranjera, por lo que se deben considerar compras al mercado exterior en ese porcentaje. INFORMACIÓN FINANCIERA DEL 2011 (Cifras expresadas en miles de $) ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL Ventas Netas $10,000 ACTIVO PASIVO (1’000,000 a $10) Circulante A Corto Plazo Costo de Ventas $8,000 Caja $200 Ctas. por Pagar $500 (80% de las ventas) Ctas. X C. $1,000 Utilidad Bruta $2,000 Inventario $2,000 Gastos de Operación $1,400 CAPITAL CONTABLE Utilidad de Operación $600 Fijo Cap. Social $2,000 (50% de ISR, PTU, A. Fijo (neto) U. Retenidas $1,100 gtos. fin. y otros gtos.) $300 $400 $3,100 Utilidad Neta $300 SUMA ACTIVO $3,600 SUM PAS Y CAP CONT $3,600 ===== ===== Tasa de Rentabilidad de la Inversión: Utilidad de Operación 600 ----------------------------- = ------------ X 100 = 16.7% Activo Total 3,600  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 99 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO ALTERNATIVAS PARA EL 2012 (Cifras en miles de $) Alternativa 1.- Incrementar el gasto de publicidad en $200, si con ello se logra aumentar las ventas en $2,000 Alternativa 2.- Eliminar una ruta, donde se ahorrarían $200 de gasto de operación, aunque se perdieran $500 en Ventas. Alternativa 3.- Aplicar a los clientes multas para reducir el período de cobro a 13.5 días, aunque se perderían $400 en Ventas. Alternativa 4.- Incrementar los días de existencia de inventario a 106.5 si con ello se logra aumentar las ventas en $1,000. Nota: Elabore en cada alternativa, el nuevo Balance General, así como su Estado de Resultados. 1.-) Realice los cálculos correspondientes a la situación actual, para tener una “base” de comparación. 2.-) Efectúe los cálculos correspondientes considerando cada uno de los supuestos planteados, con la finalidad de presentar en una “matriz comparativa”, lo que le permitiría a usted sugerir a la empresa, la mejor alternativa. Cuando se elabore la Información Financiera, para cada una de las alternativas a analizar, particularmente en el Estado de Situación Financiera o Balance, se puede presentar la situación de que el estado financiero de referencia “no cuadre”. Si llegase a presentarse esta situación, “es REQUISITO INELUDIBLE EFECTUAR las propuestas que sean necesarias” a fin de que cuadre, ya sea aumentando o disminuyendo cuentas de activo, pasivo o de capital contable, haciendo las observaciones necesarias, con la finalidad de que se realice la fórmula básica de que: La suma del activo debe ser igual a la suma del pasivo más capital contable Activo = Pasivo + Capital Contable Sin olvidar que cuando se determine afectar cuentas del balance, NO SE PODRÁN MODIFICAR AQUELLOS RUBROS QUE SE HAN CALCULADO O PROYECTADO CON FÓRMULA. Posteriormente a la decisión tomada, es necesario realizar o elaborar el análisis financiero correspondiente de, su posible generación de fondos, su efecto financiero y evidente análisis económico en cada alternativa.  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 100 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Cada alternativa deberá tener considerado, su entorno macroeconómico, para lo cual se recomienda, que en cada mesa de trabajo, se tomen en consideración aquellas variables macroeconómicas que consideren pueden llegar a “afectar” en cada una de las 4 alternativas. En otras palabras, puede haber alguna alternativa que se apegue a condiciones optimistas, así como puede haber alguna alternativa que se considere mejor, en un entorno propio para una economía en recesión. Por tal motivo es recomendable, que cada mesa de trabajo tenga presente, el entorno económico para el año de análisis, asumiendo que la práctica de referencia es para el año 2012. Una vez comprendidas estas recomendaciones, procedan a: 1.) Revisar las fórmulas que a continuación se presentan en las siguientes páginas. 2.) Posteriormente inicie los cálculos correspondientes de la primera alternativa, respondiendo lo que pide cada fórmula para lo cual debe analizar cada una de ellas. 3.) Una vez que ya tienen los resultados, dispónganse a elaborar el Estado de Resultados, así como el Estado de Situación Financiera. 4.) Inmediatamente que tenga la respuesta de las fórmulas que se piden, calcule el formato correspondiente al cuadro de Generación de Fondos Operativos 5.) Una vez que terminen esta parte, quedarán “ocultos” los cálculos de la alternativa 1 como si fuera una hoja de Excel. 6.) Realizado lo anterior continúen con la alternativa 2, 3 y 4, utilizando únicamente los resultados de la información base. 7.) Una vez que terminen los cálculos de la alternativa 2 éstos cálculos quedarán “ocultos” como si fuera una hoja de Excel. 8.) Continúen con los cálculos de la alternativa 3 y 4, “sin olvidar las recomendaciones anteriores. 9.) Vacíen los datos de cada fórmula en la matriz comparativa, realizando de manera adicional, un análisis de tipo vertical (en porcentajes) del estado de resultados y del balance general, con la finalidad de que se tengan más elementos de juicio. 10.) Determinen por mesas de trabajo, ¿cuál es la mejor alternativa en relación directa de los posibles escenarios macroeconómicos que se pudiesen presentar para el año solicitado?. Nota: En las siguientes fórmulas cuando se trate de “saldos promedio” nos estaremos refiriendo a que se deben tener los datos de los 12 meses del año para sumarlos y dividirlos entre 12, de esta manera se tomarían en consideración meses con operaciones altas, así como meses con operaciones bajas.  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 101 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO FORMULAS CÁLCULOS DE LA PRIMERA ALTERNATIVA: INCREMENTAR EL GASTO DE PUBLICIDAD EN $200, SI CON ELLO SE LOGRA AUMENTAR LAS VENTAS EN $2,000. Con la siguiente fórmula determinar la Rotación de Caja, durante el 2011 Ventas el 2011 Número de --------------------------- = veces de Saldo Promedio Rotación en Caja en el 2011 Considere los días del periodo de 360 (año comercial) Días del Período Días de ----------------------- = Rotación de (o utilizando la siguiente fórmula) Número de veces Caja de Rotación Nota: Con cualquiera de las dos fórmulas se llega a la misma cantidad Saldo Promedio Días del Período X en Caja en el 2011 Días de ------------------------------------------------------------- = Rotación de Ventas en el 2011 Caja el 2011 Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO Saldo en Caja Promedio, para el 2012. Días de Ventas del 2012 Rotación de X -------------------------- = $ para el 2012 Caja el 2011 Días del Período  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 102 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Con la siguiente fórmula determinar la Rotación de las Cuentas por Cobrar, en el 2011. Saldo Promedio en Cuentas por Cobrar en el 2011 Días de rotación ------------------------------------------- X Número de días del período = de las Cuentas por Ventas en el 2011 Cobrar en el 2011 Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel ó saldo en Cuentas por Cobrar, para el 2012. Días de Rotación Ventas en el 2012 de las Cuentas X --------------------------- = $ para el 2012 por Cobrar el 2011 Días del Período Con la siguiente fórmula determinar la Rotación de los Inventarios, en el 2011 Costo de Ventas en el 2011 Número de veces --------------------------------------- = de Rotación Saldo Promedio en en el 2011 Inventarios en el 2011 Días del período Días de ------------------------------------------- = Rotación Número de veces de Rotación en el 2011 en el 2011 Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel de Inventarios, en el 2012 Días de Rotación Costo de Ventas 2012 de Inventarios X ------------------------------ = $ para el 2012 en el 2011 Días del Período  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 103 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Con la siguiente fórmula determinar la Rotación de las Cuentas por Pagar, en el 2011. Costo de Ventas en el 2011 Número de veces ------------------------------------------- = de Rotación Saldo Promedio en en el 2011 Cuentas por Pagar en el 2011 Días del Período Días de ----------------------------------------- = Rotación Número de veces de Rotación en el 2011 en el 2011 Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel de las Cuentas por Pagar, en el 2012. Días de Rotación Costo de Ventas en el 2012 de las Cuentas X ---------------------------------------- = $ para el 2012 por Pagar en el 2011 Días del Período Con la siguiente fórmula determinar la NUEVA tasa de rentabilidad de la inversión para esta alternativa, proyectada para el 2012, por lo tanto necesito primeramente elaborar el estado de resultados y el balance Deben de tener mucho cuidado, en el cálculo de la rentabilidad, ya que al efectuar el “ajuste” para que el balance “cuadre”, la rentabilidad puede variar, según la(s) cuenta(s), que se haya(n) determinado afectar. Utilidad de Operación (ir a la página 119) -------------------------------------------------------- X 100 = % Activo Total (ir a la página 120)  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 104 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Con la siguiente fórmula determinar las NUEVAS Utilidades Retenidas para el 2012: Utilidades Retenidas Ejercicio del 2011 $ 1,100 (Utilidad Neta. Son las que deben aparecer Más en la elaboración del nuevo estado de Ejercicio del 2012 $ resultados para esta 1ª alternativa) (Son las utilidades que deben aparecer Nuevas utilidades $ en la elaboración del nuevo Retenidas balance para la 1ª alternativa) (Una vez calculadas las utilidades ir a la pág. 120 Nota: Favor de calcular estas razones financieras para el año del 2011, con la finalidad de tener base de comparación para cada una de las alternativas a analizar. Fórmula para determinar: 1.- La Razón del Capital de Trabajo 2.- El Capital de Trabajo Activo Circulante Activo Circulante Pasivo Circulante Menos – Pasivo Circulante Igual = Capital de Trabajo 3.- Fórmula para determinar el Margen de Seguridad. Capital De Trabajo (*) (*) Activo Circulante Pasivo Circulante Menos – Pasivo Circulante Igual = Capital De Trabajo 4.- Fórmula del ácido, o prueba severa. Caja Activo Disponible (*) Bancos Pasivo Circulante Inversiones de Inmediata (*) Activo Disponible realización, cuyo plazo de vencimiento sea menor a un año  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 105 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Nota: Favor de calcular estas razones financieras para el año del 2012, para lo cual, es necesario haber elaborado la información financiera (Balance y Estado de Resultados), con las NUEVAS cifras del año 2012, de la 1ª. Alternativa, SIN OLVIDAR QUE SE NECESITA TOMAR ANTES LA MEJOR DECISIÓN SOBRE LA DIFERENCIA EXISTENTE EN EL BALANCE GENERAL Fórmula para determinar: 1.- La Razón del Capital de Trabajo 2.- El Capital de Trabajo Activo Circulante Activo Circulante Pasivo Circulante Menos – Pasivo Circulante Igual = Capital de Trabajo 3.- Fórmula para determinar el Margen de Seguridad. Capital De Trabajo (*) (*) Activo Circulante Pasivo Circulante Menos – Pasivo Circulante Igual = Capital De Trabajo 4.- Fórmula del ácido, o prueba severa. Caja Activo Disponible (*) Bancos Pasivo Circulante Inversiones de Inmediata (*) Activo Disponible realización, cuyo plazo de vencimiento sea menor a un año  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 106 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Comentario previo a la elaboración del cuadro de Generación de Fondos Operativos: Nota: Para la elaboración del “Cuadro de Generación de Fondos Operativos”, es necesario tener dos balances o estados de Situación o Posición Financiera. Para el caso de la presente práctica se utilizarán los datos de la “alternativa sujeta a análisis comparándose los rubros requeridos, contra la Información Financiera Base” Hay que recordar, que al manejar el concepto de Fondos (recursos económicos o efectivo) cuando se determine un aumento en las cuentas de activo, nos estaremos refiriendo, a que se están utilizando recursos económicos o efectivo, de tal manera se disminuyen los fondos, por lo que se procederá a considerar dicha cantidad como una disminución. De igual manera cuando se determine un aumento de las cuentas de pasivo, estaremos hablando que manejamos recursos ajenos, por lo que existirá un aumento en los fondos de la empresa. Generación de Fondos Resultado del ejercicio Utilidad (o Pérdida) $ Suma Aumento (o disminución) de Cuentas por Cobrar $ Aumento (o disminución) de Inventario $ Aumento (o disminución) de Cuentas por Pagar $ Flujo de Efectivo Generado en Operación $ Aumento (o disminución) de la Cantidad ajustada $ Aumento (o disminución) en Caja $ Más Saldo Inicial en Caja $ Saldo Final de Caja que debe ser el mismo Importe que aparece en el nuevo balance $ Nota: Favor de hacer los cálculos correspondientes de esta alternativa en el formato de la página 121  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 107 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO FORMULAS ALTERNATIVA 2.- ELIMINAR UNA RUTA, DONDE SE AHORRARÍAN $200 DE GASTO DE OPERACIÓN, AUNQUE SE PERDIERAN $500 EN VENTAS. NOTA: Antes de iniciar los cálculos correspondientes a la segunda alternativa es necesario, considerar, que solamente necesitamos los NUEVOS DATOS PARA EL AÑO 2012, ya que la información base de el 2011, ya fue calcula al determinar la 1ª. Alternativa, por lo tanto es necesario determinar cuales datos se repiten para calcular los nuevos en esta alternativa. Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO Saldo en Caja Promedio, para el 2012. Días de Ventas en el 2012 Rotación de X ------------------------------ = $ para el 2012 Caja en el 2011 Días del Período Considere los días del periodo de 360 (año comercial) Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel ó saldo en Cuentas por Cobrar, para el 2012. Días de Rotación Ventas 2012 de las Cuentas por X ---------------------------- = $ para el 2012 Cobrar en el 2011 Días del Período  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 108 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel de Inventarios, en el 2012 Días de Rotación Costo de Ventas 2012 de Inventarios X --------------------------------- = $ para el 2012 en el 2011 Días del Período Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel de las Cuentas por Pagar, en el 2012. Días de Rotación Costo de Ventas en el 2012 de las Cuentas X ---------------------------------------- = $ para el 2012 por Pagar en el 2011 Días del Período Con la siguiente fórmula determinar la NUEVA tasa de rentabilidad de la inversión de esta alternativa para el 2012, por lo tanto necesito primeramente elaborar el estado de resultados y el balance Deben de tener mucho cuidado, en el cálculo de la rentabilidad, ya que al efectuar el “ajuste” para que el balance “cuadre”, la rentabilidad puede variar, según la(s) cuenta(s), que se haya(n) determinado afectar. Utilidad de Operación (ir a la página 119) -------------------------------------------------------- X 100 = % Activo Total (ir a la página 120) Con la siguiente fórmula determinar las NUEVAS Utilidades Retenidas para el 2012: Utilidades Retenidas Ejercicio del 2011 $ 1,100 (Utilidad Neta. Son las que deben aparecer Más en la elaboración del nuevo estado de Ejercicio del 2012 $ resultados para la 2ª alternativa) (Son las utilidades que deben aparecer Nuevas utilidades $ en la elaboración del nuevo Retenidas balance para la 2ª alternativa) (Una vez calculadas las utilidades ir a la pág. 120)  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 109 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Nota: Favor de calcular estas razones financieras para el año del 2012, para lo cual, es necesario haber elaborado la información financiera (Balance y Estado de Resultados), con las NUEVAS cifras del año 2012 , de la 2ª. Alternativa, SIN OLVIDAR QUE SE NECESITA TOMAR ANTES LA MEJOR DECISIÓN SOBRE LA DIFERENCIA EXISTENTE EN EL BALANCE GENERAL Fórmula para determinar: 1.- La Razón del Capital de Trabajo 2.- El Capital de Trabajo Activo Circulante Activo Circulante Pasivo Circulante Menos – Pasivo Circulante Igual = Capital de Trabajo 3.- Fórmula para determinar el Margen de Seguridad. Capital De Trabajo (*) (*) Activo Circulante Pasivo Circulante Menos – Pasivo Circulante Igual = Capital De Trabajo 4.- Fórmula del ácido, o prueba severa. Caja Activo Disponible (*) Bancos Pasivo Circulante Inversiones de Inmediata (*) Activo Disponible realización, cuyo plazo de vencimiento sea menor a un año  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 110 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO FORMULAS ALTERNATIVA 3.- APLICAR A LOS CLIENTES MULTAS PARA REDUCIR EL PERÍODO DE COBRO A 13.5 DÍAS, AUNQUE SE PERDERÍAN $400 EN VENTAS. NOTA: Antes de iniciar los cálculos correspondientes a la tercera alternativa es necesario, considerar, que solamente necesitamos los NUEVOS DATOS PARA EL AÑO 2012, ya que la información base de el 2011, ya fue calcula al determinar la 1ª. Alternativa, por lo tanto es necesario determinar cuales datos se repiten para calcular los nuevos en esta alternativa. Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO Saldo en Caja Promedio, para el 2012. Días de Ventas del 2012 Rotación de X ----------------------------- = $ para el 2012 Caja en el 2011 Días del Período Considere los días del periodo de 360 (año comercial) Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel ó saldo en Cuentas por Cobrar, para 2011. Días de Rotación Ventas del 2012 de las Cuentas por X --------------------------- = $ para el 2012 Cobrar en el 2011 Días del Período ¿qué se debe hacer con este dato? NOTA: LA 3ª. ALTERNATIVA DICE: APLICAR A LOS CLIENTES MULTAS PARA REDUCIR EL PERÍODO DE COBRO A 13.5 DÍAS, AUNQUE SE PERDERÍAN $400 EN VENTAS.  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 111 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel de Inventarios, en el 2012 Días de Rotación Costo de Ventas 2012 de Inventarios X -------------------------------------- = $ para el 2012 en el 2011 Días del Período Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel de las Cuentas por Pagar, en el 2012. Días de Rotación Costo de Ventas en el 2012 de las Cuentas X ---------------------------------------- = $ para el 2012 por Pagar en el 2011 Días del Período Con la siguiente fórmula determinar la NUEVA tasa de rentabilidad de la inversión de esta alternativa para el 2012, por lo tanto necesito primeramente elaborar el estado de resultados y el balance Deben de tener mucho cuidado, en el cálculo de la rentabilidad, ya que al efectuar el “ajuste” para que el balance “cuadre”, la rentabilidad puede variar, según la(s) cuenta(s), que se haya(n) determinado afectar. Utilidad de Operación (ir a la página 119) ------------------------------------------------------- X 100 = % Activo Total (ir a la página 120) Con la siguiente fórmula determinar las NUEVAS Utilidades Retenidas para el 2012: Utilidades Retenidas Ejercicio del 2011 $ 1,100 (Utilidad Neta. Son las que deben Más aparecer en la elaboración del nuevo estado Ejercicio del 2012 $ de resultados para esta 3ª alternativa) (Son las utilidades que deben aparecer Nuevas utilidades $ en la elaboración del nuevo Retenidas balance para la 3ª alternativa) (Una vez calculadas las utilidades ir a la pág. 120)  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 112 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Nota: Favor de calcular estas razones financieras para el año del 2012, para lo cual, es necesario haber elaborado la información financiera (Balance y Estado de Resultados), con las NUEVAS cifras del año 2012, de la 3ª. Alternativa, SIN OLVIDAR QUE SE NECESITA TOMAR ANTES LA MEJOR DECISIÓN SOBRE LA DIFERENCIA EXISTENTE EN EL BALANCE GENERAL Fórmula para determinar: 1.- La Razón del Capital de Trabajo 2.- El Capital de Trabajo Activo Circulante Activo Circulante Pasivo Circulante Menos – Pasivo Circulante Igual = Capital de Trabajo 3.- Fórmula para determinar el Margen de Seguridad. Capital De Trabajo (*) (*) Activo Circulante Pasivo Circulante Menos – Pasivo Circulante Igual = Capital De Trabajo 4.- Fórmula del ácido, o prueba severa. Caja Activo Disponible (*) Bancos Pasivo Circulante Inversiones de Inmediata (*) Activo Disponible realización, cuyo plazo de vencimiento sea menor a un año  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 113 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO FORMULAS ALTERNATIVA 4.- INCREMENTAR LOS DÍAS DE EXISTENCIA DE INVENTARIO A 106.5 SI CON ELLO SE LOGRA AUMENTAR LAS VENTAS EN $1,000. NOTA: Antes de iniciar los cálculos correspondientes a la cuarta alternativa es necesario, considerar, que solamente necesitamos los NUEVOS DATOS PARA EL AÑO 2012, ya que la información base de el 2011, ya fue calcula al determinar la 1ª. Alternativa, por lo tanto es necesario determinar cuales datos se repiten para calcular los nuevos en esta alternativa. Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO Saldo en Caja Promedio, para el 2012. Días de Ventas del 2012 Rotación de X ------------------------------- = $ para el 2012 Caja en el 2011 Días del Período Considere los días del periodo de 360 (año comercial) Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel ó saldo en Cuentas por Cobrar, para el 2012. Días de Rotación Ventas del 2012 de las Cuentas por X --------------------------- = $ para el 2012 Cobrar en el 2011 Días del Período  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 114 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel de Inventarios, en el 2012 Días de Rotación Costo de Ventas del 2012 de Inventarios X ---------------------------------------- = $ para el 2012 en el 2011 Días del Período ¿qué se debe hacer con este dato? NOTA: LA 4ª. ALTERNATIVA DICE: INCREMENTAR LOS DÍAS DE EXISTENCIA DE INVENTARIO A 106.5 SI CON ELLO SE LOGRA AUMENTAR LAS VENTAS EN $1,000. Con la siguiente fórmula determinar el NUEVO nivel de las Cuentas por Pagar, en el 2012. Días de Rotación Costo de Ventas en el 2012 de las Cuentas X ---------------------------------------- = $ para el 2012 por Pagar en el 2011 Días del Período Con la siguiente fórmula determinar la NUEVA tasa de rentabilidad de la inversión de esta alternativa para el 2012, por lo tanto necesito primeramente elaborar el estado de resultados y el balance Deben de tener mucho cuidado, en el cálculo de la rentabilidad, ya que al efectuar el “ajuste” para que el balance “cuadre”, la rentabilidad puede variar, según la(s) cuenta(s), que se haya(n) determinado afectar. Utilidad de Operación (ir a la página 119) ------------------------------------------------------- X 100 = % Activo Total (ir a la página 120)  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 115 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO Con la siguiente fórmula determinar las NUEVAS Utilidades Retenidas para el 2012: Utilidades Retenidas Ejercicio del 2011 $ 1,100 (Utilidad Neta. Son las que deben aparecer Más en la elaboración del nuevo estado de Ejercicio del 2012 $ resultados para la 4ª alternativa) (Son las utilidades que deben aparecer Nuevas utilidades $ en la elaboración del nuevo Retenidas balance para la 4ª alternativa) (Una vez calculadas las utilidades ir a la pág. 120) Nota: Favor de calcular estas razones financieras para el año del 2012, para lo cual, es necesario haber elaborado la información financiera (Balance y Estado de Resultados), con las NUEVAS cifras del año 2012, de la 4ª. Alternativa, SIN OLVIDAR QUE SE NECESITA TOMAR ANTES LA MEJOR DECISIÓN SOBRE LA DIFERENCIA EXISTENTE EN EL BALANCE GENERAL Fórmula para determinar: 1.- La Razón del Capital de Trabajo 2.- El Capital de Trabajo Activo Circulante Activo Circulante Pasivo Circulante Menos – Pasivo Circulante Igual = Capital de Trabajo 3.- Fórmula para determinar el Margen de Seguridad. Capital De Trabajo (*) (*) Activo Circulante Pasivo Circulante Menos – Pasivo Circulante Igual = Capital De Trabajo 4.- Fórmula del ácido, o prueba severa. Caja Activo Disponible (*) Bancos Pasivo Circulante Inversiones de Inmediata (*) Activo Disponible realización, cuyo plazo de vencimiento sea menor a un año  L. A. E.., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO ESTADO DE RESULTADOS (Análisis Vertical Porcentual) En el 2011 Alternativa 1 Alternativa 2 Alternativa 3 Alternativa 4 $ % $ % $ % $ % $ % Ventas Netas 10,000 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 Menos: Costo de Ventas 8,000 80.00 (80% de las ventas) Utilidad Bruta 2,000 20.00 Menos: Gastos de Operación (Incluye depreciaciones) 1,400 14.00 Utilidad de Operación 600 6.00 Menos: I. S. R. y P. T. U 300 3.00 (50% deI. S. R., P. T. U.) gtos. fin. y otros gtos.) UTILIDAD NETA 300 3.00 (Ir a la pág.105) (Ir a la pág.110) (Ir a la pág. 113) (Ir a la pág. 116)  L. A. E.., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO BALANCE GENERAL (Análisis Vertical Porcentual) En el 2011 Alternativa 1 Alternativa 2 Alternativa 3 Alternativa 4 $ % $ % $ % $ % $ % ACTIVO Activo Circulante Caja 200 5.55 Cuentas por cobrar 1,000 27.77 Inventario 2,000 55.55 Suma del Activo Circulante 3,200 Activo Fijo Activo fijo 400 11.11 Suma el Activo Fijo 400 SUMA EL ACTIVO 3,600 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 (Ir a la pág. 105) (Ir a la pág. 110) (Ir a la pág. 113) (Ir a la pág. 116) PASIVO Pasivo Circulante Cuentas por pagar 500 13.88 Suma del Pasivo Circulante 500 SUMA EL PASIVO 500 13.88 CAPITAL CONTABLE Capital Social 2,000 55.55 Utilidades retenidas 1,100 30.55 (Ir a la pág. 105) (Ir a la pág. 110) (Ir a la pág. 113) (Ir a la pág. 116) SUMA EL CAPITAL CONTABLE 3,100 86.10 SUMA EL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE 3,600 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 Diferencia para que “cuadre” el Balance  L. A. E.., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO GENERACIÓN DE FONDOS C O N C E P T O ALTERN. 1 ALTERN. 2 ALTERN. 3 ALTERN. 4 Resultado del ejercicio Utilidad Neta (ó Pérdida N.) $ $ $ $ Aumento (o disminución) de Cuentas por Cobrar $ $ $ $ Suma Aumento (o disminución) de Inventario $ $ $ $ Aumento (o disminución) de Cuentas por Pagar $ $ $ $ Flujo de Efectivo Generado en Operación $ $ $ $ Aumento (o disminución) de la Cantidad ajustada $ $ $ $ Aumento (o disminución) en Caja $ $ $ $ Más Saldo Inicial en Caja (Información Base año 2011) $ $ $ $ Saldo Final de Caja que debe ser el mismo Importe que aparece en el nuevo balance $ $ $ $  L. A. E.., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO En el 2011 1 2 3 4 1. Número de veces de Rotación de Caja. (Información Base) 50 50 2. Días de Rotación de la Caja. (Información Base) 7.2 7.2 3. NUEVO Saldo de Caja Promedio. 200 240 4. Días de Rotación de Cuentas por Cobrar. (Inf. Base) 36 (ir a pág. 112) 5. NUEVO Saldo de Cuentas por Cobrar. 1,000 6. Número de veces de Rotación de Inventarios. (Inf. Base) 4 7. Días de Rotación de Inventarios. (Inf. Base) 90 (ir a pág. 111) 8. NUEVO Nivel de Inventarios. 2,000 9. Número de veces de Rotación de Cuentas por Pagar.(I.B.) 16 10. Días de Rotación de Cuentas por Pagar. (Inf. Base) 22.5 11. NUEVO Nivel de Cuentas por Pagar. 500 12. NUEVO porcentaje de Rentabilidad de la Inversión. 16.67% (*) (*) (*) (*) 13. NUEVAS Utilidades Netas. 300 400 14. Razón de Capital de Trabajo. 6.4 15. Capital de Trabajo. 2,700 16. Margen de Seguridad. 5.4 17. Razón del Ácido. 0.4 18. Flujo de Efectivo Generado en Operación. (100) (*) Deben de tener mucho cuidado, en el cálculo de la rentabilidad, ya que al efectuar el “ajuste” para que el balance “cuadre”, la rentabilidad puede variar, según la(s) cuenta(s), que se haya(n) determinado afectar. L. A. E.., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 121 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO FLUJO DE EFECTIVO Núm. 1 Nota: Favor de “No” consultar con el instructor, tratar de hacerlo en “equipo únicamente” (mesas de trabajo), una vez que terminen, se les dará el ejercicio resuelto, por su comprensión gracias. Con base en la siguiente información, prepare el flujo de efectivo correspondiente a enero y febrero del 2012, de la fábrica de productos naturistas "Energía al Instante" (Cifras expresadas en miles de $). Se estima que para los próximos dos meses, las ventas serán de $ 6,000 para enero y $ 8,400 para febrero. La mitad de las ventas de cada mes se hace al contado y el resto a 30 días. Para calcular los egresos el dueño tiene presente: 1.-) Los pagos que se hacen mensualmente son: Alquiler del local 300 Luz, gas y otros servicios 120 Sueldos y salarios 750 2.-) Las condiciones en que se compra la materia prima (que asciende a $3,000 en enero y $4,200 en febrero.) son: * Paga al contado el 40% y el resto a 30 días. * El costo de la materia prima representa el 50% del valor total de las ventas. * Cada mes se compra la cantidad de materia prima que se va a necesitar, por lo que no hay nada en existencia. 3.-) Los saldos en su Balance General del 31 de diciembre del 2011 fueron de: Caja 375 Cuentas por cobrar 2,589 Cuentas por pagar 945 (este importe será cubierto en enero) 4.-) Estima recuperar en el mes de enero el 70% de su saldo de cuentas por cobrar y el resto en el mes de febrero. 5.-) Compra al contado de dos tornos por $1,590 cada uno. Uno se adquiere en enero y otro en febrero. 6.-) Adquisición en efectivo de una mezcladora automática en febrero por $10,000.  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 122 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO FLUJO DE EFECTIVO Núm. 2 Nota: Favor de “No” consultar con el instructor, tratar de hacerlo en “equipo únicamente” (mesas de trabajo), una vez que terminen, se les dará el ejercicio resuelto, por su comprensión gracias. Con base en la información que a continuación se detalla preparar el Flujo de Efectivo correspondiente al mes de enero y febrero del 2012, de la "Fábrica de Zapatos Kristal S.A. de C.V." (Cifras expresadas en miles de $) Los ingresos son: Se estiman ventas de $ 42,000 y $ 34,000, para los meses de enero y febrero respectivamente. – El 60% de las ventas se realiza al contado y el 40% a 30 días. – La empresa solicita y ejercerá un préstamo de $15,000 ya autorizado por la Entidad de Fomento a dos años, “sin plazo de gracia” , para la compra de maquinaria en el mes de enero cubriendo de inmediato lo correspondiente desde enero. – Los egresos que deben considerarse se presentan a continuación: CONCEPTO GASTO MENSUAL * Renta local 450 * Teléfono 75 * Luz, gas, y otros 200 * Sueldos a obreros 1,700 * Sueldos a administrativos 750 * Sueldo del propietario 1,000 * Pago de intereses a una tasa del 54% (anual) 675 (15,000 X .54 = 8,100 / 12 = 675) no realizar el cálculo sobre saldos insolutos, tomar la cantidad fija. - El costo de la materia prima es del 60% del valor total de las ventas del mes. - Se pagó de contado el 90% y el resto a 30 días. - No tiene existencias de materia prima. - En el mes de febrero planea adquirir equipo con un costo de $ 7,000. En efectivo. - Los saldos en su balance al 31 de diciembre del 2009 fueron de: * Caja y bancos 322 * Cuentas por cobrar 34,600 (se cobrarán en enero) * Cuentas por pagar 29,350 (se pagarán en enero) - Venta de activo fijo en enero por un monto de $ 2,000 en efectivo  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 123 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO CALCULO DE INTERESES EN LA BANCA COMERCIAL O DE SERVICIO POR FAVOR LEA CUIDADOSAMENTE EL PLANTEAMIENTO Y POSTERIORMENTE, LLENE LOS ESPACIOS EN BLANCO. (La presente práctica termina en la página 114) Nota: No consultar con el instructor, tratar de hacerlo en “equipo únicamente”, una vez que terminen, se analizarán las respuestas, gracias. “S U P O N G A” QUE NOS OTORGAN EL PRÉSTAMO QUE LAS FECHAS SON DE DÍAS NATURALES. POR LO TANTO, LA EMPRESA CONSIGUE UN PRÉSTAMO DE $ 60,000 A UN PLAZO DE 30 DÍAS, A LO QUE EL BANCO LE COBRA INTERESES DE MANERA ANTICIPADA TOMANDO COMO BASE LA TASA LÍDER ENTRE C.P.P., CETES A 28 DÍAS, TI.I.E., (LA TASA LÍDER ES LA MAS ALTA), MAS 10 PUNTOS PORCENTUALES (o 10 puntos base) POR CONCEPTO DE RIESGO. ADEMÁS LA COMISIÓN DE 1% POR TRATARSE DE UNA RENOVACIÓN. Deben darles los datos de los indicadores u obtenerlos en la “Sección de Mercados” del periódico El Financiero. Una vez que tengan los datos de los indicadores “deben” hacer el cálculo correspondiente tomando como base el siguiente ejemplo: Ejemplo para iniciar su práctica: Indicadores de referencia al 14 de abril del 2011: a.-) C. P. P. (marzo) 4-17% b.-) Cetes a 28 días 4.28% + 10 puntos porcentuales c.-) TIIE a 28 días 4.8300% Ejemplo: 4.8300% + 10 puntos porcentuales = 14.8300% INDEPENDIENTEMENTE DE LO ANTERIOR, EL BANCO LE OBLIGA A MANTENER POR EL TIEMPO DEL PRÉSTAMO, UNA RECIPROCIDAD EQUIVALENTE AL 20%. EL EJECUTIVO DE CUENTA AVISA el mismo viernes (a través de correo electrónico y dejando mensaje en el buzón de llamadas, pues no se encontraba el ejecutivo de la empresa para informarles. que el depósito se efectuó). DE MANERA ADICIONAL, A LAS 8:00 A.M. DEL LUNES 3 DE OCTUBRE, LOCALIZA AL EJECUTIVO DE LA EMPRESA PARA INFORMARLE, QUE FUE APROBADO NUESTRO PRÉSTAMO Y QUE EL MONTO NETO DEL PRÉSTAMO HA SIDO DEPOSITADO EN NUESTRA CUENTA DE CHEQUES DESDE EL VIERNES 30 DE SEPTIEMBRE. Nota: Como información adicional, la empresa labora de lunes a viernes de las 8:00 a.m. a las 8:00 p. m. y sábados y domingos de las 9:00 a. m. a las 3:00 p.m.  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 124 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO C A L C U L O S. 1.-) IMPORTE DEL PRÉSTAMO $ ___________ 2.-) TASAS NOMINALES DE: 2.1. INTERESES (TASA LÍDER + LOS PUNTOS POR CONCEPTO DE RIESGO _________% 2.2. COMISIÓN POR CONCEPTO DE RENOVACIÓN _________% 3.-) FECHAS: DÍA MES 3.1. ABONO BANCARIO EN NUESTRA CUENTA DE CHEQUES ___ ___ 3.2. A PARTIR DE LA CUAL NOS COBRA INTERESES ___ ___ 3.3. VENCIMIENTO (suponer que el vencimiento es “día hábil”) ___ ___ 3.4. A PARTIR DE CUANDO SE TIENE LA DISPONIBILIDAD ___ ___ 4.-) DIAS: 4.1. COBRADOS POR EL BANCO ___ 4.2. DE UTILIZACIÓN REAL DEL CRÉDITO ___ 4.3. ANUALES BASE DEL CALCULO: 4.3.1. NUMERO DE DIAS CALENDARIO 365 4.3.2. NUMERO DE DIAS EN UN AÑO COMERCIAL 360 5.-) CALCULO DE DESCUENTOS BANCARIOS: 5.1. COMISIÓN POR RENOVACIÓN $ ___________ % X IMPORTE DEL CRÉDITO 5.2. INTERESES: $ ___________ INCISO 1 X INCISO 2.1 DIVIDIDO ENTRE INCISO 4.3.2 X INCISO 4.1 6.-) IMPORTE DE LA RECIPROCIDAD: $ ___________ INCISO 1 X 20%  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 125 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO 7.-) LIQUIDACIÓN O IMPORTE DEL ABONO BANCARIO: 7.1. IMPORTE NOMINAL (INCISO 1) $ ___________ menos: 7.2. INTERESES (INCISO 5.2) $__________ 7.3. COMISIONES (INCISO 5.1) $__________ 7.4. SUMA INCISO 7.2 + 7.3 $ ___________ 7.5. NETO ABONADO (DIFERENCIA INCISO 7.1 – 7.4) $ ___________ 8.-) DETERMINACIÓN DEL EFECTIVO REALMENTE DISPONIBLE: 8.1. IMPORTE ABONADO EN LA CUENTA DE CHEQUES $ ___________ (INCISO 7.5) menos: 8.2. RECIPROCIDAD EXIGIDA POR EL BANCO $ ___________ (INCISO 6) 8.3. NETO (DIFERENCIA INCISO 8.1 – 8.2) $ ___________ 9.-) CALCULO DE LA TASA REAL DE INTERESES: 9.1. COSTO NOMINAL: $ ___________ INTERESES + COMISIÓN = (INCISO 7.4) 9.2. IMPORTE EFECTIVAMENTE DISPONIBLE (INCISO 8.3) $ ___________ 9.3. CALCULO DE LA TASA REAL: ___________% INCISO 9.1 DIVIDIDO ENTRE INCISO 4.2 X NÚMERO DE DÍAS CALENDARIO (365 días) DIVIDIDO ENTRE INCISO 9.2 X 100 PARA DETERMINAR LA TASA  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 126 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO FAVOR DE CALCULAR Y EFECTUAR EL ANÁLISIS ADICIONAL DE LO SIGUIENTE: 10.-) DETERMINACIÓN DEL COSTO FINANCIERO O COSTO DE FINANCIAMIENTO. 10.1) TASA NOMINAL (INCISO 2.1) ___________% 10.2) TASA REAL (INCISO 9.3) ___________% 10.3) “S U P O N E R” UNA INFLACIÓN ANUAL DEL 4 % para el 2008 Por lo tanto “adicione 4” puntos. m á s + 4 10.4) COSTO REAL DEL FINANCIAMIENTO __________ % (INCISO 10.2 + 10.3) 11.-) DETERMINACIÓN PORCENTUAL DEL COSTO REAL DEL FINANCIAMIENTO SOBRE LA TASA LIDER (tasa original base del cálculo). 11) (INCISO 10.4 DIVIDIDO ENTRE LA TASA LIDER MENOS 1 X 100) ___________ % Nota: a.-) Este último cálculo ¿qué significa, o cómo se interpretaría?. b.-) ¿Qué recomendaciones haría con respecto a los flujos de efectivo en cuanto al “valor de la tasa de referencia original y el último cálculo realizado”? L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 127 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO INSTITUCIÓN FINANCIERA  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 128 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO TASAS NOMINALES (TN) Y TASAS EFECTIVAS (TE). En los medios comercial, financiero y bursátil se habla de diversas tasas: real, anualizada global, nominal, mensual, anual, de rendimiento, de descuento y otras más, con esto se quiere señalar que las tasas de rendimiento que se usen para comparar alternativas de inversión deben ser calculadas sobre la misma base y estas tasas son, precisamente, las tasas efectivas. Se acostumbra utilizar la c (minúscula para diferenciarla de C o Capital) para representar el número de capitalizaciones en las tasas nominales, es fácil advertir que la relación entre una de estas últimas y una efectiva es la siguiente: c ( TN/100 ) TE = 1 + --------------------- –1 X 100 c 1/c TN = c [ ( 1 + ( TE/100 ) ) – 1 ] X 100  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 129 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO PRODUCTOS NATURISTAS "ENERGÍA AL INSTANTE" Flujo de efectivo, periodo enero - febrero del 2011 (Cifras expresadas en miles de $) CONCEPTO ENERO FEBRERO Saldo inicial caja 375 (saldo balance) 282 * Más entradas de efectivo Ventas al contado 3,000 (50% 6,000) 4,200 (50% 8,400) Cobro ventas crédito de diciembre '10 1,812 (70% 2,589) 777 (30% 2,589) Cobro de ventas crédito de enero 3,000 (50% 6,000) TOTAL ENTRADAS DE EFECTIVO 4,812 7,977 EFECTIVO DISPONIBLE 5,187 8,259 Menos salidas de efectivo Compras al contado enero 1,200 (40% 3,000) Compras al contado febrero --- 1,680 (40% 4,200) Compras crédito dic. '10 945 (saldo balance) --- Compras crédito enero --- 1,800 (60% 3,000) Alquiler local 300 300 Servicios 120 120 Sueldos y salarios 750 750 Compra tornos 1.590 1,590 Compra fresadora --- 10,000 TOTAL SALIDAS DE EFECTIVO 4,905 16,240 SALDO FINAL DE CAJA 282 (7,981)** * El saldo final del mes de enero anterior se convierte en inicial del mes de febrero. ** Se convierte en saldo inicial, de la caja para el mes de marzo. Para evitar que en febrero se presente el faltante de $ 7,981 se pueden tomar las siguientes acciones: a) Diferir la compra de la mezcladora para otro mes, en el que existan disponibilidades suficientes. b) Proponer con el proveedor, si se puede pagar 20% al contado y el 80% restante mediante pagos mensuales de $ 2,000 cada uno, con los correspondientes intereses. c) Tramitar la obtención de un préstamo, a una tasa más baja, que la que ofrece la banca comercial. d) Hacer nuevas aportaciones al negocio, por parte de los dueños. e) Tratar de ofrecer a los clientes, descuento por pronto pago, para contar con recursos frescos. f) Presentar la alternativa de factoraje (factoring) de la cartera de clientes posibles de considerar. g) Analizar la alternativa del arrendamiento. h) Una combinación de las opciones anteriores.  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 130 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO FABRICA DE ZAPATOS KRISTAL S.A. DE C. V. Flujo de efectivo del período enero a febrero del 2011 (Cifras expresadas en miles de $) Concepto ENERO FEBRERO Saldo inicial caja y bancos 322 4,617 Más entradas de efectivo Ventas de contado 25,200 (60% $42,000) 20,400 (60% $34.000) Cobro a clientes (cuentas x cobrar) 34,600 (saldo dic.) 16,800 (40% $42,000) Préstamo bancario 15,000 --- Venta activo fijo 2,000 --- ------------ ---------------- TOTAL ENTRADAS DE EFECTIVO 76,800 37,200 EFECTIVO DISPONIBLE 77,122 41,817 Menos salidas de efectivo Compras al contado 22,680 (60% $42,000) x 90% 18,360 (60% $34,000) x 90% Pago a proveedores (cuentas. x pagar) 29,350 (saldo dic.) 2,520 (40% $42,000) x 10% Renta del local 450 450 Teléfono 75 75 Luz, gas, otros 200 200 Sueldos a obreros 1,700 1,700 Sueldos administrativos 750 750 Sueldos al propietario 1,000 1,000 Pago de intereses 675 675 Pago capital 625 625 Compra de maquinaria en efectivo 15,000 7,000 ------------- ------------- TOTAL SALIDAS DE EFECTIVO 72,505 33,355 ------------ ------------- SALDO FINAL DE CAJA 4,617 8,462  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 131 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO HISTORIA DE LAS DEVALUACIONES 1938 – 2012 (octubre) (Fuente: Banco de México) PESOS POR DOLAR PORCENTAJE NOMBRE AÑO ANTES DESPUES DE DEL DEVALUACION PRESIDENTE (%) 1938 – 1939 3.60 4.853 4.72 LAZARO CARDENAS 1948 – 1949 4.85 8.65 78 MIGUEL ALEMAN 1954 8.65 12.50 44 ADOLFO RUIZ CORTINES 1976 12.50 20.60 65 LUIS ECHEVERRIA A. 1982 (FEBRERO) 20.60 49.00 138 JOSE LOPEZ PORTILLO 1982 (AGOSTO) 49.00 70.00 43 JOSE LOPEZ PORTILLO DEVAL. ACUM. 20.60 70.00 239.81 JOSE LOPEZ PORTILLO 1982 (DICIEMBRE) 70.00 150.00 114 MIGUEL DE LA MADRID 1984 149.23 210.72 41 MIGUEL DE LA MADRID 1985 210.72 450.00 114 MIGUEL DE LA MADRID 1986 450.00 922.00 105 MIGUEL DE LA MADRID 1987 922.00 2,278.00 147 MIGUEL DE LA MADRID DEVAL. ACUM. 70.00 2,278.00 3,154.29 MIGUEL DE LA MADRID 1988 – 1994 2,278.00 3,346.00 47 CARLOS SALINAS DE $ 3.34 GORTARIi 1994 (DICIEMBRE) $ 3.34 5.50 65 ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON ‘95(MZO) – ’95 (DIC) 5.50 7.53 36.96 DEVAL. ACUM. 3.34 9.50 184.43 ERNESTO ZEDILLO P. de L. ‘00 – ‘06 (NOV.) $ 9.50 11.05 16.31 VICENTE FOX QUEZADA DIC. 06 – 10 (MAY.) 11.05 12.45 12.67 FELIPE CALDERON H. La devaluación de nuestra moneda a cargo de los regímenes, desde Lázaro Cárdenas hasta Felipe Calderón Hinojosa ha sido del 345,733.33 % (TRES CIENTOS CUARENTA Y CINCO MIL SETECIENTOS TREINTA Y TRES PUNTO TREINTA Y TRES %) de $3.60 a $12,670.00. Se hace este cálculo, adicionándole a 12.45 los tres ceros, con la finalidad de que pueda ser comparativo y consistente con los 3.60 de 1938. i Se hace la observación que durante el sexenio de Carlos Salinas de Gortari, se eliminaron tres ceros en el sistema monetario quedando de $1,000 (pesos viejos) en $1.00 (nuevo peso), que es el actual o vigente.  L. A. E., C. P., E. F. y M. F. JUAN MANUEL ESTEBAN HERNÁNDEZ 132 ASESOR ADMINISTRATIVO, CONTABLE Y FINANCIERO MERCADO DE CAMBIOS 1994 DÓLAR Y DIVISAS EXTRANJERAS 27 DE JUNIO 20 JUNIO 30 MAYO EN EL COMPRA VENTA VENTA VENTA 94 % Dólar estadounidense * 3.05662 3.4012 3.3954 3.39 2.15 Dólar estadounidense ** 3.0512 3.4012 3.3984 3.39 9.47 Dólar estadounidense *** 3.385 3.39 3.369 3.31 9.18 Franco suizo 2.4453 2.5817 2.526 2.3971 19.53 Libra esterlina 5.0301 5.3047 5.2375 5.0836 14.40 Yen Japonés 0.0324 0.0343 0.0334 0.0322 19.93 Dólar canadiense 2.3225 2.4513 2.488 2.4575 2.69 Euro * Ventanilla bancos (documento). ** Ventanilla (billete). *** Promedio casas de cambio. Euro (a partir del 1° de enero del 2000) $9.4986 por Euro Nota: Al “iniciar el uso del euro” el 1° de enero del año 2000, entre los países de la Comunidad Económica Europea que “optaron por su uso”, la paridad del euro ante el dólar era de: 1 euro = a 1 dólar americano. METALES PRECIOSOS AMONEDADOS 1994 MEXICO 27 DE JUNIO 20 JUNIO 20 MAYO 30 MAYO EN EL COMPRA VENTA VENTA VENTA 94 % Centenario 1,815.00 1,640.00 1,640.00 1,590.00 7.89 Azteca 646.00 686.00 686.00 666.00 7.52 Hidalgo 323.00 343.00 343.00 333.00 8.66 1/2 Hidalgo 161.50 171.50 171.50 166.50 18.16 Onza oro 1,340.00 1,380.00 1,360.00 1,325.00 7.52 Onza plata 19.80 20.80 21.30 20.80 7.52