30/06/2015Depreciación. 1 30/06/2015 Depreciación • La depreciación es la disminución del valor de los activos físicos por efecto del paso del tiempo y del uso. • La depreciación es un concepto de la contabilidad que establece una deducción anual en el ingreso antes de impuestos • El efecto del tiempo y el uso de un activo pueda reflejarse en los estados financieros de la compañía. Depreciación • Por definición diremos: “La depreciación se define como la pérdida de valor que sufren los activos fijos haciendo que su vida útil resulte limitada.” 2 algo que se agota. • Debe ser algo que se desgasta. un activo es depreciable si cumple con los siguientes requisitos: • Debe se usado en el negocio para la producción de ingresos. o llegar a su obsolescencia. 3 . • Si algún activo no cumple estos tres requisitos. • Esta pérdida de valor de los activos se “traduce a costo” a través de la depreciación. llegar a ser obsoleto. no es depreciable.30/06/2015 Depreciación • Es un concepto a través del cual la contabilidad reconoce la pérdida del valor de la inversión fungible. • Su vida útil debe ser a más de un año. Razones de Depreciación En general. • Los activos pierden valor por conceptos de edad. • Esta “traducción a costo” se hace en base a reglas legalmente aprobadas (Métodos de Depreciación). uso y obsolescencia durante su vida útil. se le conoce por depreciación física. 4 . menor costo en los activos se le conoce como depreciación tecnológica. Una empresa puede comenzar a depreciar las propiedades que posee cuando éstas se ponen en servicio para usarlas en los negocios y para generar ingresos. • Los avances tecnológicos. • Si algún activo tiene una perdida imprevista. mobiliario y bienes semejantes. por causas de tasas de inflación altas. pues no tiene una vida cuantificable. • Cuando un activo no funciona con la capacidad de otro y no tiene demanda se le conoce como depreciación funcional. La intangible. equipos.30/06/2015 Los activos depreciables se clasifica como tangible o intangible. • bienes inmuebles. mayor calidad. Razones de Depreciación • Su desgaste cotidiano por su operación. mayor seguridad. crezca en ella o esté sujeta a ella. son la tierra y cualquier cosa que esté construida sobre ella. el costo de producción no se refleja en el activo se le conoce como depreciación monetaria. la tierra misma no es depreciable. precios altos. se le conoce depreciación de falla repentina. • La depreciación se detiene cuando se ha recuperado el costo de poner en servicio un activo. • Cuando cambian los precios. son los bienes personales tales como los derechos de autor. La tangible se ve o se toca e incluye: • bienes muebles incluyen activos tales como maquinaria. patentes o franquicias. vehículos. por lo que no se debe incluir en los flujos de dinero. Depreciación: Terminología • Valor Libro de un activo: Representa la diferencia entre el costo inicial y los cargos por depreciación acumulados con el tiempo. instalación y otros costos directos depreciables). • Se considera pues tiene un impacto en la utilidad afecta a impuesto y por lo tanto en el monto de impuestos que el proyecto debe pagar. • Por lo tanto tiene un “Impacto Indirecto” sobre la el comportamiento económico del proyecto. 5 . • Costo Inicial de un activo: Es el valor que se obtiene al sumar todos los costos en los que se incurre para dejar listo el activo para usarse (precio de compra.30/06/2015 Depreciación: Características • No corresponde a un ingreso o egreso monetario para un proyecto. • Valor Comercial de un activo: Es la cantidad en la que puede venderse el activo en el mercado abierto. despacho. de los libros contables.30/06/2015 Depreciación: Terminología EX UMBRA IN SOLEM •Período de Recuperación (vida útil o vida depreciable): Es la vida del activo (en años) para los propósitos de depreciación e impuestos. Métodos de Depreciación • Depreciación Lineal (de la Línea Recta LR). •Valor de Salvamento o Residual: Valor neto esperado o valor de mercado al final de la vida útil del activo. • El cargo anual que se le hace es el mismo. Es fijada por la autoridad. 6 . Puede expresarse como porcentaje o como monto. • Para obtener el cargo por año se divide la base de depreciación entre el total de los años en servicio. retirada periódicamente por medio de la depreciación. Esta tasa puede ser constante o no. para todos los años de vida útil del activo. •Tasa de Depreciación o de Recuperación: Es la fracción del valor inicial del activo. Se espera que tenga 6 años de vida útil y $13 500 como valor de rescate.30/06/2015 Métodos de Depreciación Depreciación Lineal (de la Línea Recta LR). • dk = deducción anual por depreciación en el año k (1 ≤ k ≤ N). Ejemplo : Depreciación en línea Recta Una compañía compró una máquina para hacer blok en $130 500. • N = vida depreciable del activo.d*k Se conoce también .valor de mercado (VM) en lugar de valor de rescate (VR). • VLk = valor en libros al final del año k. 7 . • B = costo base. Utilizando el método de línea recta obtenga la depreciación anual. incluye ajustes permisibles. • VRN = valor estimado de rescate(*) al final del año N • d*k = depreciación acumulada a través del año k dk = (B – VRN) / N d*k = kdk para (1 ≤ k ≤ N) VLk = B . en años. precio original VRN = $13 500. la vida útil del activo Sustituyendo en la ecuación: dk = $130 500 – $13 500 = $19 500.00 6 Ejemplo 02 : Depreciación en línea Recta Una sierra eléctrica nueva para cortar piezas pequeñas de madera en una planta de fabricación de muebles tiene un costo base de $4. valor de rescate N = 6. 8 .000 y una vida depreciable de 10 años. Calcule los montos de depreciación anual con el método de la línea recta.30/06/2015 Solución dk = (B – VRN) / N DATOS B = $130 500. Elabore una tabla de las cantidades de depreciación anual y el valor en libros de la sierra al final de cada año. El VR estimado de la sierra es igual a cero al final de los 10 años. 5(4000-0) = 2000 10 9 .d*k Ejemplo 02 : Depreciación en línea Recta • dk = (B – VRN) / N = 4000 – 0 = 400 10 • d*k = kdk para (1 ≤ k ≤ N) d*5 = 5 (4000 – 0 ) = 2000 10 • VLk = B .d*k = 4000 .30/06/2015 Ejemplo 02 : Depreciación en línea Recta • La cantidad de depreciación: dk = (B – VRN) / N • la depreciación acumulada: d*k = kdk para (1 ≤ k ≤ N) • el valor en libros para cada año: VLk = B . para una propiedad que tenga una vida depreciable (útil) de cinco años. • El factor de depreciación para cualquier año es el número de la lista en orden inverso para el año en cuestión. los factores de depreciación SDA son los siguientes 10 . dividido entre la suma de los dígitos. • Por ejemplo.30/06/2015 Ejemplo 02 : Depreciación en línea Recta k 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 dk 400 400 400 400 400 400 400 400 400 400 VLk 4000 3600 3200 2800 2400 2000 1600 1200 800 400 0 Métodos de Depreciación Método de la suma de los dígitos de los años (SDA) • Primero se listan en orden inverso los dígitos que corresponden al número de cada año permisible de la vida depreciable. • Luego se obtiene la suma de dichos dígitos. • dk = deducción anual por depreciación en el año k (1 ≤ k ≤ N).30/06/2015 Método de la suma de los dígitos de los años (SDA) • La depreciación para cualquier año es el producto del factor de depreciación SDA para dicho año por la diferencia entre la base de costo (B) y el VR estimado final. • VLk = valor en libros al final del año k.valor de mercado (VM) en lugar de valor de rescate (VR). incluye ajustes permisibles. • VRN = valor estimado de rescate(*) al final del año N • d*k = depreciación acumulada a través del año k Se conoce también . • B = costo base. La expresión general para el costo anual de depreciación para cualquier año k. en años. • N = vida depreciable del activo. cuando N es igual a la vida depreciable de un activo. 11 . es Métodos de Depreciación Depreciación Lineal (de la Línea Recta LR). Elabore una tabla de las cantidades de depreciación anual y el valor en libros de la sierra al final de cada año. • Al final del año: • y la depreciación acumulada durante el “k-ésimo año” es tan sólo Ejemplo 03 : Suma dígitos anuales SDA Una sierra eléctrica nueva para cortar piezas pequeñas de madera en una planta de fabricación de muebles tiene un costo base de $4.30/06/2015 Método de la suma de los dígitos de los años (SDA) • La depreciación para cualquier año es el producto del factor de depreciación SDA para dicho año por la diferencia entre la base de costo (B) y el VR estimado final. El VR estimado de la sierra es igual a cero al final de los 10 años. 12 .000 y una vida depreciable de 10 años. Calcule los montos de depreciación anual con el método de suma dígitos anuales . 30/06/2015 SOLUCIÓN • La depreciación anual: (ej. cálculos para el año 4) • el VL: • la depreciación acumulada SOLUCIÓN • Los montos de la depreciación y el VL se muestran en la tabla que sigue: 13 . 14 . • Si se especifica el método SD con 150%. entonces R =1.el método del porcentaje constante o fórmula de Matheson• el costo anual de la depreciación es un porcentaje fijo del VL al comienzo del año. es constante durante la vida del activo y se designa con R (0 ≤ R ≤ 1) • En este método. .5/N. si se usa un 200% de saldo decreciente (es decir. el doble de la tasa de la LR de 1/N) o saldo decreciente doble. y N es igual a la vida depreciable (útil) de un activo.30/06/2015 Método del saldo decreciente (SD) • En el método del SD. • La tasa de depreciación en un año cualquiera al VL al comienzo del año. R = 2/N. R)k].000 y una vida depreciable de 10 años. El VR estimado de la sierra es igual a cero al final de los 10 años. d*k = B[1 – ( . dk = B(1 . VLk = B(1 – R)k VLN = B(1 – R)N Ejemplo 04 : Saldo decreciente Una sierra eléctrica nueva para cortar piezas pequeñas de madera en una planta de fabricación de muebles tiene un costo base de $4.30/06/2015 Método del saldo decreciente (SD) • • • • • dt = B(R). Calcule los montos de depreciación anual con el método de la línea recta. Elabore una tabla de las cantidades de depreciación anual y el valor en libros de la sierra al final de cada año.R)k-1(R). 15 . para cada año. Ejemplo 04 : Saldo decreciente Solución: La depreciación anual.R)k-1(R).R)k].5/N (método SD con 150%). la depreciación acumulada y el valor en libros se obtienen con las identidades (ver anterior) • dk = B(1 . • d*k = B[1 – ( . Construya una tabla con el monto de la depreciación anual y el valor en libros.30/06/2015 Ejemplo 04 : Saldo decreciente Si : a) R = 2/N (método SD con 200%) b) R = 1. • VLk = B(1 – R)k 16 . 30/06/2015 Ejemplo 04 : Saldo decreciente a) b) 17 . del trabajo (o ambos factores) • Son aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos 18 .30/06/2015 IMPUESTOS Impuesto Sobre la Renta • El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital. (existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de fuente extranjera). industriales.Impuesto Sobre la Renta Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en 5 categorías. provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles. rentas vitalicias.Impuesto Sobre la Renta Perú . arte u oficio. regalías. patentes. en general. • 3° categoría.30/06/2015 Perú . las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub . 19 . intereses por colocación de capitales. • 2° categoría. • 1° categoría. ciencia. servicios o negocios. derechos de llave y otros. las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión. las derivadas de actividades comerciales. las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia. el valor de las mejoras.arrendamiento. • 4° categoría. • 5° categoría. según la Ley del Impuesto . que grava las utilidades de la empresa al 31 de diciembre de cada ejercicio. En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas de fuente peruana. hay dos regímenes tributarios: El General y el Especial. • Impuesto a la Renta Régimen General de 3ª. 20 .Impuesto Sobre la Renta Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera categoría.actividades comerciales. – Durante el año se realizan 12 pagos a cuenta mensuales. etc.Impuesto Sobre la Renta • El IR grava todos los ingresos que obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades empresariales. el impuesto a la renta se aplica con la Tasa del 30% .30/06/2015 Perú . Categoría. deberán aplicar la tasa del 30% sobre la renta imponible. industriales. donde el pago no puede ser menor al 1. la tasa es del 30%.5% de sus ingresos netos. Perú . -. incluyendo la renta que le entregue el Proyecto. 21 . • Para efectos del cálculo la depreciación se considera como gasto. Tasa de Impuesto • Para efectos de las evaluaciones de proyectos. debe utilizarse la tasa de impuesto relevante para el inversionista. sólo en el período que se ejecutó. • Debe identificarse para quién se esta evaluando el proyecto. • El castigo de las inversiones debe distribuirse durante la vida útil de los activos.30/06/2015 Depreciación e Impuestos • El Fisco no permite que el gasto asociado a inversiones sea considerado como costo (castigo). • Se debe determinar la tasa de impuesto a la que quedará afecto. • • • • • • • Maquinaria Industrial: 10 años Herramientas Pesadas: 10 años Automóviles: 10 años Camiones: 07 años Construcciones (antes 2009) 05 años Construcción (+ 20% del 2010) 05 años Muebles y enseres: 10 años Ejemplo • Datos: • Valor Activo: 6.000 dk = (B – VRN) / N • Entonces • Depreciación Lineal anual • = (6000-1000)/10 = 500 • Ahorro en impuestos por depreciación: • = 500*0. se consulta si respecto de los mismos se aplica el plazo de amortización que corresponda a su vida útil (fijada por la empresa en función a su propia naturaleza) o el plazo máximo de 10 años indicado en la Ley del Impuesto a la Renta.30 = 1500 anuales (10 años) 22 .30/06/2015 Ejemplos de Vida Útil Legal • Tratándose de activos intangibles cuya duración está limitada por ley y es superior a los 10 años.000 • Vida útil: 10 años • Tasa impuesto: 30% • Valor residual: 1. Para estos efectos nos comentan que el valor del software es de S/.000 Amortización = S/.L.000 y que el mismo tiene una vida útil de 5 años.R. 100. desea reconocer contablemente la amortización del software que posee la empresa.30/06/2015 Ejemplo El contador de la empresa “LOS RACIONALES” S.000 Gracias¡¡¡¡¡ 23 .000 – 0 / 5 = 20. SOLUCIÓN: dk = (B – VRN) / N dk = 100. Considerar que el valor residual es 0. 20. 33 • Depreciación para el 3° año: (119 000) (4 / 21) = $22 666.15) = $21 000.00 • La suma de los enteros: (6 años) 6+ 5+ 4+ 3+ 2+ 1 = 21 Solución • Depreciación para el 1°año: (119 000) (6 / 21) = $34 000. Solución • (140 000)(0. Elabore la tabla de depreciación.67 • Depreciación para el 4° año: (119 000) (3 / 21) = $17 000.00 • Depreciación para el 5° año: (119 000) (2 / 21) = $11 333.3 • Depreciación para el 6° año: (119 000) (1/ 21) = $5 666.00 • Depreciación para el 2° año: (119 000 ) (5 / 21) = $28 333. Tiene una vida estimada de 6 años y un valor de rescate (o de desecho) de 15% del costo.67 24 .30/06/2015 Ejemplo 03 03 H : Depreciación en línea Recta Ejemplo Un agricultor compró un tractor en $140 000.00 • 140 000 – 21 000 = $119 000.