ESTADOS FINANCIEROSHécto éctor Rosas Inos Inostroza oza Pont ontificia Universidad idad Cató atólica de Valparaíso - Chile Estados Financieros Definición Corresponde al conjunto de informes generados por un sistema contable que tienen como finalidad informar y orientar a los usuarios sobre el desempeño, la posición financiera, la circulación del efectivo, la inversión, etc.. Ocurridos en la Empresa entre períodos determinados. Los Estados Financieros reflejan las consecuencias o resultados financieros de las decisiones tomadas por accionistas y administradores de la empresa. Son un medio de comunicar información ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición, dado los interese tan diversos que puedan tener los usuarios de esa información. ( Internos y externos). Sirven también para Evaluar la gestión de la administración con base en la solvencia, rentabilidad y capacidad de crecimiento de la empresa. Estados Financieros Principales Estados Financieros Los principales Estados Financieros son los siguientes: 1. Estado de situación patrimonial (también denominado Balance de Situación) 2. Estado de Resultados (también denominado Estado de Pérdidas y Ganancias) 3. Estado de evolución de Patrimonio Neto (también denominado Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) 4. Estado de flujo de efectivo (también denominado Estado de Origen y Aplicación de Fondos) Estados Financieros Algunos Estados Financieros Estados financieros Pro-Forma Estado financiero proyectado a una fecha o periodo en el futuro, basado en cálculos estimativos de transacciones que aún no se han realizado; es un estado estimado que es la resultante del proceso de presupuestación. Estados financieros auditados Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y verificación de la información; este examen es ejecutado por Contadores Auditores independientes quienes emiten una opinión acerca de la razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular. Estados financieros consolidados* Aquellos que son publicados por compañías legalmente independientes que muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compañías fueran una sola entidad legal. * Monografía de Edgar Alan Domínguez Ávila. Extraído de: http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/estasitfin.htm Los recursos (activos) de los que dispone la empresa. Conciliación financiera. . pasivo y patrimonio. El nombre más apropiado es Estado de Situación Financiera.Balance General / Estado de Situación Financiera El balance es el estado financiero que refleja la situación patrimonial de una empresa en un momento del tiempo.Estados Financieros 1. pues representa la situación financiera de la empresa. También se le llama: Estado de posición financiera. Estado de activo. es decir las obligaciones adquiridas por esos recursos (pasivos y Patrimonio)..Origen de los mismos. entregando información sobre: 1. 2. Estados Financieros 1. es decir. los recursos que posee y la forma en que éstos están siendo financiados. .Balance General / Estado de Situación Financiera Su principal objetivo es presentar la situación financiera de una empresa en una fecha determinada.. balance general. 2. Pasivos. Nombre del estado financiero. .Estados Financieros Características de los Balances El balance general consta de un encabezamiento y de un cuerpo central. 3. y 3. Activos. El cuerpo del balance general está formado por otras tres secciones: 1. en este caso. Patrimonio. 2. El encabezado está compuesto por tres partes: 1. Nombre del ente económico. La fecha del balance general. donde aparece la información que suministra dicho estado financiero. Rubros y cifras de las cuentas de orden . Notas 3.Estados Financieros Características de los Balances . Nombre y firmas de quien realizo y autorizo 2.El Pie 1. Anónimas en Chile) 7.Estados Financieros Tipología de balances Existen varios formatos de Balances utilizados según el destinatario de la información: 1.Balance de Comprobación y Saldos 2.Balance Clasificado 3.FECU (sólo para Soc.Otros tipos de Balance .Balance Consolidado 5.Balance Pro-Forma 6.Balance 8 Columnas 4. Diario al L. 1. que.Errores de transcripción numérica 4.Estados Financieros Tipología de balances 1. trimestralmente) las empresas confeccionan un Balance de Sumas y Saldos (Comprobación). .Errores de anotaciones entre columnas (Debe y Haber o entre saldos) En síntesis.Omisión total o parcial de un asiento del L. Balance de Comprobación y Saldos Al final de determinadas fechas (ej. Esta verificación no valida que se hayan podido contabilizar incorrectamente asientos.Duplicidad total o parcial de un asiento del L. por un lado y de los Saldos deudores y acreedores por otro). Estas certificaciones parten por verificar la cuadratura de las columnas (debe y haber.Mayor 3. es un documento de trabajo de tipo interno que normalmente no es externalizado (usuarios externos) pues no permite una representación ajustada de la situación patrimonial. como su nombre lo indica se utiliza para certificar la ausencia de errores cuantitativos (aunque no cualitativos).Diario al L.Mayor 2. .I. + Deb – Cre. Muestra 4 Columnas Saldo Inicial Debitos Créditos Saldo Final Fuente. Internet En este ejemplo los Activos Saldo Final es igual a: S. Ejemplos de Balance de Comprobación y Saldos De tipo usado por el Estado de Chile en su sistema de Contabilidad presupuestaria.Estados Financieros Tipología de balances 1. Estados Financieros 1. Ejemplos de Balance de Comprobación y Saldos . Estados Financieros Tipología de balances 2. clasifica cada una de las cuentas contables con saldos en función de: 1. Otros Activos Pasivos 1. Reservas 3. No corrientes /Largo Plazo 3. 2. Corrientes /Circulantes 2. Corrientes /Circulantes 2.Balance Clasificado El balance general clasificado.Su naturaleza: activo. Resultados acumulados 4. Capital Neto 2. No corrientes /Fijos Físicos Financieros 3. pasivo o patrimonio.. como su nombre lo indica. Resultado del ejercicio . Su funcionalidad: Activos 1. Otros Pasivos Patrimonio 1. .. Cuerpo En el cuerpo se presentan las partidas que componen ecuación contable básica: Activos Recursos = Pasivos + la Capital Contable Fuentes .Aspectos formales del balance general clasificado. En el cuerpo se presentan las cuentas por rubros.udem.edu.mx/cursos-de-posgrado/introduccion-a-lacontabilidad/modulo3/modulo3/312.htm .. México. * Extraído del curso Introducción a la contabilidad . Disponible en http://ocw. de la UDEM. en OpenCourseWare. dependiendo de la importancia relativa que tengan*..Aspectos formales del balance general. se le llama rubro a cada uno de los renglones o partidas que se presentan en los estados financieros y puede comprender una o varias cuentas. Formatos de presentación del balance general clasificado Formato de cuenta Nombre de la compañía Balance General Fecha Activos Formato de reporte Nombre de la compañía Balance General Fecha Pasivos Activos Capital contable Pasivos Capital contable . cl/ieb/2008/2/0410/241901/material_docente/previsualizar?id_material=12786 .ucursos. Un activo debe reunir las siguientes características: – Que se origine como resultado de una transacción o evento ocurrido en el pasado – Que pueda asignársele un valor monetario – Tener un potencial de generar beneficios en el futuro – Ser propiedad de la empresa o controlado por ésta * Disponible también en: https://www.Activos* Son todos los bienes y derechos que posee la empresa y de los cuales espera obtener un beneficio en el futuro. * IDEM .Clasificación del activo Los activos se clasifican en el balance general atendiendo a su liquidez. quedando de esta manera agrupados en dos categorías*: Activos circulantes Activos no circulantes. a la facilidad con la que puedan convertirse en efectivo. es decir. 2. Algunos de estos activos se amortizan. utilizar en un plazo no superior a un año. La gran mayoría de estos activos esta sujeto a Depreciación (amortización del inmovilizado en otros países) y en este tipo de Balance la Depreciación Acumulada se presenta restando el Activo Fijo Físico originando el Activo Fijo Neto 3. No corrientes/ Fijos • Fijos Físicos (Inmovilizado Material): Recursos que posee la empresa que no están destinados a la venta (ánimo de compra). sino a apoyar y realizar el giro. Son denominado también como Activos de Largo plazo. Su funcionalidad: Activos Corrientes /Circulantes: Recursos que posee la Empresa los cuales se espera vender..Balance Clasificado 1. Intangibles (Franquicias. Ej. . cobrar. Otros Activos (Inmovilizado Inmaterial) • Que pueden clasificarse (actualmente) dentro de los No Corrientes o en forma separada y corresponde a Activos de Largo Plazo no Físicos ej. etc. es decir en apoyo de los procesos de negocio. Propiedad. Marca). Infraestructura. gastos de puesta en Marcha. Inversiones en otras Empresas..Estados Financieros Tipología de balances 2. equipamiento. Estados Financieros Tipología de balances 2. Se deben incluir la porción de corto plazo (corriente) de los Pasivos No corrientes (Largo Plazo) 2. Interés Minoritario . Corrientes /Circulantes: Deudas requeridas en dinero (reales y/o estimadas).. cuyo plazo de vencimiento es mas de un año 3.Balance Clasificado Su funcionalidad: Pasivos 1. No corrientes /Largo Plazo: Deudas requeridas en dinero (reales y/o estimadas). productos o servicios con vencimiento máximo a un año plazo. Otros Pasivos: Deudas cuya clasificación no corresponde a alguna de las clasificaciones anteriores ej. es decir.Balance Clasificado Su funcionalidad: Patrimonio 1.Estados Financieros Tipología de balances 2. Capital Neto (Pagado) 2.. Resultados acumulados 4. Reservas 3. El capital contable nace por aportes de los propietarios así como por otras transacciones o circunstancias. la parte de los activos que fue financiada por los accionistas. Resultado del ejercicio Es el derecho de los propietarios sobre los activos de la empresa. . Clasificación del capital contable El capital contable se divide en dos categorías: Capital contribuido/aportado Capital ganado . edu. de la UDEM.htm . – Donaciones: está formado por los donativos recibidos por la empresa. en OpenCourseWare.mx/cursos-de-posgrado/introduccion-a-lacontabilidad/modulo3/modulo3/312. El capital social generalmente está representado por acciones las cuáles pueden ser de dos tipos*: Acciones comunes Acciones preferentes – Prima en venta de acciones: excedente pagado por los accionistas sobre el valor nominal de las acciones.udem.Capital contribuido El capital contribuido se constituye por: – Capital social: está representado por títulos que han sido emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad. Disponible en http://ocw. *Extraído del curso Introducción a la contabilidad . México. Capital ganado* Corresponde al resultado de las operaciones de la empresa y de otros eventos o circunstancias que la afectan. que aunque no es un estado financiero básico. Las partidas que integran el capital ganado son: – Utilidades retenidas: son las utilidades que se han reinvertido en el negocio en periodos pasados y cuyo cálculo se presenta en el estado de utilidades retenidas. las pérdidas que ha acumulado la empresa en periodos pasados y que ocasionan un decremento en el capital ganado de la empresa. – Pérdidas acumuladas: representan lo contrario a las utilidades retenidas. *IDEM . es decir. forma parte del estado de variaciones en el capital contable. Formato del estado de utilidades retenidas Nombre empresa Estado de Utilidades Retenidas Periodo Utilidad retenida inicial $$ + Utilidad o – pérdida del período $$ = Utilidad disponible $$ .Dividendos * $$ = Utilidad retenida final $$ * Los dividendos representan la parte de las utilidades que se reparte entre los accionistas . Dividendos =Utilidad retenida final Balance General Capital contable Utilidades retenidas . Estado de Resultados Estado de Utilidades Retenidas Utilidad neta Utilidad retenida inicial +Utilidad neta .Estado de utilidades retenidas El estado de utilidades retenidas sirve de enlace entre el estado de resultados y el balance general. Balance Clasificado ..Estados Financieros Tipología de balances 2.ejemplo . las pérdidas las cuales se determinan trasladando los saldos deudores de aquellas cuentas que cumplen con dicha característica y las ganancias las cuales se determinan trasladando los saldos acreedores de aquellas cuentas que cumplen con dicha característica. es una extensión del balance de Comprobación y Saldos. Columna Créditos. es decir. Columna Saldo Deudor. Balance 8 Columnas El balance de ocho columnas. a las cuentas del libro mayor que han tenido movimiento en el ejercicio se determinan el total de débitos. . créditos y los saldos respectivos Deudor. Seguidamente se agregan 2 nuevas columnas denominadas Columnas de inventario. se determinan trasladando desde los respectivos saldos deudores o acreedores del balance de comprobación y saldos de las cuentas que cumplen dichas características. Entonces 4 Columnas conforman este primer Balance: Columna Débitos. Columna Saldo Acreedor.Estados Financieros Tipología de balances 3. balance tabulado o como balance de sumas y saldos. al cierre de un ejercicio. que corresponde al activo y el pasivo. Por último las 2 columnas finales donde se muestra el Resultado. Acreedor o cero. Contiene a dos grandes áreas. Estados Financieros Tipología de balances 3. Balance 8 Columnas ejemplo . .Estados Financieros Tipología de balances 4.Balance Consolidado Es un Balance Clasificado que de un grupo de empresas vinculadas entre sí.com/diccionario_financiero/balance-consolidado.eco-finanzas.com/diccionario/B/BALANCE_CONSOLIDADO.htm **Extraído de http://www. Se reconoce la parte no perteneciente al grupo o holding mediante la cuenta Interés Minoritario tanto en el Pasivo como en Resultados. *Extraído de http://www.financiero. y en el cual se expresan tanto las relaciones con terceros como entre las sociedades del holding. El balance consolidado se realiza agrupando los balances correspondientes a cada una de las empresas**. Estado de situación único.asp . pero pertenecientes a un grupo por existir un control común respecto a las mismas*. que se obtiene mediante la agrupación de los balances individuales correspondientes a cada una de las empresas jurídicamente distintas. Balance Pro-Forma Estado financiero proyectado por la Empresa a una fecha o periodo futuro. un estado proforma.Estados Financieros Tipología de balances 5. . basado en cálculos estimativos de transacciones aún no realizadas proveniente del proceso de cuantificación del plan anual de actividades de la Compañía que se plasma en un presupuesto. . la autoridad reguladora correspondiente. es un informe mediante el cual las sociedades anónimas chilenas dan a conocer sus estados financieros a la Superintendencia de Valores y Seguros. FECU Es una sigla que significa Ficha Estadística Codificada Uniforme.Estados Financieros Tipología de balances 6. htm .com/suizadiccionariofinancierocomercialb.Otros Balances* • Balance de entrada.Estados Financieros Tipología de balances 7. Esta cuenta temporal queda saldada en el propio proceso de reapertura.. Es una cuenta temporal que se crea en algunos casos para realizar operaciones de reapertura de ejercicio. • Balance de liquidación o fusión. Se trata de un tipo muy particular de balance de situación que se practica con objeto de facilitar las operaciones de liquidación o fusión de una empresa * Extraído de: http://www.cuentabancariaoffshore. * Extraído de http://es. ESTADO DE RESULTADOS Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias.org/wiki/Estado_de_resultados . es un Estado financiero que suministra información de las causas que generaron el resultado de una organización durante un período (ejercicio económico). de modo de informar a los usuarios de los Estados financieros la capacidad del ente emisor de generar utilidades en forma regular o no*.wikipedia. sea bien este un resultado de ganancia o pérdida. Las partidas que lo conforman suelen clasificarse en resultados ordinarios y extraordinarios.Estados Financieros 2. ESTADO DE RESULTADOS + Ingreso por Ventas .Estados Financieros 2.Gastos financieros + Ingresos extraordinarios .Gastos de ejercicios anteriores = Resultado antes de impuesto a las ganancias .Gastos de administración = Resultado de las operaciones ordinarias + Ingresos financieros .Gastos de ventas .Impuesto a las ganancias = Resultado neto .Descuentos y bonificaciones = Ingresos operativos netos .Gastos extraordinarios + Ingresos de ejercicios anteriores .Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados = Resultado bruto . Estados Financieros 2. ESTADO DE RESULTADOS + Ingreso por Ventas .Descuentos y bonificaciones = Ingresos operativos netos .Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados = Resultado bruto El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades principales (VENTAS DEL GIRO) del ente y el costo incurrido para lograrlos (de acuerdo con el sistema de valorización de inventarios). También se e conoce como Margen Bruto . Estados Financieros Tipología de Resultados CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS Por su Naturaleza • Amortización • Compra de materiales • Transporte • Sueldos y salarios • Publicidad Por su Función • Costos de venta • Costos de administración • Costos de distribución . beneficios a los empleados y costos de publicidad). se presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos del ingreso por ventas total. compras de materiales. costos de transporte.Estados Financieros Tipología de Resultados 1.Resultados por Naturaleza Agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al origen que tienen (por ejemplo depreciación. no se muestran subtotales para la utilidad bruta o para la utilidad operacional . •El costo de ventas se presenta ya determinado e independientemente de los otros gastos e ingresos.Estados Financieros Tipología de Resultados 1.Resultados por Función Conocido también como método por función o método del “costo de ventas”. Clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas y de acuerdo a como los gastos o ingresos influyen en la obtención del margen comercial. resultado antes de participaciones e impuestos y resultado neto del ejercicio. ESTADO DE RESULTADOS (VENTAS (-) Devoluciones y descuentos INGRESOS OPERACIONALES (-) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (-) Gastos operacionales de ventas (-) Gastos Operacionales de administración UTILIDAD OPERACIONAL (+) Ingresos no operacionales (-) Gastos no operacionales UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS (-) Impuesto de renta y complementarios UTILIDAD LÍQUIDA (-) Reservas UTILIDAD DEL EJERCICIO . resultado de explotación. excedente de explotación. si se encuentra estancada o en recesión y destaca si la se destinan fondos obtenidos a corto plazo para colocarlos en inversiones de lenta recuperación**.wikilearning. *Extraído de: http://es. brinda información acerca del crecimiento de la empresa.org/wiki/Estado_de_flujo_de_efectivo ** Extraído de http://www.com/monografia/consideraciones_teoricas_relacionadas_con_el_efectivoestado_de_flujo_de_efectivo/13186-5 . de inversión y de financiamiento* Permite que la empresa realice diagnósticos relacionados con la capacidad que tiene la entidad de captar financiamiento externo.wikipedia. pone al descubierto el destino que se le da al efectivo recibido en el período. distribuidas en tres categorías: actividades operativas.Estados Financieros Estado de Flujo de Efectivo Informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes. es decir si está creciendo. Para proyectar la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivos positivos.wikilearning.com/monografia/consideraciones_teoricas_relacionadas_con_el_efectivoestado_de_flujo_de_efectivo/13186-5 .Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones con terceros y la retribución al Capital (pago de dividendos). 2.Estados Financieros Estado de Flujo de Efectivo* Este estado debe ayudar a la empresa en la evaluación de aspectos como: 1. *Extraído de http://www.Explicar tanto el efectivo como las transacciones de inversión y financiación que no hacen uso de efectivo durante el período analizado.Explicar las causas de las diferencias entre el valor de la utilidad neta (Utilidad Contable) y el flujo de efectivo relacionado con las operaciones. 3. 4. El objetivo principal del estado de flujo de efectivo es proporcionar información acerca de los ingresos y pagos de efectivo. así como de las actividades de financiación e inversión de la entidad. . determinando la Variación neta del efectivo. Directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en efectivo y sus equivalentes. Luego se verifican las variaciones de flujo obtenidas por actividades de financiamiento y de inversión. que aumentaron o disminuyeron a estos. Indirecto parte del resultado del ejercicio y a través de agregar o deducir partidas que han sido incorporadas al resultado que no son flujo de efectivo convierte el resultado devengado en resultado percibido. llegando a establecer el Flujo neto total del período. Luego se adicionan las variaciones de activo y pasivo que afectaron el flujo de efectivo. A este saldo se le suma el Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente y llegamos a obtener el Saldo final de efectivo y efectivo equivalente.Estados Financieros Estado de Flujo de Efectivo Métodos Existen dos métodos para exponer este estado. originando el primer subtotal que corresponde al “Flujo originado por actividades de Operación”. Seguidamente se ve el Efecto de la inflación sobre el efectivo. Estados Financieros Estado de Flujo de Efectivo Ejemplo Método Directo . Estados Financieros Estado de Flujo de Efectivo Ejemplo Método Indirecto . Estados Financieros Estado de cambio Patrimonial También denominado Estado de evolución de patrimonio neto es el estado que suministra información acerca de la cuantía del patrimonio neto de un ente y de sus variaciones en el ejercicio contable como consecuencia de: 1. 2.Variaciones en el Capital por Transacciones (Aportes. El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario. . retiros y dividendos con los accionistas y/o propietarios).Incorporación del resultado del período. Estados Financieros Ejemplo Nº 1 de Estado de Cambios en el Patrimonio . Estados Financieros Ejemplo Nº 2 de Estado de Cambios en el Patrimonio .